王 葵

（山東省淄博市公路管理局，山東 淄博 255038）

往來賬款在會計業(yè)務處理過程中經(jīng)常發(fā)生，在資產(chǎn)負債表上或以資產(chǎn)的形式表現(xiàn)、或以負債的形式表現(xiàn)，我們可以通過審查往來賬款發(fā)現(xiàn)一個單位的會計業(yè)務處理是否存在人為的舞弊行為，是否存在挪用公款、虛列資產(chǎn)、私設小金庫的行為。

一、往來賬款舞弊的方式

（一）通過虛掛往來賬款的形式虛增單位的資產(chǎn)，用來粉飾會計報告。

這種行為往往發(fā)生在年末，單位通過虛掛往來賬款來虛增資產(chǎn)，這樣在對外的報告中可以產(chǎn)生好的影響，因此，此粉飾報告的行為需要借助往來賬款達到目的。

（二）通過虛掛往來賬款，借以掩飾挪用公款行為。

挪用公款可以通過一借一貸的方式來掩蓋其真實的經(jīng)濟行為，如果暫借公款額度過大不予掛賬，會計人員則承擔很大的責任風險，所以就會借用往來賬款達到掩飾長期借用公款的目的，盡管往來賬在某一個時點可能余額為零，但是其真實的資金流向過程卻掩飾了其本來的經(jīng)濟行為，如果一旦習慣養(yǎng)成，借出去的資金收不回來，則會給單位造成更大的經(jīng)濟損失，因此其潛在的風險很大。

（三）通過虛掛往來賬款，借以掩飾賬外資金的行為。

一個單位為了逃稅避稅經(jīng)常采用兩套賬的形式來處理經(jīng)濟業(yè)務，但是兩套賬之間的收入又不能截然分開，在這個過程中往往產(chǎn)生借款行為的發(fā)生，通過往來賬款來掩飾賬外資金的存在，有很大的收入資金往往存在另外的賬中，這兩套賬通過人為的借款來增加一方的資金來源，因此對于企業(yè)來說，這種業(yè)務處理方式有可能存在。

（四）通過往來賬款，掩飾不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟行為。

一個單位如果想給與其無業(yè)務關系的另外一個單位一筆不合法的款項，在賬務處理上無法得到合法入賬的憑據(jù)，只好采取中間賬戶過渡一下，而且易被發(fā)現(xiàn)。

（五）通過往來賬款，可以將資金結余轉為賬內小金庫。

年末結余資金花不完，直接轉入往來賬款，留待以后年度繼續(xù)支出，作為一部分賬內小金庫留存。

（六）通過往來賬款，列收列支，作為隱藏的賬內小金庫。

本應作為收入的款項，不作為收入核算，直接暫掛往來款項，直接列支，成為隱藏的賬內小金庫，逃避監(jiān)管。

二、往來賬款審計的小竅門

在審計過程中要對往來賬款逐一分析，采取排查法詳細了解掌握每筆往來賬款的來龍去脈，有理有據(jù)，不留死角。

（一）結合有關的經(jīng)濟合同和資金流向，查明往來賬款的真實經(jīng)濟業(yè)務內容。

往來賬款所列的明細賬戶是否確實和該單位有實際的業(yè)務往來關系，通過對合同的審查起到了一定的證明作用。如果沒有合同來說明這一經(jīng)濟業(yè)務內容，就要考慮該筆往來賬款的真實性，進一步采取措施從業(yè)務的流程開始逐一審核事項的真實性。如果有經(jīng)濟合同，而且合同簽訂非常嚴密，就要審核資金的流向，如果資金流入了合同外的單位，那就要針對該事項進行進一步的審核，查實有無虛構經(jīng)濟業(yè)務套取資金的情況。

（二）結合銀行對賬單來查明往來賬款的真實性

通過銀行對賬單可以明確的查到該筆往來賬款的資金流向，盡管該往來賬款在審計截止日余額為零，仍要引起關注，特別要對那些往來賬款發(fā)生金額大，中間沒有其他往來資金的產(chǎn)生而只是在銀行存款的一進一出，要考慮是否存在出借資金或挪用公款行為。

（三）結合往來賬款對方單位出具的發(fā)票可以查明該筆經(jīng)濟業(yè)務的真實性

如果對方單位出具的是借款單據(jù)，而不是法律意義上的票據(jù)或收據(jù)，這筆往來賬款就要重點關注了，而且要注意借款人是單位內部職工還是外部單位，結算方式是現(xiàn)金還是銀行支票、信匯及電匯方式等。同時也要就還款的時間來審查該項費用的來源情況，如果僅僅是借款、還款金額相符，就要審查其銀行存款的利息是否給單位造成了一定的經(jīng)濟損失，如果在還款時存在利息收入，那么該筆款項可能被認為存入一定的定期存款，其利息收入就要高于一般的活期存款利息，通過計算可以得知是否存在少收利息的行為。

（四）了解單位的資金狀況，查出潛在的往來賬款。

通過了解一個單位的資金狀況，結合單位銀行日記賬和銀行對賬單的資金流向及結余狀況，可以發(fā)現(xiàn)潛在的往來賬款，及時追回流出的資金。例如：一個單位的主要收入來源為現(xiàn)金收入，該現(xiàn)金收入按規(guī)定當天就存入銀行，轉化為銀行存款，那么發(fā)生在途現(xiàn)金的可能性幾乎為零，因此其銀行日記賬的余額與銀行對賬單的余額應該相差不大，如果銀行對賬單月末余額小于單位銀行存款日記賬的余額，那么就要認真分析了，應予以高度關注，如果這種情況頻繁出現(xiàn)，那么就有可能存在另外的過渡賬戶，通過查出過渡賬戶，則可以發(fā)現(xiàn)潛在的往來賬款，及時予以追回，避免遭受經(jīng)濟損失。

（五）深入了解往來賬款的掛賬原因，結合經(jīng)濟業(yè)務真實性，采取必要的分析方法，得以還原事情真相。

通過研究了解單位之間真實的業(yè)務往來情況，利用數(shù)據(jù)對比分析，揭示單位之間款項收解情況，從而對于往來賬款掛賬的真實性進行多方調查，才能落實往來賬款的真相，有可能制止一場可能存在不合規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務，避免經(jīng)濟損失。如：一個單位欠了另外一個單位的人情債，想給予10萬元補償，直接給予的話對方無法出具收據(jù)，便找了一個雙方都有業(yè)務往來的第三者作為中間人，這樣10萬元便落在了第三者的賬戶上，可是通過分析推斷，前后兩個單位與第三者的經(jīng)濟業(yè)務都很清楚，收入支出全部明確，根據(jù)推斷，這多出來的10萬元收入來源不明，通過取證了解了10萬元的真實情況，及時采取措施避免了單位不必要的損失。

審查往來賬款，除了審查往來賬款的真實性外，還要針對往來賬款呆壞賬處理的流程進行審核，從中發(fā)現(xiàn)是否有不按照流程進行處理的賬務，發(fā)現(xiàn)賬務處理的漏洞，及時采取措施，完善管理辦法及處置程序，確保往來賬款核算及管理準確到位。

總之，審計人員要時刻用警惕謹慎的工作態(tài)度認真分析，深入了解單位的經(jīng)濟狀況，對于往來賬款的審計要采用科學的方法進行分析，為單位良好的經(jīng)濟運行保駕護航。