盧劍

摘要：2016年5月起，我國銀行業(yè)被納入到營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）的試點(diǎn)當(dāng)中，商業(yè)銀行正式開始繳納增值稅。本文從實(shí)際出發(fā)，分析營改增對商業(yè)銀行采購工作的影響，并提出了應(yīng)對改革的政策建議。

關(guān)鍵詞：營改增 采購 納稅人 增值稅

自2016年5月1日起，我國全面推開了營改增試點(diǎn)，將包括金融業(yè)在內(nèi)的其他行業(yè)正式納入到營改增試點(diǎn)當(dāng)中，我國銀行業(yè)從此由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增可以減少商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，由于存在的抵扣機(jī)制，商業(yè)銀行本身及上下游客戶均可以在一定程度上減少費(fèi)用支出，提高盈利能力；在宏觀政策層面，銀行業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系將更為緊密，貨幣政策和財(cái)政政策更能有效的發(fā)揮作用，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，營改增對推動(dòng)供給側(cè)改革、促進(jìn)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級起到至關(guān)重要的作用。

一、營改增相關(guān)概念解析

1.關(guān)于納稅人身份。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。對于境內(nèi)的企業(yè)：小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（除非找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開），不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對于境外的候選商：不區(qū)分小規(guī)模和一般納稅人，憑“自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.增值稅的計(jì)稅方法。增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、營改增對商業(yè)銀行采購工作的影響

營改增之后，商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，應(yīng)納稅額主要取決于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，而商業(yè)銀行作為金融服務(wù)的提供者，采購類支出所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額占據(jù)商業(yè)銀行進(jìn)項(xiàng)稅額的絕大部分，商業(yè)銀行通過進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額，從而可以在一定程度上減少稅負(fù)。因此，營改增對商業(yè)銀行采購工作會(huì)產(chǎn)生較大影響。

首先，采購成本發(fā)生變化。營改增之前，商業(yè)銀行采購商品或服務(wù)的價(jià)格總額就是采購的總成本，營改增之后，商業(yè)銀行及供應(yīng)商的納稅人身份都發(fā)生了變化，采購支出總額為含稅價(jià)格，但由于一般納稅人可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，采購成本實(shí)際上變成“含稅價(jià)格-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”后的差額，在含稅價(jià)格不變的前提下，實(shí)際采購成本下降了。但實(shí)際上，供應(yīng)商往往會(huì)提高服務(wù)或產(chǎn)品價(jià)格，造成采購成本增加。

其次，采購流程發(fā)生變化。營改增之后，商業(yè)銀行在分析采購成本和收益時(shí)，要綜合考慮供應(yīng)商提供商品和服務(wù)的質(zhì)量以及包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在內(nèi)的實(shí)際成本，因此，從供應(yīng)商的選取、采購談判、評委評審、合同簽署以及費(fèi)用報(bào)銷等環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行重新梳理以適應(yīng)營改增的需要。商業(yè)銀行應(yīng)以營改增為契機(jī)，在保障支持服務(wù)的前提下，通過采購流程的再造，提高采購的經(jīng)濟(jì)性。

三、營改增后商業(yè)銀行采購工作的應(yīng)對建議

1.供應(yīng)商管理。首先，在采購工作中要識(shí)別供應(yīng)商的納稅人身份。營改增以后，由于納稅人的身份不同，有的供應(yīng)商可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有的不可以抵扣，因此，在供應(yīng)商的推薦及采購執(zhí)行環(huán)節(jié)要了解候選供應(yīng)商的納稅人身份，還要了解供應(yīng)商所提供的商品和服務(wù)中哪些是可以提供進(jìn)項(xiàng)抵扣的，在實(shí)際操作中，要盡可能的選擇納稅人身份為一般納稅人的供應(yīng)商，充分發(fā)揮營改增的抵扣效應(yīng)。其次，在供應(yīng)商的資格審查及后續(xù)管理方面要加大審查的力度，商業(yè)銀行應(yīng)該對供應(yīng)商的資質(zhì)及票據(jù)的合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審查，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.采購評審管理。首先，在采購項(xiàng)目的選擇上要充分考慮營改增的影響。“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”見定用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等采購項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在采購的需求階段，采購項(xiàng)目的實(shí)施人員要判斷采購項(xiàng)目是否能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，做好充分的采購規(guī)劃并制定合理的采購策略。此次，在具體的采購評審中，要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣機(jī)制，在評審過程中要計(jì)算各候選供應(yīng)商可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，用實(shí)際成本進(jìn)行價(jià)格評審，確保評審的公正性和準(zhǔn)確性。如在候選供應(yīng)商中有小規(guī)模納稅人，應(yīng)將身份為一般納稅人的供應(yīng)商提供的價(jià)格換算成扣減進(jìn)項(xiàng)稅額之后的價(jià)格，與小規(guī)模納稅人提供的價(jià)格進(jìn)行比較，確定評審環(huán)節(jié)中的價(jià)格指標(biāo)。

3.合同簽署管理。營改增所涉及的合同條款主要包含價(jià)格條款和發(fā)票條款兩個(gè)方面。在價(jià)格條款方面，在營改增之前，采購合同一般不會(huì)對采購方和供應(yīng)商稅費(fèi)的承擔(dān)問題進(jìn)行約定。但營改增之后，在增值稅專用發(fā)票中價(jià)格和稅額是分開描述的，采購的含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格往往差距較大，因此，在采購合同中，必須明確采購價(jià)格是否包含增值稅，避免產(chǎn)生合同及法律糾紛；在發(fā)票條款方面，有關(guān)增值稅發(fā)票國家有明確的法律規(guī)定，因此，商業(yè)銀行應(yīng)該在采購合同中明確關(guān)于虛開增值稅發(fā)票的防范風(fēng)險(xiǎn)條款，對供應(yīng)商的行為進(jìn)行制約，同時(shí)規(guī)避自身的法律風(fēng)險(xiǎn)。在具體操作上，建議在合同中規(guī)定供應(yīng)商必須提供合法的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)明確一旦供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票不規(guī)范甚至存在虛增的可能性時(shí)，供應(yīng)商要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并對采購方進(jìn)行賠償。此外，建議在合同中約定供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，以便商業(yè)銀行根據(jù)所在會(huì)計(jì)期間的銷項(xiàng)稅額多少進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，保障抵扣銷項(xiàng)稅的及時(shí)性，合理避稅。