符鑫淼 黃詩瑋

摘要：《小企業(yè)會計準則》為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計財務報表條列》及其他有關法律和法規(guī)，制定本制度，根據財政部的財會〔2011〕17號文件，該制度從2013年1月1日廢止，實行《小企業(yè)會計準則》。

《企業(yè)會計準則》由財政部制定，于2006年2月15日發(fā)布，自2007年1月1日起施行， 本準則對加強和規(guī)范企業(yè)會計行為，提高企業(yè)經營管理水平和會計規(guī)范處理，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起到指導作用。

關鍵詞 會計準則 區(qū)別

-、適用范圍與科目設置的區(qū)別

（一）適用范圍不同

《?小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)（其中不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會準則》。選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計準則》，則不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定。《企業(yè)會計準則》的適用范圍，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在中華人民共和國境內設立的企業(yè)（且含公司），執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。從《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

（二）科目設置不同

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》相比，少設了25個一級科目。原因主要有如下兩個方面：第一，小企業(yè)經濟業(yè)務相對簡單，因此可將《企業(yè)會計準則》中的部分科目進行歸并，如應收股利和應收利息合為應收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目。第二，小企業(yè)會計核算簡化且沒有某科目所要反映的經濟業(yè)務，便可少設。例如資產類科目少設了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項長期資產的減值準備、未確認融資費用和待處理財產損溢;負債類科目少設了應付股利、預計負債、應付債券;所有者權益類科目少設了已歸還投資;損益類科目少設了補貼收入、以前年度損益調整。

二財產處理的區(qū)別

（一）資產清查的處理不同

《小企業(yè)會計準則》中沒有設置“待處理財產損溢”科目，小企業(yè)在財產清查中發(fā)生資產的盤盈或盤虧時直接進行處理。處理方法簡明扼要，與資產負債表中所反映的內容相符。而《企業(yè)會計準則》中的資產負債表中已取消了資產待處理項目，企業(yè)在編報前必須將待處理的資產進行處理，因此財產清查還要通過“待處理財產損溢”科目核算。

（二）不計提長期資產減值準備

長期資產的可收回金額較難確定，計提減值準備時需要進行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會計人員少，高素質的會計人員更少，所以《小企業(yè)會計準則》僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬準備，沒有要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。

（三）簡化了專門借款費用的核算。

《小企業(yè)會計準則》對于借款費用的核算，要求企業(yè)在固定資產開始建造至達到預計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費用，都可資本化計入固定資產成本，而不必與資產支出掛鉤。這簡化了借款費用資本化的計算手續(xù)，但可能會導致資本化金額增大，進而多計固定資產價值，少計本期利潤，又會使未來時期的折舊費用抵銷。

（四）簡化了所得稅的賬務處理。

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。由此可見，所得稅的賬務處理采用了本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法，時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，而不作為資產負債表中的一項負債或一項資產加以反映。

（五）其他資產核算方法的簡化。

《小企業(yè)會計準則》還簡化了一些資產的轉移價值核算方法。例如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法;短期投資期末按總成本與總市價孰低計量，不需要分項比較計量，在短期投資轉讓時可不結轉其已提的跌價準備。

（六）待轉資產價值核算不同。

《企業(yè)會計準則》中的待轉資產價值科目核算內容是外商投資企業(yè)待轉的接受非現(xiàn)金資產捐贈的價值。外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產類科目，貸記“待轉資產價值”科目;年終企業(yè)按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價值”科目，貸記 “應交稅金——應交所得稅”科目和“資本公積——其他資本公積”?！缎∑髽I(yè)會計準則》中的待轉資產價值科目核算內容是小企業(yè)接受捐贈待轉的資產價值，其核算內容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產捐贈，還包括了接受現(xiàn)金資產的捐贈。其賬務處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產捐贈時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待轉資產價值”;接受非現(xiàn)金資產捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產類科目，貸記“待轉資產價值”科目;期末如果接受捐贈待轉的資產價值 全部計入當期應納稅所得額，按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價值”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目和“資本公積”，期末如果接受捐贈的非現(xiàn)金資產金額較大，經批準可以在規(guī)定期限內分期平均計入各年度應納所得額，分期進行上述轉賬處理。這使小企業(yè)的“待轉資產價值”科目核算內容更全面，核算也更趨于合理。增加了以應收債權融資或出售應收債權的會計處理。根據財政部2003年5月15日發(fā)布的關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定，《小企業(yè)會計準則》及時地增加了以應收債權融資或出售應收債權的會計處理，用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構之間從事的融資業(yè)務的會計核算。

參考文獻

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