【摘 要】由于控?zé)煷胧┘訌?，卷消費市場形勢日益嚴(yán)峻，銷量和結(jié)構(gòu)提升空間變窄，煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)過較高的增長期后，利潤增長的空間變小。因此，如何通過全面預(yù)算管理，降低煙草企業(yè)的成本費用，將是拓展利潤增長的重要渠道，而市級煙草商業(yè)企業(yè)作為市場經(jīng)營的主體，是落實全面預(yù)算管理的關(guān)健。本文就市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的不足及對策進行分析。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；預(yù)算定額；預(yù)算編制；考核

一、全面預(yù)算管理的目的和意義

2009年總公司下發(fā)《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法》明確指出全面預(yù)算管理的目的是指為完善企業(yè)內(nèi)部控制，進一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和資源配置，增強企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)管理水平，促進國有資本保值增值。全面預(yù)算管理要圍繞行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)年度經(jīng)營管理目標(biāo)，對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進行合理預(yù)測、控制和監(jiān)督。我認(rèn)為要從以下幾方面加以認(rèn)識：

1.明確戰(zhàn)略目標(biāo)

以煙草行業(yè)最高決策層明確的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，以市場需求為導(dǎo)向，以預(yù)算的方式對企業(yè)未來整體經(jīng)營規(guī)劃和經(jīng)濟活動進行的總體安排，是為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的。

2.落實目標(biāo)責(zé)任

將行業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃分解為年度經(jīng)營目標(biāo)，并進行層層分解落實。資源有效配置。行業(yè)通過預(yù)算管理實現(xiàn)行業(yè)資源的有效配置，充分挖掘潛力，實現(xiàn)投入產(chǎn)出比最大化。

3.建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

通過整合企業(yè)價值流，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)各業(yè)務(wù)進行規(guī)范與控制，使企業(yè)的經(jīng)營活動有目標(biāo)可循。全面預(yù)算管理是全方位、全過程、全員參與的預(yù)算管理活動。通過全面預(yù)算管理，了解企業(yè)的市場機會和威脅、自己的優(yōu)勢和劣勢，預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，可有效地規(guī)避、減少經(jīng)營風(fēng)險。

二、市級煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理中存在的不足

市級煙草商業(yè)企業(yè)是煙草行業(yè)的第三級法人，主要負(fù)責(zé)煙葉生產(chǎn)收購，和卷煙銷售，同時對縣分公司分解目標(biāo)任務(wù)，市級煙草商業(yè)企業(yè)既是經(jīng)營主體，要對公司稅利增長負(fù)責(zé)，同時又要對縣分分進行監(jiān)管?？h分公司主要是負(fù)責(zé)煙葉生產(chǎn)收購和卷煙銷售，在煙葉生產(chǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)有基層煙草站。由市級煙草商業(yè)企業(yè)有三級機構(gòu)，但會計核算主體是一個，這給市級煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理帶來了一些困難，目前還存在一些不足：

1.思想認(rèn)識不足

還有少數(shù)人員沒有從根本上認(rèn)識企業(yè)全面預(yù)算管理是全方位、全過程、全員參與的預(yù)算管理活動，總認(rèn)為全面預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)部門的事情，把全面預(yù)算管理當(dāng)作爭奪資源的工具，蓄意夸大業(yè)務(wù)活動預(yù)計耗用的資源量及作業(yè)難度或蓄意壓低產(chǎn)出預(yù)算指標(biāo)，通過編制有足夠彈性的預(yù)算指標(biāo)，防止經(jīng)營不確定性導(dǎo)致無法完成預(yù)算的風(fēng)險：或是通過提高資源耗用預(yù)算目標(biāo)，爭奪有限的稀缺資源，降低本部門完成全面預(yù)算指標(biāo)的難度。

2.預(yù)算的編制過程不規(guī)范

少數(shù)基層單位要在上級下達(dá)通知后，組織編制預(yù)算，造成時間緊，各個部門之間缺乏詳盡的溝通，使很多預(yù)算細(xì)節(jié)缺乏考慮，多數(shù)數(shù)據(jù)都是由部門的管理人員根據(jù)當(dāng)年的情況確定的，沒有將具體的工作任務(wù)與年度預(yù)算有效結(jié)合，從而缺乏一整套有效地管控模式，“哪些事該做、哪些事不做、哪些事需要重點去做、哪些事能夠整合在一起去做”的意識沒有形成，存在重復(fù)的環(huán)節(jié)與不必要的流程在消耗資源形成浪費，直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏差大。

3.對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況缺乏有效分析控制

多數(shù)存在重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)象，預(yù)算執(zhí)行分析不力，反饋不及時，在預(yù)算執(zhí)行差異分析也往往只是對執(zhí)行結(jié)果分析，對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題則很少顧及，有的單位即使顧使了，但分析周期較長，過了控制實時。

4.缺乏完整的預(yù)算控制考核體系

有的是從預(yù)算組織形式進行考核的，有的是從日常預(yù)算數(shù)據(jù)填報、分析上報情況進行考核的，有的從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核層面，由于考核指標(biāo)設(shè)置的不合理，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行單位在度預(yù)算控制過程中，盲目地追求考核高分，而忽視了對完成的業(yè)務(wù)工作效率和質(zhì)量，沒有充分發(fā)揮資源的合理配置作用，資源沒有發(fā)揮出最佳效能。

三、存在不足的原因

分析上述存在的不足，重要的原因就是在全面預(yù)算管理過程中“錢”和“事”脫節(jié)，權(quán)、責(zé)、利沒有效對接。全面預(yù)算控制本質(zhì)上就是一種戰(zhàn)略管理，離開企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算是盲目的預(yù)算，沒有靈魂的預(yù)算，既不具備可操作性，更不可能增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。

1.部門的預(yù)算與企業(yè)總體目標(biāo)銜接度不高

少數(shù)單位沒有根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)分解量化，并作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，企業(yè)預(yù)算控制層和執(zhí)行層的沖突和博弈不斷，沒有借助于戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)ⅰ盎ㄥX”與“做事”有機地結(jié)合起來，形成協(xié)調(diào)一致行動方向。特別是縣分公司，由于是報賬制，缺乏整體觀念，片面追求生產(chǎn)收購銷售數(shù)量任務(wù)的完成，對完成任務(wù)要開支的成本費用控制不足。

2.沒有一個有效的預(yù)算控制基點

企業(yè)全面預(yù)算控制貫穿企業(yè)業(yè)務(wù)活動的全過程，控制需要企業(yè)上下所有員工共同參與，否則“全面”只是停留在一個“說法”上。在實際工作中，在預(yù)算編制方面，“管錢的”的部門往往更多從“卡”的角度安排資源，而不是從業(yè)務(wù)事項需求出發(fā)確定所需的資源，“管事的”的部門往往更多從“爭”的角度爭取資源，而不是從企業(yè)資源合理配置需求出發(fā)確定所需的資源；部門存在“有多少錢辦多少事”，沒有形成“花最少的錢把事情辦好”的理念。沒有形成共識，沒有找到共同控制的基點。

3.預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計不合理

企業(yè)在設(shè)計預(yù)算指標(biāo)時，往往只注重財務(wù)指標(biāo)，而忽略了非財務(wù)指標(biāo)，特別是忽略了量化非財務(wù)指標(biāo)，沒有把專業(yè)的財務(wù)述語轉(zhuǎn)換成業(yè)務(wù)人員熟知的業(yè)務(wù)語言，造成預(yù)算編制因技術(shù)上的不全面。

4.預(yù)算定額管理珍完善

（1）歸口管理部門存在本位思想，認(rèn)為有預(yù)算好完成工作任務(wù)，沒有全局觀，盲目多申報預(yù)算。

（2）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)不全面，只注重從量費用標(biāo)準(zhǔn)的制定，對資產(chǎn)購置、維護，水電等項目沒有制定標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)不具操作性。

（3）標(biāo)準(zhǔn)落實措施不力，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不到位。

四、市級煙草商業(yè)企業(yè)加強全面預(yù)算對策

1.建立企業(yè)預(yù)算管理文化

預(yù)算管理是企業(yè)的一項基礎(chǔ)管理工作，需要各部門、全體員工共同努力才能達(dá)到良好的效果，企業(yè)應(yīng)把預(yù)算管理納入企業(yè)文化建設(shè)中去，把員工被動的預(yù)算管理行為，變動員工自主的參與企業(yè)預(yù)算管理，變被動為主動，通過創(chuàng)建企業(yè)預(yù)算文化，形成全員積極主動參與，全過程自主控制的預(yù)算管理氛圍。市公司應(yīng)有針對性的舉辦培訓(xùn)班，創(chuàng)建預(yù)算QC、預(yù)算精益管理課題，傳導(dǎo)預(yù)算文化，使全面預(yù)算管理理念深入基層管理。

2.優(yōu)化預(yù)算編制過程

市級煙草商業(yè)企業(yè)作為煙草行業(yè)商業(yè)系統(tǒng)的最基層法人單位，既是經(jīng)營主體，但同時考慮市級煙草商業(yè)企業(yè)的特性：即唯一法人主體，所屬縣級分公司、各部門主要是負(fù)責(zé)煙葉生產(chǎn)、收購、卷煙銷售，都是具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行機構(gòu)，針對這種情況預(yù)算管理編制要從以下方面加以改進：

（1）合理設(shè)置預(yù)算指標(biāo)體系。實現(xiàn)“業(yè)務(wù)事項”預(yù)算指標(biāo)，把業(yè)務(wù)通俗語言設(shè)置為預(yù)算指標(biāo)，把專業(yè)的財務(wù)術(shù)主語轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)術(shù)語，讓使用部門與專業(yè)的財務(wù)科目分離，使用部門在申報預(yù)算時，根據(jù)自己的工作任務(wù)，簡單、直觀找到自己的業(yè)務(wù)事項，避免了各部門因?qū)︻A(yù)算指標(biāo)包括的內(nèi)容不清，找不到編制內(nèi)容與預(yù)算指標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系的問題，降低漏編，重復(fù)編。

（2）根據(jù)市公司預(yù)算管理特點設(shè)置預(yù)算報表。根據(jù)市公司歸口管理，預(yù)算定額管理，設(shè)置預(yù)算報表，方便基層單位填報，同時方便市公司歸口管理部門審核。

（3） 優(yōu)化預(yù)算編制過程。在預(yù)算編制要對“兩上三下”加以優(yōu)化，要充分做好“一下”前的準(zhǔn)備工作，市公司作為法人主體，預(yù)算管理的主體，要結(jié)合公司戰(zhàn)略，確定年度經(jīng)營目標(biāo)，并對目標(biāo)任務(wù)進行分解。統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，減少基層之間相互攀比，通過預(yù)算管理上，促進業(yè)務(wù)流程規(guī)的優(yōu)化和統(tǒng)一，減少基層單在預(yù)算管理的工作量，把更多的精力放在生產(chǎn)銷售上。

3.完善預(yù)算定額體系

（1）堅持預(yù)算定額公平合理和動態(tài)管理。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)必須滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，要有很高的可行性，否則就失去了制定該體系的意義。堅持公平合理的原則，才能保障定額的適用性。實行定額動態(tài)管理可以應(yīng)對環(huán)境的變化，促進任務(wù)的完成，在制定標(biāo)準(zhǔn)的要充分考慮內(nèi)、外環(huán)境變化因素對定額的影響，不繼修訂定額標(biāo)準(zhǔn)。

（2）堅持預(yù)算定額的約束。一旦制定了全面預(yù)算定額，就得采取有力措施加以實行，實現(xiàn)預(yù)算定額的根本目的。要把預(yù)算定額作為項目立項的依據(jù)，并在招投標(biāo)加以落實。硬性的定額標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格執(zhí)行，對于超額的行為做出強制性的懲罰，使其成為真正意義上的行為準(zhǔn)則。

（3）強化預(yù)算定額對標(biāo)管理。一方面與行業(yè)同類單位對比，通過借鑒行業(yè)指標(biāo)系統(tǒng)的建設(shè)情況，來完善企業(yè)的預(yù)算定額管理；另一方面通過對標(biāo)，幫助企業(yè)認(rèn)識到自身的不足和差距。同時，完善煙草企業(yè)的工作流程和定額標(biāo)準(zhǔn)的制定，結(jié)合ISO質(zhì)量體系認(rèn)證，將其預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量管理體系的有效結(jié)合。

4.完善預(yù)算控制措施

（1）建立預(yù)算信息管理。實行預(yù)算管理信息化，把預(yù)算管理與財務(wù)報賬、財務(wù)核算進行對接，重點解決預(yù)算控制難的問題，通過信息系統(tǒng)自動控制，避免人工控制中諸多不利，通過信息系統(tǒng)對預(yù)算執(zhí)行過程進行控制，利用系統(tǒng)剛性對關(guān)健指標(biāo)超預(yù)算不予報賬，通過柔性，對每筆報賬進行提示，通過信息化管理，解決預(yù)算、財務(wù)核算兩張皮的現(xiàn)象。

（2）創(chuàng)新預(yù)算管理考核。首先是科學(xué)設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)，要根據(jù)市公司預(yù)算管理重點、難點設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)。其次是加強預(yù)算管理過程的考核，改變對預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行率的單一考核，市級煙草商業(yè)企業(yè)要重點對預(yù)算管理過程進行考核，加強預(yù)算過程管理，是提高預(yù)算執(zhí)行率的前提。

（3）由市公司歸口管理部門進行考核，改變由預(yù)算管理辦公室單一考核的模式，由預(yù)算歸口管理進行分別進行考核，確定歸口管理部門預(yù)算管理措施要求落到實處，把預(yù)算管理的責(zé)任進行分解，并把預(yù)算考核結(jié)果納入公司績效結(jié)果。

五、結(jié)論

加強市級煙草商業(yè)企業(yè)全面的預(yù)算管理，不僅是企業(yè)提高管理水平、培養(yǎng)企業(yè)競爭能力、養(yǎng)成企業(yè)良好風(fēng)氣的必然要求，更是建設(shè)“嚴(yán)格規(guī)范、富有效率、充滿活力”的中國煙草這一總體要求的具體體現(xiàn)。建立適合煙草企業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)、完善預(yù)算定額指標(biāo)體系建設(shè)是當(dāng)前要不斷完善的內(nèi)容，以依據(jù)科學(xué)、編制合理、執(zhí)行嚴(yán)格、考核有效為指導(dǎo)思想，以實現(xiàn)全員、全方位、全過程的預(yù)算管理為目標(biāo)，使預(yù)算管理機制高效運行，真正做到人盡其才、地盡其利、物盡其用、時盡其效，方能促使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財經(jīng)界·學(xué)術(shù)版》2013年第10期，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建立探析，作者：劉俊蘭.

[2]《中小企業(yè)管理與科技.上旬刊》2013年23期，煙草企業(yè)預(yù)算管理分析，作者：孫昕.

[3]《商業(yè)會計》2014年5期，A市煙草公司全面預(yù)算管理問題分析及對策研究，作者：史裕波.

作者簡介：

朱俊蘇（1976—），男，本科，會計師，長期從事財務(wù)管理工作。