李宇澤

摘要：本文首先對謹(jǐn)慎性原則相關(guān)理論進(jìn)行介紹，認(rèn)為謹(jǐn)慎性會計(jì)原則是一種對于會計(jì)信息的客觀反映，也是一種對于會計(jì)信息的可靠性的利用方式。然后，本文對會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及局限性進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對策思考。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性 會計(jì)信息 會計(jì)核算

近年來，我國加大了對會計(jì)準(zhǔn)則的立法工作，提高了會計(jì)準(zhǔn)則的適用性要求，通過制定相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的制度性的規(guī)定，來不斷的提高我國企業(yè)的會計(jì)核算水平，提高我國企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量水平。而在這個(gè)方面，通過會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的利用，可以充分的推動我國企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量水平。但我國的企業(yè)所處的行業(yè)類別較多，不同的行業(yè)之間存在著較大的差異性。不同的行業(yè)在可能根據(jù)其企業(yè)性質(zhì)的需要，而進(jìn)行了不同會計(jì)政策的選擇，進(jìn)而為各種盈余管理提供了空間。為此，也給企業(yè)會計(jì)核算的監(jiān)督管理帶來了一定的難題。

一、會計(jì)謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求在會計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)用局限性分析

（一）實(shí)務(wù)操作中的問題

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，需要會計(jì)處理事項(xiàng)需要充分的進(jìn)行會計(jì)謹(jǐn)慎性的考慮，需要貫徹會計(jì)謹(jǐn)慎性的要求，但會計(jì)準(zhǔn)則并沒有進(jìn)行具體的會計(jì)操作方法的規(guī)定，這個(gè)給會計(jì)實(shí)踐過程中，進(jìn)行會計(jì)謹(jǐn)慎性處理帶來了較大的難題。為了進(jìn)行客觀的會計(jì)信息反應(yīng)，需要會計(jì)人員在謹(jǐn)慎性的會計(jì)原則要求下，進(jìn)行客觀真實(shí)的會計(jì)反應(yīng)，任務(wù)較為繁瑣，也為會計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)盈余處理提供了較大的空間。

（二）容易受國家稅收和稅法執(zhí)行的影響

使用謹(jǐn)慎性原則的會計(jì)核算的過程中，可能對一些可能的利潤形成不進(jìn)行預(yù)先的估計(jì)，這樣就可能對企業(yè)一定期間的利潤形成造成了一定程度上的影響，在這種情況下，企業(yè)的一定期間的會計(jì)利潤形成具有較大的時(shí)間差異，因此會導(dǎo)致相應(yīng)的所得稅額在不同的年度存在一定的差異，既所得稅的延緩繳納差異問題，這樣就導(dǎo)致了國家稅收的延緩征收。從目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來看，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于相對落后的階段，國家發(fā)展對稅收的依賴度較高，因此，這種會計(jì)處理方式可能導(dǎo)致國家的稅收征收延緩。在進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則的國際接軌的過程中，還需要考慮到我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和狀況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在確認(rèn)所得稅時(shí)有一些傾向，在對收入確認(rèn)上可以會出現(xiàn)了提前確認(rèn)的情況，而對于各種費(fèi)用以及負(fù)責(zé)方面的處理可能存在延緩的問題發(fā)生。還需要考慮到在進(jìn)行所得稅的繳納過程中，相應(yīng)的所得稅的問題，導(dǎo)致企業(yè)要補(bǔ)交所得稅，并使企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出增加，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到局限。

二、改進(jìn)和完善會計(jì)謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的措施

（一）完善會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

首先，要進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，建立、健全會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度也是提高謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用空間的有效途徑。其次，應(yīng)加快出臺以規(guī)則為導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則，盡量避免會計(jì)處理中的“真空地帶”，根據(jù)上市公司盈余管理的新動向，及時(shí)修訂和完善已出臺的具體會計(jì)準(zhǔn)則和制度。例如：避免采用“連續(xù)三年虧損”作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而建立個(gè)多參數(shù)控制體系，綜合衡量和測定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，可以有效地減少上市公司管理當(dāng)局違反謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的外在誘因。并盡可能地回避模糊性語言和概念，應(yīng)盡快予以修訂和完善，對于些主觀判斷較強(qiáng)、選擇空間較大的會計(jì)政策的運(yùn)用應(yīng)規(guī)定詳盡的限制條件，盡量減少人為調(diào)節(jié)的空間。再次，相對于會計(jì)計(jì)量值的獲取，除了需要具備外部使用條件外，更需要會計(jì)人員有高超的職業(yè)判斷能力，所以需要不斷完善會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，為會計(jì)信息質(zhì)量水平提升打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）健全內(nèi)部控制

一是不斷的健全企業(yè)的內(nèi)部控制，通過完善的內(nèi)部控制制度建立和內(nèi)部控制執(zhí)行，來提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平，讓員工充分的參與企業(yè)的管理，提高對企業(yè)的歸屬管和榮譽(yù)感，進(jìn)而提高內(nèi)部控制執(zhí)行的主動性。二是強(qiáng)化外部控制的影響，通過外部獨(dú)立的審計(jì)制度的全面執(zhí)行，提高對企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行的監(jiān)督控制，防范可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，在進(jìn)行注冊會計(jì)師審計(jì)的過程中，需要及時(shí)的了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定和規(guī)則，并對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以及對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中可能存在的主要問題，并及時(shí)的出具管理建議書，對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化和完善。同時(shí)，企業(yè)還需要積極配合稅務(wù)和財(cái)政等監(jiān)督管理部門的監(jiān)督管理，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。三是不斷的強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行，再好的內(nèi)部控制如果缺乏必要的執(zhí)行，也可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的無效，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，要明確相應(yīng)的人員崗位定位，在各個(gè)崗位中明確相互的崗位勾稽關(guān)系，并確定相應(yīng)的內(nèi)部控制點(diǎn)，實(shí)行崗位的相互勾稽和控制，防范可能出現(xiàn)的內(nèi)部控制的執(zhí)行弊端。

（三）提高謹(jǐn)慎性原則的適應(yīng)性

一是規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，并確保投資者和債權(quán)人能夠更為客觀的獲得企業(yè)的會計(jì)信息，進(jìn)而有利于企業(yè)會計(jì)信息相關(guān)人進(jìn)行決策。二是最大限度的減少稅法和會計(jì)制度的相關(guān)差異，最大限度的減少會稅差異，以便各企業(yè)在會計(jì)制度范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計(jì)師審定后允許在稅前列支。三是適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。近年來，我國加大了對會計(jì)信息披露的利用程度和控制管理的水平，要求企業(yè)在規(guī)范處理的原則下，客觀的進(jìn)行會計(jì)信息的披露，進(jìn)而可以全面有效的保護(hù)會計(jì)信息使用人的利益。但我國在進(jìn)行會計(jì)信息規(guī)范的過程中，對上市公司可以通過相應(yīng)的監(jiān)督管理進(jìn)行會計(jì)信息的規(guī)范處理，但對于非上市公司，監(jiān)管難度較大。為此，需要監(jiān)管部門出臺相應(yīng)的制度性的規(guī)定，全面的企業(yè)的會計(jì)信息要求。在會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的全面要求下，進(jìn)行全面規(guī)范的會計(jì)信息披露。四是全面的提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，通過強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)能力和水平，提高其運(yùn)用會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的水平，通過規(guī)范的會計(jì)操作行為，來提高會計(jì)信息的處理能力，提高把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)。