張艷菲

摘要：全面營(yíng)改增后，高校作為特殊群體對(duì)其涉稅收入方面也產(chǎn)生的重要影響，本文從納稅人資格選擇、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)申報(bào)和發(fā)票管理等方面反映營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響，并提出了相應(yīng)的解決方法，促進(jìn)營(yíng)改增工作在高校的順利推進(jìn)。

Abstract： After the overall change from business tax to value-added tax， the colleges and universities as special groups also have an important influence on their tax-related income. This article reflects the influences of reform on the financial management of colleges and universities from aspects of taxpayer qualification selection， accounting， tax declaration and invoice management， and puts forward corresponding solutions， to promote the smooth progress of the reform in colleges and universities.

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；高校財(cái)務(wù)工作；建議

Key words： change from business tax to value-added tax；university financial work；suggestion

中圖分類號(hào)：G647；F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）12-0037-02

1 營(yíng)改增及本文的選題背景

營(yíng)改增就是將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，只對(duì)應(yīng)稅行為的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營(yíng)改增政策的全面實(shí)行，打開(kāi)了增值稅抵扣的鏈條，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，創(chuàng)造更加公平中性的稅收環(huán)境。2012年1月1日起，首先對(duì)上海的交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。自2016年5月1日起，我國(guó)將生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，全面實(shí)行營(yíng)改增政策，營(yíng)業(yè)稅至此成為了歷史。

在營(yíng)改增的大背景下，高校的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也在改革的范圍中。高校涉稅收入主要包括橫向科研收入、培訓(xùn)費(fèi)收入以及房屋租賃收入。高校作為人才培養(yǎng)的基地，橫向科研服務(wù)是高?？蒲械闹匾獌?nèi)容及適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的重要手段，屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；另外隨著近些年大學(xué)城的建設(shè)，部分高校也形成了多校區(qū)辦學(xué)的模式，閑置的房屋用來(lái)租賃，形成不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃收入。營(yíng)改增對(duì)高校的稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面影響很大，但是國(guó)稅部門(mén)對(duì)于高校的業(yè)務(wù)也相對(duì)陌生，雙方在溝通和磨合的過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

2 營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響及面臨的問(wèn)題

2.1 實(shí)際稅負(fù)與高校納稅人資格的選擇

按照《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅【2011】110號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅行為高于500萬(wàn)的單位和個(gè)人，應(yīng)登記為一般納稅人，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度；應(yīng)稅行為低于500萬(wàn)的單位和個(gè)人，作為小規(guī)模納稅人，按相應(yīng)的征收率征收增值稅，不抵扣所購(gòu)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，也不作為接受該應(yīng)稅服務(wù)單位的扣稅項(xiàng)目。

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)），高校涉及的營(yíng)改增內(nèi)容主要有現(xiàn)代服務(wù)（橫向科研收入）、生活服務(wù)（相關(guān)培訓(xùn)收入）和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。均屬于現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)，關(guān)于發(fā)生的應(yīng)稅行為稅率可見(jiàn)表1。

從表1可以看出，雖然一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是稅率明顯比小規(guī)模納稅人高，由于高校尤其是文科類院校，涉及的抵扣項(xiàng)目有限（支出范圍主要是人員成本和差旅費(fèi)支出，材料設(shè)備采購(gòu)相對(duì)較少），實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)來(lái)看，小規(guī)模納稅人的節(jié)稅效果明顯，另外一般納稅人的監(jiān)管更加嚴(yán)格，涉及的報(bào)表及申報(bào)程序相對(duì)于小規(guī)模納稅人要復(fù)雜得多。所以小規(guī)模納稅人的低稅率優(yōu)勢(shì)凸顯，另一方面票據(jù)的接受方就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，這在一定程度上阻礙了校企合作。

根據(jù)《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和營(yíng)改增相關(guān)文件的規(guī)定，非企事業(yè)單位如何超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇按小規(guī)模納稅。這就需要高校結(jié)合各單位自身的具體情況，慎重選擇納稅人資格，既遵守國(guó)家法規(guī)，又提高高校資金的使用效益。

2.2 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

高校實(shí)行營(yíng)改增稅制改革后，在會(huì)計(jì)核算上也發(fā)生了很大的變化。一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的變化，應(yīng)稅收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由原來(lái)的收付實(shí)現(xiàn)制改為了權(quán)責(zé)發(fā)生制，增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。二是收入確認(rèn)的金額為不含稅銷售額。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，收入體現(xiàn)的為不含稅的銷售額。三是涉及會(huì)計(jì)核算科目也對(duì)應(yīng)增加，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等多個(gè)明細(xì)科目。這些新變化就需要核算人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，一是根據(jù)稅法的新要求，相應(yīng)地調(diào)整會(huì)計(jì)科目；二是要正確確認(rèn)收入，包括確認(rèn)的時(shí)間、金額以及所需的附件支撐材料。

另外，會(huì)計(jì)核算的另一難點(diǎn)就是收入與成本的配比問(wèn)題。應(yīng)稅收入來(lái)源與財(cái)政撥款的不征稅收入不同，主要來(lái)源于企事業(yè)單位，營(yíng)改增后，雖然在一定程度上減少了稅負(fù)，一方面可以促進(jìn)企業(yè)支持高?？蒲邪l(fā)展，另一方面也調(diào)動(dòng)了高?？蒲腥藛T的積極性。但是全面營(yíng)改增后，高校也已然成為所得稅納稅人，高校所得稅會(huì)計(jì)并未構(gòu)建（有的高校仍未核定企業(yè)所得稅的稅種），在核算成本時(shí)，由于高校經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是財(cái)政撥款，所以相關(guān)經(jīng)營(yíng)成本中房屋的折舊、設(shè)備、水電氣等并未反映。這樣就使得經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)虛增，加大高校所得稅的稅負(fù)。

2.3 對(duì)申報(bào)納稅及發(fā)票管理的影響

全面營(yíng)改增后，稅種及征收部門(mén)的改變使得納稅申報(bào)流程及發(fā)票的管理均發(fā)生了很大的變化。

首先，高校辦稅流程復(fù)雜化，辦稅成本增加。營(yíng)改增之前，高校涉稅主要就是個(gè)人所得稅，科研經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)營(yíng)收入的發(fā)票代開(kāi)主要在地稅完成，而且發(fā)票代開(kāi)時(shí)其他稅款是一次性扣完了，不再存在申報(bào)問(wèn)題。營(yíng)改增之后，增值稅的申報(bào)和繳納是在國(guó)稅，但是附加稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅等仍在地稅，尤其是不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)若跨區(qū)（注冊(cè)地與不動(dòng)產(chǎn)所在地不一致）就需要往返于多個(gè)國(guó)稅局預(yù)繳稅款和代開(kāi)發(fā)票（對(duì)方單位需要專用發(fā)票），這無(wú)疑增加了高校的辦稅成本。另外由于無(wú)法進(jìn)行全成本核算，高校企業(yè)所得稅的核定情況不盡相同，國(guó)稅部門(mén)對(duì)高校群體也相對(duì)陌生，所以高校申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)也會(huì)出現(xiàn)不少問(wèn)題和難度。

其次，增值稅發(fā)票的管理體系日趨完善，對(duì)發(fā)票的申報(bào)及管理更加規(guī)范。稅務(wù)人員必須通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，對(duì)方單位需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)正確錄入對(duì)方單位名稱，納稅識(shí)別號(hào)等信息，以便其到稅務(wù)部門(mén)順利辦理專票認(rèn)證和抵扣稅款手續(xù)。隨著營(yíng)改增的順利推進(jìn)，稅務(wù)主管部門(mén)也相應(yīng)出臺(tái)了發(fā)票開(kāi)具和管理的相關(guān)規(guī)定，如國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)文明確規(guī)定，自2017年07月01起，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證；稅務(wù)管理機(jī)關(guān)近日對(duì)月發(fā)票數(shù)量超過(guò)50份以上的單位進(jìn)行統(tǒng)一的排查。

在實(shí)際工作中，發(fā)票管理人員一是需要針對(duì)收入的多元化，正確判斷收入的類型，使用相應(yīng)的發(fā)票（應(yīng)稅收入不能開(kāi)具非稅收入票據(jù)，同時(shí)非應(yīng)稅收入也不能開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票），這就增加了稅務(wù)人員的職業(yè)判斷的難度；二是預(yù)借發(fā)票需要單位提前預(yù)付稅款，如果該部分收入無(wú)法收回，就存在了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

3 建議

3.1 加強(qiáng)營(yíng)改增政策的宣傳和培訓(xùn)，使?fàn)I改增工作深入人心

營(yíng)改增對(duì)高校來(lái)說(shuō)是全新的，高校對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)也是新的納稅群體，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)多種渠道進(jìn)行相關(guān)宣傳培訓(xùn)營(yíng)改增的相關(guān)政策細(xì)則，尤其是專門(mén)針對(duì)高校特殊單位的政策宣傳，因?yàn)橐话愕恼吲嘤?xùn)對(duì)大部分企業(yè)單位有效，但是對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，可操作性不強(qiáng)。同時(shí)，在申報(bào)及辦稅流程上進(jìn)行簡(jiǎn)化，國(guó)地稅之間的相互協(xié)調(diào)，進(jìn)一步降低高校的辦稅成本。

為保證全面營(yíng)改增稅收政策在高校的順利實(shí)施，高校一是負(fù)責(zé)人應(yīng)該高度重視，財(cái)務(wù)部門(mén)首先在崗位設(shè)置和核算上作出相應(yīng)的調(diào)整，二是對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，掌握營(yíng)改增的政策、稅收優(yōu)惠、辦稅流程以及發(fā)票的開(kāi)具和使用等，準(zhǔn)確把握營(yíng)改增政策。另外高校應(yīng)進(jìn)一步加大培訓(xùn)力度，培訓(xùn)的對(duì)象擴(kuò)大到科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的經(jīng)辦人，并建立營(yíng)改增稅收交流平臺(tái)，方便及時(shí)溝通和解決涉稅問(wèn)題。通過(guò)多種形式的溝通和培訓(xùn)，讓更多的人適應(yīng)營(yíng)改增改革后的工作。

高校間也可以針對(duì)稅收政策加強(qiáng)聯(lián)系，積極反映問(wèn)題，研究和解決營(yíng)改增政策中遇到的新情況和新問(wèn)題，及時(shí)共享稅收的優(yōu)惠政策及好的稅收籌劃。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和票據(jù)管理工作

為進(jìn)一步適應(yīng)營(yíng)改增的順利推進(jìn)，首先科目核算上嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行調(diào)整，包括記賬、附件以及合同簽訂的規(guī)范等，最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，崗位設(shè)置上也要有專人對(duì)增值稅進(jìn)行管理，包括申報(bào)和繳納，并對(duì)不斷出臺(tái)的政策進(jìn)行深度研讀，掌握政策，結(jié)合本單位實(shí)際，用好稅收政策，包括優(yōu)惠政策。再次，加強(qiáng)票據(jù)管理，實(shí)行以票管控。高校票據(jù)類型主要包括財(cái)政收入票據(jù)和稅務(wù)票據(jù)，票據(jù)正確使用依賴于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，同時(shí)也離不開(kāi)內(nèi)部控制的管理，因此建議高校制定詳細(xì)的收入細(xì)則和票據(jù)的使用管理政策。

3.3 積極與稅務(wù)部門(mén)溝通，建立良性循環(huán)的稅務(wù)知識(shí)網(wǎng)

稅務(wù)部門(mén)需要根據(jù)營(yíng)改增中出現(xiàn)的新情況，及時(shí)調(diào)整相關(guān)政策及配套的解讀文件，出臺(tái)針對(duì)高校的相關(guān)細(xì)則，在稅種核定、發(fā)票使用、申報(bào)等環(huán)節(jié)更加細(xì)化，使高校在稅務(wù)工作中真正做到有據(jù)可依，順利推進(jìn)高校營(yíng)改增的工作，另外，眾所周知，選擇按照小規(guī)模納稅人的單位由于沒(méi)有實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，并沒(méi)有嵌入到“增值稅經(jīng)濟(jì)大鏈條”中，如果大部分高校由于節(jié)稅及辦稅便利等因素選擇小規(guī)模納稅人資格，那并不是完美意義上的營(yíng)改增。如何使高校這個(gè)特殊群體既能享受到營(yíng)改增的節(jié)稅實(shí)惠，同時(shí)又能通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度促進(jìn)科研工作的開(kāi)展，而且還能在辦稅流程上更加細(xì)化。這就需要稅務(wù)部門(mén)和高校在相互溝通中找到解決的辦法。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉妍.淺談全面營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)的影響與政策建議[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015：212.

[2]賈博森. “營(yíng)改增”后高校經(jīng)營(yíng)收入核算中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（15）：38-39.

[3]黃寧，吳潔，王薇.高?！盃I(yíng)改增”若干問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（12）：49-51.

[4]陳翼. “營(yíng)改增”背景下高校稅務(wù)籌劃研究——以橫向科研為例[J].天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015（3）：47-51.