張蕊

中圖分類號：F812.42 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2018）2-000-02

摘要 國家稅務(wù)總局、財政部經(jīng)由國務(wù)院批準，在2011年聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，即“營改增”，這項新政策為鐵路企業(yè)管理帶來了新的契機與挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，合同管理必不可缺，能夠?qū)ζ髽I(yè)稅款繳納及承擔(dān)稅負產(chǎn)生直接性影響。由此可見，“營改增”之后，怎樣提升鐵路企業(yè)合同管理力度，有效防范涉稅風(fēng)險，成為重點內(nèi)容。本文對此進行探討。

關(guān)鍵詞 營改增 鐵路企業(yè) 合同管理

營業(yè)稅改增值稅試點的實行，對鐵路企業(yè)有著重大影響，尤其是在稅率變化、企業(yè)內(nèi)部管理方面，涉及到合同管理、涉稅管理以及財務(wù)管理等。在此環(huán)境下，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極把握契機，盡可能的改進、完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，以此實現(xiàn)涉稅風(fēng)險的降低。企業(yè)管理中的核心內(nèi)容之一即為合同管理，其能夠?qū)ζ髽I(yè)稅款繳納和承擔(dān)稅負產(chǎn)生直接性作用與影響。企業(yè)只有加強合同管理，才能防范涉稅風(fēng)險，維護企業(yè)利益。

就合同管理而言，可以合同簽訂的時間順序?qū)贤芾砟Ｊ竭M行劃分，事中管控模式占據(jù)主導(dǎo)，事前防范與事后應(yīng)對處理為輔助。

一、合同簽訂前的風(fēng)險防范

（一）資信審查

合同承辦部門是合同責(zé)任主體，簽訂合同前應(yīng)當(dāng)做好市場分析和合作對象的盡職調(diào)查，審查對方的主體資格、資質(zhì)、資信、經(jīng)營狀況、履約能力等情況，查驗對方提供的與簽訂合同有關(guān)的證照，包括“三證合一”后的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書（國家規(guī)定必須取得的）、資信證明、相關(guān)行政許可決定書或認證證書（國家規(guī)定必須取得的）、法人代表身份證明，以及代理人的授權(quán)委托書等。同時留存加蓋對方單位公章的相關(guān)證照復(fù)印件和授權(quán)委托書原件，以便備查。必要時，應(yīng)當(dāng)?shù)接嘘P(guān)部門進行調(diào)查核實。

客戶的資信狀況不是一成不變的，而是隨著時間的推移而不斷變化，也不能將對方以往的資信狀況視為當(dāng)前的資信狀況并以此作為決策的依據(jù)，要及時更新資料，重新調(diào)查后才能對對方當(dāng)前的資信狀況做出準確的評價。

從合同簽訂角度來看，“營改增”會直接影響到服務(wù)提供方的納稅人性質(zhì)，除此之外，來自于服務(wù)提供方的增值稅專業(yè)發(fā)票也可以作為進項稅額抵扣。因此，簽訂合同前時還需要審查對方提供增值稅專用發(fā)票的情況，確定其增值稅一般納稅人的性質(zhì)，利用抵扣增值稅進項稅節(jié)約成本、降低稅負。

（二）規(guī)范合同文本及條款

凡有示范合同文本的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用，并按照示范文本的標準填寫。如無示范合同文本，合同的起草工作應(yīng)盡量由己方或己方為主承擔(dān)。合同文本要做到權(quán)利義務(wù)明確、內(nèi)容合法可行、文字表達準確、格式整齊規(guī)范。除雙方法定代表人（負責(zé)人）或者委托代理人簽字以外，還應(yīng)當(dāng)加蓋雙方單位的合同專用章和騎縫章。不得使用單位行政公章或財務(wù)印章。

二、合同管理的事中管控

（一）財務(wù)人員審核要點

1.審核合同金額。首先，了解合同金額與資源項目的匹配程度，依據(jù)項目額度妥善控制合同金額，明確超出部分實行審批程序的狀況；其次，核查合同正文中提及金額信息的準確性，包括金額與附件資料的一致性。

2.審核結(jié)算條款。首先，了解合同結(jié)算條例和企業(yè)信用管理規(guī)定的匹配程度，尤其是在管理要求方面，必須確立驗收款、付款進度以及預(yù)付款項標準，審核合同結(jié)算方式是否符合企業(yè)相關(guān)規(guī)定并影響納稅義務(wù)發(fā)生時間等問題，若不符合，則加以改正；其次，核查合同正文中收款方賬戶名稱和合同簽訂方名稱的相同性，不包括委托第三方收款、或是總分公司收款等情形。

3.審核涉稅事項。首先，審核各項條款與國家稅收法律條例的匹配程度，了解其相符性，關(guān)注發(fā)票開具、合同中約定稅負承擔(dān)等事項的合法性；其次，保持簽訂合同中約定發(fā)票類別和業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)內(nèi)容間的一致性，依據(jù)合作雙方機構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容、所在地以及勞務(wù)發(fā)生地等進行審核。

（二）合同中應(yīng)當(dāng)明確價格、增值稅額及價外費用等

1.增值稅為價稅分離稅種，結(jié)合商業(yè)交易慣例可知，稅款是交易價款中不可或缺的部分，就交易雙方存在的增值稅矛盾來說，可通過合同中確立交易價款性質(zhì)的方式規(guī)避，即交易價款等同于含增值稅價款。簽訂合同中的開票金額，可通過“價外費用”條款的設(shè)立確立額度，并給予相應(yīng)補充，規(guī)范合同內(nèi)容。

2.財稅〔2016〕36號文件中提到：增值稅納稅人因為應(yīng)稅行為發(fā)生，獲取到的價外費用、全部價款，指的就是銷售額。

（三）合同中對稅率服務(wù)內(nèi)容進行明確規(guī)范

同一家企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后提供的稅率服務(wù)增多，甚至存在相同合同中稅率項目多樣的現(xiàn)象。在不同業(yè)務(wù)的兼營方面，需要明確合同中各類稅率項目的金額。其次，應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易行為對具體服務(wù)內(nèi)容進行描述和分項核算，以此規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險及弊端。兼營稅率與混合銷售需要分別進行征收率或是不同稅率銷售額的核算，若為沒有核算的部分，可從高適用稅率。

（四）發(fā)票提供、付款方式的約定

“營改增”，可在合同中列入與取得增值稅發(fā)票相關(guān)的條款，將其看作合同義務(wù)內(nèi)容，并與開具增值稅發(fā)票、收付款義務(wù)等關(guān)聯(lián)。舉例來說，可規(guī)定付款義務(wù)和合規(guī)發(fā)票間的關(guān)系，只有收到后者，才具備前者義務(wù)。除此之外，受到增值稅屬于票控稅標志的影響，在了解價款支付條款之外，還需關(guān)注到開票、開票信息條款的確立，以此規(guī)避相關(guān)涉稅風(fēng)險，降低問題發(fā)生幾率.

如果在付款的時候提前付，提前付款可能會出現(xiàn)的一些風(fēng)險，例如增值稅發(fā)票遲遲不到位，或者開過來了發(fā)票有瑕疵認證不了，甚至?xí)霈F(xiàn)虛假發(fā)票的情況。大部分的納稅人在應(yīng)對這個風(fēng)險的時候增加了一個條款，一般是規(guī)定取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才付款，一定是見票才付款甚至在合同里建議寫一些發(fā)票責(zé)任，如果不能開來合法可抵扣的增值稅專用發(fā)票或者是發(fā)生虛開這些情況，需要賠償雙倍的損失。

（五）合理籌劃付款方式

在財稅〔2016〕36號中規(guī)定：納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生后，收取款項資金或銷售款項憑據(jù)的時間，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生點；哪天開具發(fā)票，哪天就是開具發(fā)票當(dāng)日。

（六）重視履約期限、方式以及地點等細節(jié)

隨著增值稅對于營業(yè)稅的替代，其服務(wù)范圍呈現(xiàn)出迅速增幅態(tài)勢，企業(yè)跨境服務(wù)增加。營改增稅收優(yōu)惠政策中提到：當(dāng)前我國免征在境外從事文體服務(wù)與建筑服務(wù)的境內(nèi)單位增值稅，在此階段，可通過合同條款合理選定履約的各項細節(jié)，如方式、時間、地點等，如此，稅負機關(guān)對免稅政策的審查也就更為準確、便利。

三、合同履行過程中的應(yīng)對處理

（一）處理跨期合同的相關(guān)稅務(wù)要點

若合同在營改增之后并未執(zhí)行結(jié)束，則沒有執(zhí)行部分涵蓋的稅金，均開始征收增值稅，從合同條款修訂方面來看，可能性風(fēng)險較多，尤其體現(xiàn)在三個方面：第一，無法明確界定涉稅事項，發(fā)生重復(fù)征稅現(xiàn)象的可能性較高；第二，若合同未結(jié)束執(zhí)行的部分涵蓋稅目眾多，且合同條款并未明確區(qū)分各類稅率項目合同價格的話，勢必會造成從高稅率征稅的情況；第三，合同中沒有明確增值稅發(fā)票信息，增值稅發(fā)票信息的準確性無法保證，令增值稅進項稅款抵扣受阻，造成稅負的增加。

規(guī)避上述風(fēng)險的方式如下：第一，明確劃分合同各項內(nèi)容，例如納稅義務(wù)發(fā)生時間與執(zhí)行時間等，以原合同執(zhí)行營改增試點之前的納稅職責(zé)與義務(wù)，若納稅義務(wù)發(fā)生在新政之后，則補充相關(guān)協(xié)議；第二，規(guī)范發(fā)票類別、納稅人信息和合同雙方的銀行帳戶信息；最后，修訂一些供應(yīng)商條款，包括不含稅價格、增值稅額度以及合同總價，并明確發(fā)票開具、類別等信息。

（二）“三流一致”

“三流一致”中，“三流”代表發(fā)票開票人、收付款憑證、勞務(wù)、收票人。必須保證貨物銷售方、開票方、收款方，付款方、勞務(wù)接收方或是采購方法律主體的一致性。

若合同簽訂主體和實際收費主體間存在差異，令“三流一致”被破壞，勢必會為合同主體總包企業(yè)帶來增值稅發(fā)票虛開的問題及風(fēng)險。“以票控稅”能夠提升發(fā)票成本和真實交易行為票款間的一致性，當(dāng)然，票據(jù)開具應(yīng)當(dāng)和合同條款內(nèi)容相同.

（三）在合同中對合同標的變化后，發(fā)票開具與處理方式進行規(guī)范

合同標的變動會對兼營、混合銷售風(fēng)險產(chǎn)生影響，此時，納稅人應(yīng)當(dāng)了解標的變動和自身的關(guān)聯(lián)性。較之兼營稅率來說，混合銷售與其存在一定差異性，首先要對不同征收率、或是稅率下的銷售額進行核算，若為沒有核算的部分，可從高適用稅率。緊急作廢原有發(fā)票多發(fā)生在標的增值稅專用發(fā)票記載項目出現(xiàn)變動的情況下，像是品類、單價等。就付款方而言，若抵扣增值稅專用發(fā)票未認證，需再次開具新的發(fā)票，若已認證，則開具紅字增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)語

合同管理是企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃管理的重要一環(huán)，營改增后，增值稅的征收對企業(yè)的合同管理提出了更高的要求，如果不能妥善處理，將會增加企業(yè)的稅負，甚至是稅務(wù)機關(guān)的處罰。因此，營改增對于鐵路企業(yè)而言即使機遇也是挑戰(zhàn)，我們應(yīng)高度重視此次營改增新政，合理把控稅務(wù)風(fēng)險，為鐵路企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅企環(huán)境。