摘要：偉大的中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次代表大會(huì)后，中國(guó)黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)調(diào)整對(duì)新時(shí)代稅法研究改革提出了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如推進(jìn)增值稅改革進(jìn)程，最終形成規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度，盡快出臺(tái)資源稅法已成為大勢(shì)所趨，環(huán)保稅強(qiáng)化了稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的力度，消費(fèi)稅改革有望從中央稅改為共享稅，，個(gè)人所得稅的改革總體思路是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，逐步建立起適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制，房地產(chǎn)稅對(duì)中國(guó)現(xiàn)在特別重視的共享發(fā)展、收入再分配有獨(dú)特意義。此次改革堅(jiān)定了廣大稅務(wù)工作者尤其是一線的稅務(wù)教學(xué)研究和實(shí)踐者改革的信心，使之更加明確了研究與實(shí)踐的方向和突破口。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代；稅法；改革

1、緒論

中國(guó)共產(chǎn)黨十九大的召開(kāi)注定載入史冊(cè)，隨之而來(lái)的黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革具有劃時(shí)代的意義，在這偉大的新時(shí)代背景下，新時(shí)代稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅改革注定會(huì)在我國(guó)稅法史上留下深深的烙印。

2017年12月底召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議已為2018年的稅制改革定出基調(diào)：深化稅收制度改革，形成稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)有度的稅收制度體系。據(jù)此展望，2018年加快完善稅收法律制度框架勢(shì)在必行，關(guān)鍵稅種改革將緊抓不放。隨著營(yíng)改增和資源稅政策逐步調(diào)整到位，改革重點(diǎn)將在房地產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅上下功夫；增值稅和消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)也需進(jìn)一步優(yōu)化；減稅降費(fèi)空間依然需要努力開(kāi)掘。

華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家賈康和中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員程瑜先生先在相關(guān)的訪談中談到了相關(guān)問(wèn)題。劉昆指出財(cái)政部按照立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)的原則，推進(jìn)房地產(chǎn)稅的立法和實(shí)施。在今年的改革工作中，財(cái)政部也將密切關(guān)注國(guó)際稅改動(dòng)態(tài)，審慎評(píng)估和研判國(guó)際稅制發(fā)展新趨勢(shì)，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅制度。與此同時(shí)，將結(jié)合實(shí)施中央和地方收入劃分改革，研究調(diào)整部分消費(fèi)稅品目征收環(huán)節(jié)和收入的歸屬，推進(jìn)健全地方稅體系改革。調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，培育地方稅源，加強(qiáng)地方稅權(quán)，理順稅費(fèi)關(guān)系，逐步建立穩(wěn)定、可持續(xù)的地方稅體系。另外財(cái)政部將加快推進(jìn)單行稅法的立法工作，并力爭(zhēng)在年內(nèi)完成計(jì)稅法、資源稅法、消費(fèi)稅法、印花稅法等草案的起草工作。

2、增值稅改革

2017年10月30日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)《關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。標(biāo)志著全面增值稅時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。國(guó)家稅務(wù)總局公布的最新數(shù)據(jù)顯示，營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)已累計(jì)減稅1.7萬(wàn)億元。特別是自2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，截至2017年9月，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)累計(jì)減稅10639億元，實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營(yíng)改增不僅降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，而且促進(jìn)了專業(yè)化細(xì)分和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，打通整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條，提升稅收中性，助推統(tǒng)一市場(chǎng)建設(shè)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、增活力和推動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展，以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要促進(jìn)作用。增值稅還需要進(jìn)一步改革和完善。未來(lái)改革重點(diǎn)應(yīng)是推進(jìn)稅制、體制和法制三大制度建設(shè)，建立一個(gè)更加公正、簡(jiǎn)明、高效的增值稅制度，全面提升稅收治理能力和稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。一是未來(lái)增值稅稅率可在2017年四檔減為三檔的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步減并至兩檔稅率甚至考慮最終減至單一稅率。二是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，制定創(chuàng)新導(dǎo)向的優(yōu)惠稅率政策，切實(shí)降低微觀企業(yè)的稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)活力。三是針對(duì)一些特定行業(yè)、領(lǐng)域反映的特別問(wèn)題，抓緊調(diào)研分析，有必要的應(yīng)及時(shí)修訂、優(yōu)化相關(guān)實(shí)施細(xì)則。四是增值稅立法應(yīng)成為構(gòu)建稅收法律制度體系的重中之重。按照國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體活力，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。結(jié)合增值稅改革進(jìn)程，推進(jìn)增值稅立法，最終形成規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度。

3、資源稅改革

2017年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布《中華人民共和國(guó)資源稅法（征求意見(jiàn)稿）》，提出資源稅一般實(shí)行從價(jià)計(jì)征。這意味著資源稅改革主要成果的從價(jià)計(jì)征原則，將以法律形式確立。根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2016年全年資源稅收入為951億元，而2017年前11個(gè)月資源稅收入1248億元，同比增長(zhǎng)46.6%。2017年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部發(fā)布《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》，決定從2017年12月1日起，在9省區(qū)市開(kāi)征水資源稅。這是繼2016年7月1日河北省率先試點(diǎn)后，我國(guó)資源稅改革再邁關(guān)鍵一步。征收水資源稅，以稅收調(diào)節(jié)作用助推實(shí)施最嚴(yán)格的水資源管理制度，具有很強(qiáng)的生態(tài)建設(shè)意義。同時(shí)，水資源稅也是地方稅，對(duì)深化稅收制度改革、健全地方稅體系，也具有十分重要的意義。

4、環(huán)境保護(hù)稅改革

2018年1月1日起，備受關(guān)注的綠色稅法《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》正式施行。本次征稅主要針對(duì)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。從長(zhǎng)期來(lái)看有利于推動(dòng)企業(yè)從高污染、高耗能向高附加值、低耗能轉(zhuǎn)型升級(jí)，倒逼企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)減排，加快行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。

5、消費(fèi)稅改革

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制始于1994年，2006年曾經(jīng)歷一次較大調(diào)整。2016年我國(guó)消費(fèi)稅收入10217.23億元，稅收規(guī)模僅次于增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。作為本輪財(cái)稅體制改革中的重要一環(huán)，消費(fèi)稅的改革方向被定義為“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。展望2018年的消費(fèi)稅改革，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，考慮如何調(diào)整征稅范圍，而本輪消費(fèi)稅改革有望從中央稅改為共享稅，這樣可以同時(shí)起到彌補(bǔ)地方稅收缺口的作用。

6、個(gè)人所得稅改革

中國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)劉昆在中國(guó)發(fā)展高層論壇上表示，中國(guó)將建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征管制度，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，完善稅前扣除，規(guī)范和強(qiáng)化稅基，加強(qiáng)稅收征管，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用。當(dāng)前中國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是分類稅制，按不同的稅率征收。中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示：“這種分類稅制在征管上確實(shí)比較簡(jiǎn)便，但不能充分體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和貧富差距的作用?！睂⑸鲜鲰?xiàng)目合并綜合征收，按年匯總納稅，可以解決按次征收或按月征收所帶來(lái)的因某次或某月收入偏高導(dǎo)致加重整體稅負(fù)過(guò)高的現(xiàn)象，真正發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。劉昆表示，根據(jù)居民基本生活消費(fèi)水平變化，合理提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用的扣除。財(cái)政部原部長(zhǎng)肖捷表示，“目前，個(gè)人所得稅的改革方案正在研究設(shè)計(jì)和論證中，總體思路是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設(shè)計(jì)、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制?！?/p>

7、房地產(chǎn)稅改革

房地產(chǎn)稅改革是供給側(cè)改革中一個(gè)“啃硬骨頭”的典型。狹義上講，這個(gè)改革要解決的是我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)里消費(fèi)性質(zhì)住房持有環(huán)節(jié)上的稅收，要從無(wú)到有。房地產(chǎn)稅對(duì)中國(guó)現(xiàn)在特別重視的共享發(fā)展、收入再分配有獨(dú)特意義。其作為一個(gè)直接稅，除了籌集政府收入，特別重要的作用是，起到按照支付能力原則在稅收上“抽肥”的作用，讓持有豪宅、多套房的對(duì)象多做一些稅收貢獻(xiàn)，而使這些資金進(jìn)國(guó)庫(kù)之后，就能“補(bǔ)瘦”，即政府用此種稅收收入用于扶助弱勢(shì)群體，加強(qiáng)保障房建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)福利。

8、結(jié)論

新時(shí)代的新情況日新月異，經(jīng)濟(jì)情況瞬息萬(wàn)變，要求稅務(wù)工作緊跟時(shí)代步伐，做出及時(shí)的革新確保政治意識(shí)、大局意識(shí)。為了跟上并服務(wù)于這個(gè)偉大的新時(shí)代，必須擼起袖子加油干，時(shí)不我待開(kāi)展新時(shí)代稅務(wù)研究實(shí)踐。

作者簡(jiǎn)介：丁敏（1975-），女，重慶九龍坡，畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)研究工作。