李沙沙

摘要：近年來(lái)，我國(guó)非營(yíng)利組織隨著自身的發(fā)展與壯大，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生活中發(fā)揮著舉足輕重的作用。由于非營(yíng)利組織自身的公益性，并不要求對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制性的信息披露。但近幾年，公益組織腐敗案件頻頻發(fā)生，嚴(yán)重暴露出非營(yíng)利組織由于缺乏信息披露而引起信息不透明，進(jìn)而使其喪失社會(huì)公信力的事實(shí)。文章立足于這樣的狀況，總結(jié)了廣泛存在于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露中的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決建議。

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)信息；信息披露

一、選題背景及意義

（一）研究背景

2011年6月“郭美美事件”曝光，紅十字會(huì)陷入信任危機(jī)之后、“中非希望工程”項(xiàng)目又曝出“盧美美事件”，隨后的河南宋基會(huì)、尚德詐捐等事件層出不窮，這一系列事件讓慈善腐敗公之于眾，使原有的非營(yíng)利組織垢病毫無(wú)喘息機(jī)會(huì)的暴露出來(lái)，并使媒體和社會(huì)公眾掀起“問(wèn)責(zé)風(fēng)暴”。 李克強(qiáng)總理在 2014 年10 月 29 日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中提出“發(fā)展慈善事業(yè)，引導(dǎo)社會(huì)力量開(kāi)展慈善幫扶，是補(bǔ)上社會(huì)建設(shè)短板、弘揚(yáng)社會(huì)道德、促進(jìn)社會(huì)和諧的重要舉措。”2016年3 月 16 日，第十二屆人大第四次會(huì)議中通過(guò)了《中華人民共和國(guó)慈善法》（2016年9月1 日起施行）?？梢?jiàn)，必須加強(qiáng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露，讓其接受公眾的監(jiān)督，以充分發(fā)揮其公益性作用。

（二）研究意義

民間非營(yíng)利組織信息披露的好壞，關(guān)系到社會(huì)資源是否能有效配置，從而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)從微觀到宏觀的良性運(yùn)轉(zhuǎn)與可持續(xù)發(fā)展；同時(shí)，非營(yíng)利組織的公益性決定其承擔(dān)著為社會(huì)大眾服務(wù)的公共責(zé)任，這對(duì)社會(huì)進(jìn)步產(chǎn)生了深刻影響；此外，不同于企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)，非營(yíng)利組織類(lèi)型多，組織規(guī)模不一，情況紛繁復(fù)雜，這也使得對(duì)非營(yíng)利組織的研究成為一個(gè)有價(jià)值的研究課題。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外學(xué)者觀點(diǎn)

Harold Demsetz（1958）闡述了產(chǎn)權(quán)的概念，揭露出捐贈(zèng)者、政府，非營(yíng)利組織在產(chǎn)權(quán)上的關(guān)系，并表明這三者在非營(yíng)利組織信息披露上的必要性。

Linda M.Parsons（2003）提出相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)數(shù)字，一些非財(cái)務(wù)信息的披露更能反映出非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)狀況。凈收益對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的意義不大。

Zainon 等人（2014）在對(duì)馬來(lái)西亞非營(yíng)利組織進(jìn)行實(shí)證研究后，發(fā)現(xiàn)影響非營(yíng)利組織信息披露的關(guān)鍵因素包括：外部審計(jì)、組織本身的財(cái)務(wù)績(jī)效，以及政府的撥款支持。同時(shí)，外部審計(jì)師會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高。

（二）國(guó)內(nèi)學(xué)者觀點(diǎn)

孫杰（2008）研究了我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露中存在的問(wèn)題，并提出制約非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的瓶頸以及相應(yīng)的解決建議。

婁崢嶸（2011）指出非營(yíng)利組織信息披露的重要性-反映非營(yíng)利組織公益本質(zhì)，提高其社會(huì)公信力，促進(jìn)非營(yíng)利組織健康持續(xù)發(fā)展，論述了我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露現(xiàn)狀，同時(shí)提出若干有關(guān)改善我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露機(jī)制的建議。

李昌扣（2017）對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露問(wèn)題進(jìn)行了研究，指出信息披露中存在的問(wèn)題并找出了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出完善法律法規(guī)，加強(qiáng)外部監(jiān)督和加強(qiáng)非營(yíng)利組織內(nèi)部管理，提高其自律性是解決信息披露中問(wèn)題的根本措施。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露中存在的問(wèn)題

（一）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露缺乏理論基礎(chǔ)

由于非營(yíng)利組織的公益性特點(diǎn)，其日常財(cái)務(wù)活動(dòng)不像普通企業(yè)那么頻繁，因此其財(cái)務(wù)工作不受重視，從而造成大部分非營(yíng)利組織的賬務(wù)處理具有很大的隨意性。比如任意簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)分錄，甚至對(duì)記錄方式和報(bào)表編制也進(jìn)行了簡(jiǎn)化。此外，因?yàn)槿狈茖W(xué)的理論依據(jù)和出于簡(jiǎn)化的目的，一些非營(yíng)利組織會(huì)選擇對(duì)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)不進(jìn)行必要的原始記錄和初始計(jì)量，并且不按規(guī)定建賬，使用憑證以及編制報(bào)表。這些都會(huì)影響到非營(yíng)利組織信息披露的質(zhì)量。

（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露之間缺乏可比性

為了使非營(yíng)利組織在進(jìn)行信息披露時(shí)有會(huì)計(jì)制度可依，從而規(guī)范其披露行為。2004年8月財(cái)政部頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（2005年1月1日起在全國(guó)實(shí)施）。該制度要求非營(yíng)利組織編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告中至少要包含：業(yè)務(wù)活動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容，這能提高非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的透明度。但是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》只適用范圍僅限于具有法人資格的非營(yíng)利組織，而那些數(shù)量眾多且處于不斷發(fā)展壯大的非法人非營(yíng)利組織不適用此制度。這些組織有的根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有的連正式的會(huì)計(jì)記錄都沒(méi)有。所以，這就使得我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露差異較大，缺少可比性。

（三）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露透明度低，公信力差

2011年以來(lái)，公益與慈善問(wèn)責(zé)此起彼伏，掀起社會(huì)“問(wèn)責(zé)風(fēng)暴”。企業(yè)家曹德旺問(wèn)責(zé)中國(guó)扶貧基金會(huì)2億元旱災(zāi)捐款執(zhí)行情況，“郭美美事件”曝光，向汶川，玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)人民的捐款在3年后有高達(dá)76%的部分流回政府。這一系列事件讓公眾不得不懷疑非營(yíng)利組織信息披露的透明度，進(jìn)而對(duì)其公信力產(chǎn)生質(zhì)疑。

（四）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露缺乏有用性

非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，未充分考慮信息使用者的需求，披露的信息無(wú)法引起使用者的興趣。比如披露的組織資產(chǎn)、折舊數(shù)量，借款比例，現(xiàn)金的凈增加額等，這些信息未能反映非營(yíng)利組織的公益性。而對(duì)組織提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，高管報(bào)酬，支出中用于組織自身建設(shè)費(fèi)用和用于公益性項(xiàng)目費(fèi)用的比例等使用者十分關(guān)心的信息幾乎未進(jìn)行披露。也就是說(shuō)，對(duì)于非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，按照現(xiàn)行制度披露的會(huì)計(jì)信息可用價(jià)值很小。

四、對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織信息披露問(wèn)題的建議

（一）完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露理論基礎(chǔ)

我國(guó)應(yīng)順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)然，我國(guó)目前還不具備全面實(shí)施的成熟條件，只能采取漸進(jìn)式的方式進(jìn)行改革，可以先選擇一些事業(yè)單位進(jìn)行試點(diǎn)，再逐步推廣到所有事業(yè)單位，最后應(yīng)用到行政單位。這樣既能保證非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，也提高了所披露會(huì)計(jì)信息的有用性。

（二）增強(qiáng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露可比性

2009年，美國(guó)便成立了專門(mén)服務(wù)于非營(yíng)利組織的“非營(yíng)利組織咨詢委員會(huì)”，其成員范圍很廣，包含負(fù)責(zé)研究組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告指南的報(bào)表編制者和為改善財(cái)務(wù)報(bào)告模型提供建議的審計(jì)師和組織財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。然而，我國(guó)目前的咨詢委員會(huì)只負(fù)責(zé)研究和起草企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有專門(mén)服務(wù)于非營(yíng)利組織的機(jī)構(gòu)。所以我國(guó)可以成立“民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)”，制定由非營(yíng)利組織統(tǒng)一遵守的《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從而使不同總類(lèi)的非營(yíng)利組織披露的會(huì)計(jì)信息之間具有可比性。

（三）提高非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露公信力

首先，可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)非營(yíng)利組織在線問(wèn)責(zé)的狀況進(jìn)行分析，通過(guò)向上進(jìn)行在線披露和向下進(jìn)行對(duì)話式問(wèn)責(zé)改善非營(yíng)利組織的公信力，提升其問(wèn)責(zé)能力。其次，可以利用由清華大學(xué)聯(lián)合基金會(huì)中新網(wǎng)推出的中基透明指數(shù)（FTI），這個(gè)系統(tǒng)可以通過(guò)一系列指標(biāo)、參數(shù)對(duì)非營(yíng)利組織披露的會(huì)計(jì)信息透明度進(jìn)行排序。社會(huì)公眾可據(jù)此排名決定捐款流向，以很好的跟蹤自身捐款去向。而非營(yíng)利組織出于籌措資金的需要，自然會(huì)提高其自身信息披露的透明度，從而增加公信力，得到更多的資金。

（四）增強(qiáng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露有用性

重視信息使用者的需求，加大非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露范圍。除了披露三張報(bào)表來(lái)反映組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)作效益外，還應(yīng)提供一系列能真正反映非營(yíng)利組織公益性的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如對(duì)資金的使用時(shí)間、流向及使用效果等定性指標(biāo)的披露。此外，可以增加職能費(fèi)用表，按性質(zhì)和職能來(lái)提供費(fèi)用信息。因?yàn)殡S著組織活動(dòng)日益復(fù)雜，單單一張業(yè)務(wù)活動(dòng)表不能幫助使用者充分了解組織的各項(xiàng)費(fèi)用，因此要求編制職能費(fèi)用表，向使用者提供更有用的信息，從而更有效地評(píng)價(jià)組織的運(yùn)營(yíng)效率及公益性履行情況。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）