(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院　重慶　400054)

一、引言

最近幾年，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，極大地促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件不斷發(fā)生，給投資者造成了巨大損失，嚴(yán)重的阻礙了資本市場(chǎng)的發(fā)展。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，不僅對(duì)投資者造成極大的傷害，也不利于資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期發(fā)展。本文就A公司為例，分析其財(cái)務(wù)舞弊手段及原因分析，提出預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的一些方法和建議，希望能夠從根源上治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題。

二、A公司案例回顧

A公司全稱(chēng)為廣東A公司股份有限公司，主要經(jīng)營(yíng)電冰箱的制造、開(kāi)發(fā)以及銷(xiāo)售。A公司于1996年7月23日，在香港聯(lián)合交易所有限公司上市，并于1999年7月13日在深圳證券交易所上市。

A公司為了上市采用了虛增收入、不合理計(jì)提折舊等非法手法，擾亂了證券市場(chǎng)正常運(yùn)行的機(jī)制，是對(duì)我國(guó)法制法規(guī)的挑戰(zhàn)，破壞了我國(guó)行業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德以及社會(huì)誠(chéng)信體系，造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、A公司財(cái)務(wù)舞弊手法分析

1.虛構(gòu)收入

A公司凈利潤(rùn)在2001年巨虧15.55億元，而2002年盈利高達(dá)1億。2003年、2004年其銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金大幅增加，營(yíng)業(yè)收入和存貨也大量增加。但是從A公司的2001年-2005年現(xiàn)金流量表部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)看，如表1所示：

表1　A公司的2001年-2005年現(xiàn)金流量表部分?jǐn)?shù)據(jù)

從A公司的現(xiàn)金流量表中可以看出從 2002年開(kāi)始大量借款，取得借款1454.47百萬(wàn)元，2003年、2004年其銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金大幅增加，營(yíng)業(yè)收入和存貨也大量增加。2001年-2004年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)與2005年相比，數(shù)值相差巨大，由此猜想是由于財(cái)務(wù)舞弊行為造成的。

A公司在2002-2004年期間，虛報(bào)利潤(rùn)3.87億元，每年虛增利潤(rùn)如表2所示：

表2　A公司2002年-2004年虛增利潤(rùn)

A公司2001年半年報(bào)實(shí)現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬(wàn)元，但是到了2001年年報(bào)，則實(shí)現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元。發(fā)生近16億元的巨額虧損原因是計(jì)提了6.35億元的減值準(zhǔn)備。而后面再陸續(xù)轉(zhuǎn)回，而對(duì)2002年的影響達(dá)到3.5億元，實(shí)際上2002年、2003年沒(méi)有盈利，只是利用會(huì)計(jì)處理造成的假象。

2.關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金

A公司收購(gòu)數(shù)家上市公司和子公司，至被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查為之，已有 37 家控股子公司、參股公司，28家分公司。而B(niǎo)公司也擁有 12 家公司或分支機(jī)構(gòu)?！癆系”與“B系”之間頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，共同投資。在不到4年的時(shí)間里，“B系”已經(jīng)侵占了“A系”34.85 億元的資產(chǎn)。但2000年至2004年期間均為披露任何重大關(guān)聯(lián)交易。A公司與B系公司或懷疑與B系公司有關(guān)的公司之間進(jìn)行的不正常現(xiàn)金流出總額約為 40.71億元，不正常現(xiàn)金流入總額約為34.79億元，至少給A公司帶來(lái)5.92億元的損失。

3.虛構(gòu)應(yīng)收賬款

A公司在資產(chǎn)負(fù)債表中營(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷(xiāo)售收入之間變動(dòng)比率和變動(dòng)方向不一致。A公司的2001年-2005年資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù)(單位：百萬(wàn))如表3所示，A公司的2001年-2005年利潤(rùn)表部分指標(biāo)(單位百萬(wàn))如表4所示：

表3　A公司的2001年-2005年資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù)

表4　A公司的2001年-2005年利潤(rùn)表部分指標(biāo)

A公司2003年和2004年的存貨及產(chǎn)成品增長(zhǎng)迅速，但是其營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度明顯小于存貨及產(chǎn)成品增長(zhǎng)幅度，而且2001年與2002年銷(xiāo)售收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)方向不一致。

四、審計(jì)建議

(1)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。如何從源頭防止財(cái)務(wù)舞弊，只有健全和完善公司內(nèi)部制度，建立完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，相互配合，相互制約，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。公司應(yīng)該結(jié)合自身情況建立合理的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，不斷完善，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。

(2)獨(dú)立董事暫時(shí)沒(méi)有起到獨(dú)立的效果。當(dāng)前中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不完善，獨(dú)立董事也沒(méi)有起到該有的監(jiān)督效果，沒(méi)有建立起公司內(nèi)部有效的制衡、約束和監(jiān)督檢查機(jī)制。不能一味模仿美國(guó)公司的模式，還要考慮到中國(guó)的特殊國(guó)情。我國(guó)當(dāng)前的獨(dú)立董事制度也不夠完善，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性，解決獨(dú)立董事制度與監(jiān)事制度的沖突。

(3)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培養(yǎng)。上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的原因之一就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德丟失，缺乏了應(yīng)有的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司審計(jì)時(shí)，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)高度關(guān)注，盡職盡責(zé)查出真相，而不是收到上市公司和當(dāng)?shù)卣挠绊懀v容上市公司財(cái)務(wù)舞弊。

五、結(jié)語(yǔ)

如何才能杜絕此類(lèi)丑聞的再次發(fā)生？還需要加企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，健全相關(guān)法律法規(guī)，完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管和查處力度，提高企業(yè)違規(guī)成本，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制。內(nèi)外兼修，只有這樣才能從源頭上防止上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。