王斌 鄧書杰

【摘要】在成本核算中輔助生產(chǎn)費用的分配是一個相對復雜的計算過程，其計算結果的準確性直接影響企業(yè)會計信息的準確可靠性。會計界普遍認為代數(shù)分配方法是較準確的一種方法，但由于其數(shù)據(jù)處理復雜、計算難度大，在實務中沒有普遍運用。本文以武湖公司為例，運用Excel的矩陣函數(shù)來演繹輔助生產(chǎn)費用的分配。

【關鍵詞】輔助生產(chǎn)費用;矩陣計算;Excel矩陣函數(shù);代數(shù)分配法;數(shù)組公式

一、代數(shù)分配法的意義

在經(jīng)濟生活中制造業(yè)生產(chǎn)車間普遍設有輔助生產(chǎn)車間，且數(shù)量大多在兩個或兩個以上。在成本核算時對于輔助生產(chǎn)費用的分配方法也有多種，具體包括直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法五種方法。在這些方法中代數(shù)分配法的成本分配結果最準確。

代數(shù)分配法，是建立一般數(shù)學中設置未知數(shù)聯(lián)立方程求解的思想模型，計算輔助生產(chǎn)勞務的單位成本（分配率），然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。采用這種分配方法的計算程序是：首先，將輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的單位成本設為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務數(shù)量，聯(lián)立方程求解，計算出輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的單位成本;然后，再根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用。

在使用本方法時，難點就是計算單位成本即分配率，其實質就是聯(lián)立方程求解的過程，我們可以將需要聯(lián)立的方程列成矩陣，使用EXCEL數(shù)學函數(shù)中的矩陣函數(shù)，運用計算機計算出分配率，從而大大簡化我們的計算工作，提高會計信息的質量。

二、應用實例

武湖公司是一家生產(chǎn)機械的工業(yè)企業(yè)，其輔助生產(chǎn)車間為供電車間、維修車間和質檢車間。201×年1月的材料費用、職工薪酬、折舊費和其他費用，已歸集到其輔助生產(chǎn)成本明細賬中，供電車間發(fā)生費用1500元，維修車間發(fā)生費用5000元，供氣車間發(fā)生費用3000元，輔助生產(chǎn)車間分別提供的勞務量匯總表如下表：

在F1：H7區(qū)域輸入受益部門系數(shù)c矩陣，選擇11：17區(qū)域輸入復合矩陣函數(shù)“ROUND（MMULT（F1：H7，E1：E3），2）”，輸入完成同時按住“Ctrl+Shift+Enter”鍵，完成數(shù)組公式輸入，結算結果保留2位小數(shù)。得到供電車間應分配的費用為1532.52，運輸車間應分配的費用為802.54，供氣車間應分配費用為617.16，第一車間應分配的費用為11010.63，第二車間應分配費用為13059.68，銷售費用應分配費用為1918.89，管理費用應分配費用為1891.57。

矩陣計算和編制的分配表可相互驗證。以上方法幫助企業(yè)解決了成本計算中遇到的分配率計算困難的問題，更多的輔助車間處理方法都類似。

結語

筆者結合多年的成本會計教學及實踐經(jīng)驗，通過本文演繹了對EXCEL矩陣函數(shù)在輔助生產(chǎn)成本分配中的運用并給出了實際的參考實例。方便企業(yè)會計在成本核算時能運用這一方法，在擁有多個輔助部門的企業(yè)中發(fā)揮其優(yōu)勢，提高企業(yè)成本的核算水平，最終達到提高企業(yè)會計信息質量的目的。