鄧書杰 王斌

【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，人們由于對客觀事實(shí)認(rèn)識的局限性，要想對未知的客觀世界做一些合理推斷，就需要假設(shè)其存在的合理性。在財務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，人們在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算時也必然會在一些基本1限設(shè)的前提下，才能使得我們所采用的一些會計(jì)核算方法核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更合理。具體來說，在運(yùn)用會計(jì)核算方法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算時包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量四大會計(jì)假設(shè)。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)假設(shè);會計(jì)主體;持續(xù)經(jīng)營;會計(jì)分期;貨幣計(jì)量

一、會計(jì)主體假設(shè)

會計(jì)主體假設(shè)是指會計(jì)核算在空間上界定了會計(jì)服務(wù)的對象，就是在會計(jì)核算之前要明確會計(jì)核算要反映誰發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。只要有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的單位、個人、集體等都可以作為會計(jì)核算的主體。其實(shí)質(zhì)是根據(jù)某一個特定的經(jīng)濟(jì)單位能夠?qū)嶋H控制的經(jīng)濟(jì)資源、能夠承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，并且實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的產(chǎn)權(quán)關(guān)系連接的經(jīng)濟(jì)利益范圍。這里有一個前提條件，即企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是相對穩(wěn)定的。如果企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是不穩(wěn)定的，企業(yè)主體是一個所謂的虛擬公司，那么以這樣的會計(jì)主體來界定經(jīng)濟(jì)利益范圍就不可靠。此外，由于財務(wù)會計(jì)的基本目標(biāo)是對外編報財務(wù)報表，提供有助于各個利害關(guān)系人做出經(jīng)濟(jì)決策的財務(wù)信息。企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，就需要實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營。因此，會計(jì)主體就必然是指那些獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立核算的企業(yè)。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的經(jīng)濟(jì)生活日益豐富，經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生就不只是局限于那些獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立核算的企業(yè)，更多的是多個單一企業(yè)形成的企業(yè)集團(tuán)，比如合并企業(yè)會計(jì)等，所以會計(jì)主體假設(shè)也只能在特定的經(jīng)濟(jì)活動和環(huán)境下才能適用。

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

所謂持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是在會計(jì)核算時假設(shè)會計(jì)主體有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，也就是說會計(jì)主體能夠按照當(dāng)前的規(guī)?；驍U(kuò)大規(guī)模的狀況下一直經(jīng)營下去。否則一旦會計(jì)主體出現(xiàn)資不抵債的境況，就會喪失生命力，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不再連續(xù)，就會使得很多會計(jì)核算方法喪失其運(yùn)用能力。它是以非清算為前提的，如果沒有明確的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營失敗要破產(chǎn)，我們就假定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。如果由于某種原因，出現(xiàn)了一種短期經(jīng)營的方式，快速成立、快速分離，那么以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的會計(jì)分期的假設(shè)、歷史成本原則也就會出現(xiàn)新的情況。比如會計(jì)核算的折舊方法的運(yùn)用，我們在對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時，是假定固定資產(chǎn)在壽命期內(nèi)是能正常被會計(jì)主體使用。所以在邏輯上，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計(jì)主體假設(shè)的必然結(jié)果。因?yàn)?，確定了企業(yè)是會計(jì)主體，勢必要進(jìn)一步研究企業(yè)能存在多久。當(dāng)然這個假設(shè)也并不是在任何條件下都成立或適用。當(dāng)會計(jì)主體喪失生命力不再有經(jīng)濟(jì)發(fā)生時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就喪失了存在的意義，我們的會計(jì)核算方法就會發(fā)生質(zhì)的改變，這種情況往往涉及的就是清算會計(jì)了。

三、會計(jì)分期假設(shè)

所謂會計(jì)分期假設(shè)是指會計(jì)核算需要將整個會計(jì)期間人為的劃分成若干個相等的會計(jì)期間對外向信息使用者報告會計(jì)信息。首先，有了會計(jì)主體和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，必然要有會計(jì)分期的假設(shè)，因?yàn)樾枰獙ν鈭蟾嫫髽I(yè)的財務(wù)狀況，就必須將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程劃分成一定的會計(jì)期間，否則，定期編制財務(wù)報表的必要性就不存在了。比如將會計(jì)期間劃分為年度和中期，其中對外報送的年度財務(wù)報告指的是一個完整的會計(jì)年度，即從公歷的1月1日至12月31日。中期財務(wù)報告包括半年度（每年的6月30日）、季度（每個季度的最后一天）、月報、旬報等。其次，由于信息的本質(zhì)特征即時效性，所以為向信息使用者提供更加有用的會計(jì)信息，為便于信息使用者做出更有效、精準(zhǔn)的財務(wù)決策就需要進(jìn)行會計(jì)分期，從而向信息使用者提供及時、有效的會計(jì)信息。

四、貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)核算需要以貨幣金額在賬面上記錄，從而來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動狀況。當(dāng)然在日常會計(jì)核算時也可能采用其他的計(jì)量單位，比如勞務(wù)計(jì)量、實(shí)物計(jì)量等，但在會計(jì)核算中主要采用貨幣計(jì)量。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)活動中貨幣可以作為經(jīng)濟(jì)等價物，任何經(jīng)濟(jì)活動都能以貨幣的形式等價交換。當(dāng)然，我們采用貨幣計(jì)量時的一個前提就是幣值穩(wěn)定。所以在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)日常會計(jì)核算可以采用人民幣或人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但在對外報送財務(wù)會計(jì)報告時一律折算為人民幣”。所謂記賬本位幣指的是會計(jì)主體的主要經(jīng)濟(jì)活動所采用的貨幣形式。

結(jié)語

對會計(jì)假設(shè)的探討為進(jìn)一步對會計(jì)理論的科學(xué)研究奠定了一定基礎(chǔ)，同時進(jìn)一步完善了會計(jì)理論體系，因?yàn)闀?jì)理論體系也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。會計(jì)的四個基本假設(shè)是建立會計(jì)原則的基礎(chǔ)，不進(jìn)行“持續(xù)經(jīng)營”的假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等都無從談起。

會計(jì)假設(shè)規(guī)定了會計(jì)理論的外延，建立在基本假設(shè)基礎(chǔ)之上的、經(jīng)過邏輯推理建立起來的會計(jì)理論體系不可能超越基本假設(shè)，否則就會破壞理論的完蟄性。但是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，隨著社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫離了四個基本假設(shè)，如合并會計(jì)報表時并沒有遵守會計(jì)主體的假設(shè)，或者說沒有遵守單一主體的假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時很明顯是撇開了持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，或者說違反了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些問題就需要作為特殊問題進(jìn)行處理。