鄧書(shū)杰 王斌

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，人們由于對(duì)客觀事實(shí)認(rèn)識(shí)的局限性，要想對(duì)未知的客觀世界做一些合理推斷，就需要假設(shè)其存在的合理性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，人們?cè)趯?duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)也必然會(huì)在一些基本1限設(shè)的前提下，才能使得我們所采用的一些會(huì)計(jì)核算方法核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更合理。具體來(lái)說(shuō)，在運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四大會(huì)計(jì)假設(shè)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)假設(shè);會(huì)計(jì)主體;持續(xù)經(jīng)營(yíng);會(huì)計(jì)分期;貨幣計(jì)量

一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算在空間上界定了會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象，就是在會(huì)計(jì)核算之前要明確會(huì)計(jì)核算要反映誰(shuí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只要有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的單位、個(gè)人、集體等都可以作為會(huì)計(jì)核算的主體。其實(shí)質(zhì)是根據(jù)某一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)單位能夠?qū)嶋H控制的經(jīng)濟(jì)資源、能夠承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，并且實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的產(chǎn)權(quán)關(guān)系連接的經(jīng)濟(jì)利益范圍。這里有一個(gè)前提條件，即企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是相對(duì)穩(wěn)定的。如果企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是不穩(wěn)定的，企業(yè)主體是一個(gè)所謂的虛擬公司，那么以這樣的會(huì)計(jì)主體來(lái)界定經(jīng)濟(jì)利益范圍就不可靠。此外，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是對(duì)外編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，提供有助于各個(gè)利害關(guān)系人做出經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離，就需要實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。因此，會(huì)計(jì)主體就必然是指那些獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的企業(yè)。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的經(jīng)濟(jì)生活日益豐富，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生就不只是局限于那些獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的企業(yè)，更多的是多個(gè)單一企業(yè)形成的企業(yè)集團(tuán)，比如合并企業(yè)會(huì)計(jì)等，所以會(huì)計(jì)主體假設(shè)也只能在特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)境下才能適用。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

所謂持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是在會(huì)計(jì)核算時(shí)假設(shè)會(huì)計(jì)主體有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)主體能夠按照當(dāng)前的規(guī)?；驍U(kuò)大規(guī)模的狀況下一直經(jīng)營(yíng)下去。否則一旦會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)資不抵債的境況，就會(huì)喪失生命力，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不再連續(xù)，就會(huì)使得很多會(huì)計(jì)核算方法喪失其運(yùn)用能力。它是以非清算為前提的，如果沒(méi)有明確的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗要破產(chǎn)，我們就假定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。如果由于某種原因，出現(xiàn)了一種短期經(jīng)營(yíng)的方式，快速成立、快速分離，那么以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)分期的假設(shè)、歷史成本原則也就會(huì)出現(xiàn)新的情況。比如會(huì)計(jì)核算的折舊方法的運(yùn)用，我們?cè)趯?duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，是假定固定資產(chǎn)在壽命期內(nèi)是能正常被會(huì)計(jì)主體使用。所以在邏輯上，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)主體假設(shè)的必然結(jié)果。因?yàn)?，確定了企業(yè)是會(huì)計(jì)主體，勢(shì)必要進(jìn)一步研究企業(yè)能存在多久。當(dāng)然這個(gè)假設(shè)也并不是在任何條件下都成立或適用。當(dāng)會(huì)計(jì)主體喪失生命力不再有經(jīng)濟(jì)發(fā)生時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就喪失了存在的意義，我們的會(huì)計(jì)核算方法就會(huì)發(fā)生質(zhì)的改變，這種情況往往涉及的就是清算會(huì)計(jì)了。

三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)

所謂會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算需要將整個(gè)會(huì)計(jì)期間人為的劃分成若干個(gè)相等的會(huì)計(jì)期間對(duì)外向信息使用者報(bào)告會(huì)計(jì)信息。首先，有了會(huì)計(jì)主體和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，必然要有會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，因?yàn)樾枰獙?duì)外報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就必須將連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分成一定的會(huì)計(jì)期間，否則，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表的必要性就不存在了。比如將會(huì)計(jì)期間劃分為年度和中期，其中對(duì)外報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)告指的是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，即從公歷的1月1日至12月31日。中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括半年度（每年的6月30日）、季度（每個(gè)季度的最后一天）、月報(bào)、旬報(bào)等。其次，由于信息的本質(zhì)特征即時(shí)效性，所以為向信息使用者提供更加有用的會(huì)計(jì)信息，為便于信息使用者做出更有效、精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)決策就需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，從而向信息使用者提供及時(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息。

四、貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算需要以貨幣金額在賬面上記錄，從而來(lái)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)狀況。當(dāng)然在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)也可能采用其他的計(jì)量單位，比如勞務(wù)計(jì)量、實(shí)物計(jì)量等，但在會(huì)計(jì)核算中主要采用貨幣計(jì)量。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中貨幣可以作為經(jīng)濟(jì)等價(jià)物，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能以貨幣的形式等價(jià)交換。當(dāng)然，我們采用貨幣計(jì)量時(shí)的一個(gè)前提就是幣值穩(wěn)定。所以在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算可以采用人民幣或人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但在對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)一律折算為人民幣”。所謂記賬本位幣指的是會(huì)計(jì)主體的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所采用的貨幣形式。

結(jié)語(yǔ)

對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的探討為進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)研究奠定了一定基礎(chǔ)，同時(shí)進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)理論體系，因?yàn)闀?huì)計(jì)理論體系也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)是建立會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)，不進(jìn)行“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等都無(wú)從談起。

會(huì)計(jì)假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)理論的外延，建立在基本假設(shè)基礎(chǔ)之上的、經(jīng)過(guò)邏輯推理建立起來(lái)的會(huì)計(jì)理論體系不可能超越基本假設(shè)，否則就會(huì)破壞理論的完蟄性。但是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，隨著社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫離了四個(gè)基本假設(shè)，如合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)并沒(méi)有遵守會(huì)計(jì)主體的假設(shè)，或者說(shuō)沒(méi)有遵守單一主體的假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)很明顯是撇開(kāi)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，或者說(shuō)違反了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這些問(wèn)題就需要作為特殊問(wèn)題進(jìn)行處理。