摘 要： 隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈。在嚴峻的外部經濟形勢下，加強企業(yè)內部管理則顯得愈加重要，而企業(yè)財務管理是企業(yè)管理系統(tǒng)中必不可少的一個部分。在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中，納稅籌劃占有舉足輕重的地位。 它關系到企業(yè)納稅人是否能夠節(jié)約稅款，最大限度的獲得稅收的利益，從而實現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化的目標。文章通過分析納稅籌劃的概念、納稅籌劃的原理以及納稅籌劃對財務管理的影響來總結納稅籌劃對企業(yè)的積極意義。

關鍵詞： 納稅籌劃；財務管理；方法；影響

前言

企業(yè)財務管理是企業(yè)管理系統(tǒng)中最重要的一個部分，我們必須要根據(jù)企業(yè)的實際情況以及企業(yè)所處的外部環(huán)境制定科學合理的財務管理系統(tǒng)，納稅籌劃不僅可以強化企業(yè)的納稅意識和法制觀念，而且是企業(yè)納稅人為最大限度的節(jié)約稅款，最大限度的獲得稅收利益而進行的一種最佳選擇，是企業(yè)財務管理的重要領域。因此，我們必須要根據(jù)企業(yè)的實際情況合理有效的進行納稅籌劃工作，減少企業(yè)的經濟負擔，給企業(yè)帶來更多經濟利益，從而使企業(yè)在當前激烈的市場競爭中占有一席之地。

1 稅務籌劃原理和本質

1.1納稅籌劃的概念

納稅籌劃就是指納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過各項稅收優(yōu)惠措施和稅收政策差異，依據(jù)相關的現(xiàn)行稅法，對經營、籌資、投資等活動進行的以減輕稅負為目標的籌劃活動。企業(yè)通過單獨設立納稅籌劃部門或委托稅務機構對涉稅業(yè)務進行策劃，運用有關稅收、法律、財務等專業(yè)技巧和方法，制作一整套完整的納稅操作方案，合理安排和策劃各種涉稅事項，科學組織企業(yè)中的各種經濟活動，從而達到最大程度節(jié)約稅款獲得稅收利益，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

1.2納稅籌劃產生的動因

任何企業(yè)的行為，其產生的根本動因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。納稅籌劃的主觀動因是由于市場競爭的日益激烈，納稅人為使企業(yè)長期立足于市場中而維護自己應有的權益。國家利用稅收調節(jié)作用、稅制的“缺陷”、優(yōu)惠政策較多等構成了企業(yè)納稅籌劃的客觀條件。

1.2.1納稅人定義上的可變通性

任何一種稅都有對其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人要繳納特定的稅。 意思是如果某納稅人能證明自己不屬于該稅的納稅人，則不用繳納該種稅。納稅人如果轉變了經營內容或是通過合法手段轉變了內容和形式，則該納稅人無須繳納該特定稅。

1.2.2稅基的可調整性

稅額的計算取決于兩個因素：一是課稅對象金額；二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，如果課稅對象金額越小，計稅依據(jù)就越小，稅額就越少，則可以達到稅負減輕的目的。所以納稅人可想法設法以合理的手段盡量調整課稅對象金額使稅基變小以達到減少稅負的目的。

1.2.3稅率上的差異性

不同稅種所適用的稅率不同，同一稅種中的不同稅目稅率也有區(qū)別，這種稅率的差異性，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。比如生產企業(yè)將生產的高檔化妝品和普通化妝品以組合的形式進行銷售，則生產企業(yè)繳納的消費稅按高檔化妝品的稅率計算，生產企業(yè)為降低稅負通常會選擇將化妝品單獨銷售，由購入方自行組合，這種銷售方式無疑會使企業(yè)的消費稅稅負明顯降低。

1.2.4各種減免稅政策

稅法中規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策，以便支持國家鼓勵發(fā)展的產業(yè)。這些政策規(guī)定使得許多企業(yè)為取得這些優(yōu)惠而將資源向國家鼓勵的產業(yè)傾斜，比如企業(yè)從事國家重點扶持的公共設施項目的投資經營所得，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，企業(yè)將計劃的應納稅所得額向企業(yè)開始經營的前三年傾斜，則實現(xiàn)減輕稅負的目的，企業(yè)可以合理的運用這些減免稅政策來實現(xiàn)納稅籌劃的目標。

2 稅務籌劃原則和方法

2.1納稅籌劃的原則

2.1.1事前籌劃原則

納稅籌劃在納稅行為發(fā)生之前進行籌劃，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅的重要特征之一。人們可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定來對自己的經濟行為進行調整，稅收籌劃時應當在投資、籌資、經營等經濟行為發(fā)生前進行安排，不得在經濟行為已經發(fā)生、納稅義務已經確定后再去采用各種手段減輕稅負，這樣做即使能為企業(yè)減輕稅負，卻也成為了偷稅、漏稅等違法行為。所以企業(yè)進行納稅籌劃時，必須遵循事前籌劃的原則。

2.1.2保護性原則

企業(yè)的賬簿、憑證是記錄企業(yè)經營情況的真實憑據(jù)，是稅務機關進行征稅的重要依據(jù)，也是證明企業(yè)沒有違反稅收法律的重要依據(jù)。由于我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、出口退稅率。因此納稅人在兼營不同的稅種、稅率的貨物時，要按不同稅率分別設賬、分別核算。因此依法取得并認真審核、妥善保管各項專用發(fā)票、憑證等是至關重要的，否則，可能不僅不會減輕稅負，還有可能加重稅負負擔。

2.1.3全局性原則

企業(yè)進行納稅籌劃時要考慮全局，企業(yè)不僅要交增值稅，還要交資源稅、所得稅、印花稅等多個稅種，一項稅種的降低可能影響到其他稅種的升高，在納稅籌劃時，應全面考慮企業(yè)總體稅負，不能因為一項稅種的降低而使得企業(yè)總體稅負的升高，國家在制定稅法時還制定有很多稅收優(yōu)惠政策，而要享受到這些稅收優(yōu)惠政策，需要付出一定的成本，企業(yè)應當在付出的成本與享受的優(yōu)惠政策之間作個比較，不能顧此失彼，要顧全大局。

2.2納稅籌劃的方法

2.2.1避稅籌劃

避稅籌劃是指企業(yè)在熟知相關稅收法規(guī)基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，利用各國優(yōu)惠政策以及各國稅收征管力度的不同以及稅法中的選擇性條款、不明確條款來對企業(yè)投資、籌資、經營等活動進行巧妙安排，以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，如中國許多大公司的注冊地在開曼群島，就是利用了開曼群島無論是對公司還是個人都不征任何直接稅的優(yōu)惠政策來達到合理避稅的目的。

2.2.2節(jié)稅籌劃

在稅法規(guī)定的范圍內，當存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)籌資、投資、經營等經濟活動進行涉稅選擇行為。企業(yè)利用國家規(guī)定的稅收照顧性、鼓勵性政策不僅達到了少繳或不繳稅的目的，而且該節(jié)稅行為完全符合國家政策導向，這種方法與避稅籌劃最大的區(qū)別在于避稅是違背立法精神的，而節(jié)稅是順應立法精神的。企業(yè)利用節(jié)稅籌劃來降低稅負能夠起到資源合理配置、調控宏觀經濟市場的作用，是值得提倡的行為。

2.2.3轉嫁籌劃

稅負轉嫁是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，在繳納稅款后，通過價格的調整和變動等途徑，將稅負轉嫁給其他納稅人承擔的過程。稅負的轉嫁可以作為避稅的一種形式，包括前轉、后轉、消轉、稅收資本化四種基本方式。稅負轉嫁是在納稅人之間進行的，并不會減少國家的稅收總收入。在轉嫁條件下，納稅人和負稅人是可分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負稅人是經濟上的承擔主體。

3納稅籌劃對財務管理的影響

3.1有助于提高企業(yè)納稅人的納稅意識

在競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)為實現(xiàn)經濟利益的最大化的目標就必然要提高自身的財務管理水平。而企業(yè)的稅負若合理有效的降低則會大大提高企業(yè)的經濟效益。企業(yè)為了減少稅收水平通常會采取一些違法方式來逃避稅收，這種惡意逃稅的行為使得企業(yè)和國家都遭受巨大的經濟損失。而只有采用合理避稅的方式進行納稅籌劃的方式來減輕企業(yè)的稅負，才能夠使企業(yè)在嚴峻的外部經濟形勢下獲得長遠的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)和國家經濟目標的雙贏。

3.2有助于提高企業(yè)財務管理的水平

一般說來，納稅籌劃就是在對稅收制度和稅收政策充分了解的基礎上，通過對企業(yè)的具體情況的充分了解，運用基本的納稅籌劃方法和途徑，以合法的方式減輕企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)經濟利益最大化目標。由于稅收費用作為企業(yè)的成本減少企業(yè)的利潤總額，使企業(yè)現(xiàn)金流量總額流出企業(yè)，而納稅籌劃則會對企業(yè)的財務狀況產生一定的影響，降低企業(yè)的總體稅負水平，有效的改善企業(yè)的財務管理水平，使企業(yè)的財務利益得到提高，構建具有現(xiàn)代化水平的企業(yè)財務管理制度。

3.3有助于優(yōu)化企業(yè)結構和資源配置

國家制定稅法的目的不僅為了國家的財政資金來源，同時也為了調整市場產業(yè)結構以及資源配置的更加合理化。企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠及鼓勵政策，進行相應的投資決策和產業(yè)結構調整，將資源向國家政策扶持的方向傾斜，例如污染型企業(yè)可以向國家鼓勵的環(huán)保型企業(yè)轉型，可以獲得大力度的稅收政策優(yōu)惠，也可以實現(xiàn)企業(yè)在市場經濟環(huán)境下長時期的穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)結構和資源配置的優(yōu)化。在符合國家利益的基礎上又實現(xiàn)了自身的長遠發(fā)展，充分實現(xiàn)了微觀利益和宏觀利益的有效結合。

3.4納稅籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)財務目標。

企業(yè)在將各種稅收計入成本時，采用不同的會計處理方法會對最終的企業(yè)盈利能力指標會產生不同的影響。稅務籌劃同樣也影響企業(yè)的經營能力，納稅籌劃通過對政策的運用來迅速回籠企業(yè)資金，進而提高企業(yè)經營能力。比如企業(yè)可以自己選擇固定資產的折舊方法或者減小固定資產折舊周期或者減少無形資產攤銷年限來減少企業(yè)當年或者當月的利潤，合法地把企業(yè)的納稅時間向后推遲，獲得貨幣時間價值。雖然企業(yè)的稅金具有強制性，必須在一定的時間以現(xiàn)金支付，但是企業(yè)進行納稅籌劃就能夠合理改善企業(yè)的現(xiàn)金量，進一步提高企業(yè)的償債能力。

總之，納稅籌劃是企業(yè)財務管理工作中的重要部分，是企業(yè)中不可或缺的一種管理行為。企業(yè)應當在不影響國家和政府利益的情況下，在進行經營、投資、理財?shù)然顒忧?，根?jù)自身的具體情況綜合考慮各項因素后做好納稅籌劃工作，提高自身財務管理水平，現(xiàn)代化水平的企業(yè)財務管理制度，促進企業(yè)的良性發(fā)展，使得企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠得到進一步發(fā)展。

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作者簡介： 林冰，1996.10.22，女，漢族，山東濰坊人，山東農業(yè)大學本科生大三在校生。