趙剛

重慶和勤會計師事務(wù)所有限公司 重慶 401121

1 文獻(xiàn)回顧及評價

1.1 事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量

公司規(guī)模越大，審計質(zhì)量越嚴(yán)格，在審計過程中主要基于“準(zhǔn)租金”理論和“大口袋”理論，準(zhǔn)租金理論（Kleinetal，1978，Williamson，1979）指出，在簽訂合同后的顯性契約或隱性契約中，契約方將被剝奪較弱的一方的租約，可能被占用的租賃稱為準(zhǔn)租賃。在審計合同方面，大企業(yè)處于強(qiáng)勢地位，將出現(xiàn)“大商店欺凌”現(xiàn)象（劉峰等，2009）。在此基礎(chǔ)上，1981年，DeAngel認(rèn)為審計師的規(guī)模與審計質(zhì)量有關(guān)，主要原因是大學(xué)將獲得“準(zhǔn)租金”，似乎有經(jīng)濟(jì)財富的“深口袋理論”可以被起訴，無論它施加的是何種懲罰，還是“保險理論”。如果審計員在審計過程中不嚴(yán)格，很可能會被起訴，同時可能會得到相應(yīng)的處罰。即使在沒有審計的情況下，客戶（用戶）也更有可能根據(jù)“深口袋”提起訴訟（Palmrose，1988）；在薪酬方面，公司更加注重風(fēng)險控制，提高審計質(zhì)量。后續(xù)研究與上述結(jié)論基本一致[1]。

1.2 審計費(fèi)用與審計質(zhì)量

還有觀點(diǎn)認(rèn)為，高審計成本和高審計質(zhì)量是選擇的結(jié)果，審計客戶只能根據(jù)會計師事務(wù)所的聲譽(yù)來確定其審計服務(wù)的質(zhì)量（Simunic和Stein，1987）。尺寸和成本是傳輸高質(zhì)量信號，我們將在稍后介紹，費(fèi)用越高，審計服務(wù)的質(zhì)量越高。換句話說，審計費(fèi)用與審計質(zhì)量之間存在雙向互動（王雄源，譚本宇，2004）還指出，由于被審計單位的規(guī)模，風(fēng)險，行業(yè)和其他因素，在審計過程中必須使用控制上述因素（例如，溢價）的審計費(fèi)用來表明審計的質(zhì)量。保費(fèi)越高，審計質(zhì)量的溢價越高（胡丹，馮巧根，2013）。但是，這些關(guān)系在審計收入和審計質(zhì)量方面存在爭議，如果審計費(fèi)用太低，將會可能影響注冊會計師的“低成本乘客”產(chǎn)生懷疑。質(zhì)量的主要原因是它可以導(dǎo)致“竊聽”領(lǐng)導(dǎo)行為（CohenCommission，1978;AICPA，1992）；其次，低成本會損害獨(dú)立性，低成本審核通常很小，他們需要客戶資源，相反，它忽視了風(fēng)險，降低了標(biāo)準(zhǔn)，甚至失去了獨(dú)立性（周福源，2012）。超出一般水平的異常高的費(fèi)用被視為購買審計報告和損害審計質(zhì)量（陳杰平，2005;方俊雄，洪建橋，2008），經(jīng)驗數(shù)據(jù)中沒有一致的證據(jù)。因此，在審計過程中檢查審計收入與審計質(zhì)量之間存在一定的關(guān)系。

2 實證分析

2.1 共線性診斷

在回歸分析之前，在進(jìn)行診斷之前采用共線性的變進(jìn)行方差擴(kuò)展因子，即VIF來執(zhí)行,VIFj=（1-R2j）-1，其中其他自變量的回歸模型中因變量用R2j表示，確定系數(shù)用Xj表示。當(dāng)VIFj的值大于10時，我們可以計算R2j大于0.9，這就現(xiàn)實出變量之間共線性非常嚴(yán)重。

回歸方程健身測試。確定系數(shù)R2=SSback/SStotal，它反映了模型中的自變量中因變量的變化是成都，系數(shù)值越接近1，表示線性回歸模型的適應(yīng)度符合要求，即參考值符合方程的參考值，并且值越接近0，相關(guān)方程的參考值越低。根據(jù)三個模型對適應(yīng)性測試的結(jié)果可以看出，使用的審計成本使用變量時，回歸方程具有最佳的擬合度，并且該值高達(dá)0.811，并且解釋度非常高。審計意見的決策系數(shù)僅次于，但僅為0.076;另外在審計過程中，會計師事務(wù)所的決策系數(shù)值越大，影響就越大。

2.2 檢驗以及方差分析

從表1三個模型的Sig可以看出，p值都小于0.01，根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)可以看出，因變量和自變量之間的關(guān)系呈現(xiàn)出線性回歸的關(guān)系，整體非常明顯。根據(jù)F，y1的數(shù)值，F(xiàn)值為2432，當(dāng)模型為Y2時，其F值為5，當(dāng)模型為Y3時，F(xiàn)值為20.三個模型的值不相等，差值大,表示回歸方程是否有所變化用F值表示，并且它是回歸模型中的因變量，對自變量進(jìn)行判斷，并表示是否他們之間存在明顯的線性關(guān)系[2]。審計成本作為替代變量在統(tǒng)計上主要采用三個模型的數(shù)值來判斷，同時體現(xiàn)會計事務(wù)所審計質(zhì)量的好壞。

表1 回歸方程的方差分析表

3 結(jié)語

審計報告不能很好地取代審計質(zhì)量，但是審計報告反映了公司財務(wù)管理的現(xiàn)狀，同時也顯示出來公司自身情況。另外在審計過程中，無法根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)意見或標(biāo)準(zhǔn)審計報告來判斷審計質(zhì)量。同一審計單位可根據(jù)審計師的不同意見反映審計質(zhì)量作為替代變量，體現(xiàn)出會計師事務(wù)所的工作效率。此外，一些科學(xué)家發(fā)現(xiàn)，公司審計的規(guī)模和質(zhì)量在一定程度上呈現(xiàn)出拋物線，換句話說，審計質(zhì)量將隨著公司在規(guī)模的增加而增加，但如果超過該范圍，則可能發(fā)生相反的情況。