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        企業(yè)內部控制建設與執(zhí)行的重難點分析

        2018-04-07 14:54:42范玉琴
        中國經(jīng)貿 2018年5期
        關鍵詞:內部控制企業(yè)

        范玉琴

        【摘 要】 現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)的內部控制與建設。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)競爭加劇,要想在激烈的社會競爭中發(fā)展生存,現(xiàn)代企業(yè)必須貫徹執(zhí)行內部控制,提高企業(yè)自身信息質量,保障企業(yè)長遠的發(fā)展。有效的內部控制對企業(yè)的建設發(fā)展有積極作用。目前,各個企業(yè)都在積極推進內部控制的建設與執(zhí)行。

        【關鍵詞】內部控制;建設與執(zhí)行;企業(yè)

        一、引言

        現(xiàn)代企業(yè)的內部控制制度范圍十分廣泛,其作用已經(jīng)遠遠不止進行防弊和糾錯。較為完善的內部控制制度應該滿足《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》指出的企業(yè)內部控制五項基本原則,即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則;《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》為企業(yè)構建了一個內部控制的標準框架,各類企業(yè)應該對生產(chǎn)和管理等環(huán)節(jié)實施科學有效的規(guī)范化管理,建設與執(zhí)行符合現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的內部控制系統(tǒng)。

        二、當前企業(yè)內部控制建設與執(zhí)行的重難點

        1.內部控制建設理念不夠全面

        企業(yè)的目的是盈利,因而大部分企業(yè)只注重生產(chǎn)經(jīng)營,卻忽視內部管理。企業(yè)內部控制系統(tǒng)還不成熟,使企業(yè)的內部控制建設與執(zhí)行缺乏依據(jù)和執(zhí)行力。相當一部分企業(yè)在建立內部控制時著重考慮的是事后控制,大部分情況都是發(fā)生事情后再想辦法補救。更明顯的是,一方面,企業(yè)往往重視資金、存貨、設備等有形資產(chǎn)和直接關系到企業(yè)一時的銷售產(chǎn)值、成本發(fā)生等資源流入流出情況,對于企業(yè)自身的財務規(guī)范性、穩(wěn)健經(jīng)營等沒有給予足夠重視。對于內部控制而言,其設計與執(zhí)行都缺乏足夠的科學性、完整性、全面性;另一方面,內部審計部門是內部控制的監(jiān)督與評價機構,但在不少企業(yè),內部控制的獨立性等方面仍然還很不夠,導致內部審計部門大部分都沒能真正履行自己的職能,沒能進行有效的監(jiān)督檢查,這導致內部控制的執(zhí)行力還遠遠不夠。

        2.內部控制未能建立起切合實際的評價體系

        盡管我國已經(jīng)頒布了內部控制基本規(guī)范,但是在具體實施及實施效果的評價方面,還未從規(guī)范的角度頒布一套適用于大多數(shù)企業(yè)的評價機制。對于企業(yè)而言,具體內部控制制度的設計與實施方面,也是在不斷摸索與總結。例如,在內部控制建設與執(zhí)行過程中,一些企業(yè)的相關部門卻各行其是,在內部控制方面并沒有達到一定的高度,也沒有結合企業(yè)文化、企業(yè)業(yè)務、企業(yè)組織機構來實現(xiàn)內部控制的整體效果。例如,企業(yè)內部審計最重要的一項職責就是對企業(yè)的內控方式進行評判,從而判定其是否合理,是否具有可執(zhí)行性。然而,目前大部分企業(yè)沒有建立起合理的評價系統(tǒng),導致內控部門進行監(jiān)督時無法可依,不能合理準確地對企業(yè)內部控制的建設進行評估。再加上企業(yè)內部審計權利是在企業(yè)責任人之下,都是聽從領導安排。因此,企業(yè)內部審計沒有足夠的獨立性,導致企業(yè)內部的審計工作難以進行。

        3.企業(yè)的治理結構不完善導致難以形成有效的內控機制

        我國企業(yè)中董事會、股東大會、管理高層及一般員工之間都存在代理關系。公司治理主要是指股東、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層相互之間所形成的權責分配、激勵、約束及制衡關系。對企業(yè)而言,股東大會具有最高的權利,控制著整個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展,公司重大決策都要經(jīng)過股東大會商討,得出最終方案。董事會作為股東大會授權的權力機構,制定企業(yè)的方政政策,考核經(jīng)營管理層的經(jīng)營業(yè)績,從而實現(xiàn)公司治理機制的合理、高效。要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標,提高會計信息質量,就必須制定一套完善的內部控制制度。然而,目前我國企業(yè)治理結構不完善,治理機制在內部控制方面往往體現(xiàn)為不相容職務不獨立、授權審批不夠清晰、流程設計不夠合理,從而使經(jīng)營管理層存在著“道德風險”與“逆向選擇”的可能,再加之當前較多企業(yè)的獨立董事、監(jiān)事會的功能也較為有限,難以對企業(yè)重大決策進行有效的監(jiān)督。企業(yè)的治理結構對內部控制的影響很大。如果企業(yè)治理結構混亂,那么企業(yè)的內部控制工作肯定難以開展,嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。

        4.審計部門監(jiān)督效果不明顯

        審計部門分為外部聘請的獨立審計與企業(yè)內部自己的審計部門。外部審計是通過年末對企業(yè)這一整年的內部控制制度的建設和完成進行審計評價。審計的都是已經(jīng)發(fā)生過的事情,針對已經(jīng)發(fā)生事項檢查內控制度的執(zhí)行時,企業(yè)都是有備而來,許多手續(xù)都已經(jīng)整補齊全。這使得監(jiān)督職能無法實現(xiàn),且往往一年才審計一次,頻率太低,很難發(fā)揮監(jiān)督作用。公司除了依靠財務部門進行內部控制監(jiān)督以外,還需要外部等審計部門監(jiān)督。按照企業(yè)相關法律規(guī)定,內部審計直接向公司董事會負責,直接監(jiān)督公司管理層及各員工內部控制制度的建設與執(zhí)行。但事實上,大部分企業(yè)的內部審計根本達不到想要的效果,容易敷衍了事,更容易走向相反的兩個極端——其一是由于董事會直接管理企業(yè)內部審計,與其他被監(jiān)管的部門和管理層之間形成不友好的敵對關系,這樣就導致內部審計沒有辦法深入到各個部門內部去了解監(jiān)督每項業(yè)務的流程和完成情況;其二是內部審計屬于企業(yè),內部審計人員與各部門人員熟悉,喪失其獨立性,使得內部審計失去其本身效力。

        三、加強企業(yè)內部控制建設與執(zhí)行的對策和建議

        1.提升管理層和員工的重視程度

        內部控制制度并不是公司財務或者內控部門的事情,它需要所有部門所有員工尤其是公司管理層共同參與,共同制定、完善和執(zhí)行。公司管理層、各個部門和全體員工必須認識到內部控制制度的重要性。內部控制制度的執(zhí)行不是為了降低企業(yè)的工作效率,而是為了防范風險、確保公司資產(chǎn)安全、降低因個人原因導致虧損的幾率。公司在日常管理中,有必要以培訓授課等方式,提高全體員工尤其是公司管理層對內控的認知和重視程度,將遵守內部控制制度變成企業(yè)文化的一部分。

        2.完善內部控制組織機構

        企業(yè)應建立由董事會或監(jiān)事會領導的內部控制管理委員會,負責企業(yè)對內部控制工作的組織領導、檢查指導及內部控制相關事件的處理。該機構應該由股東(國有企業(yè)還應包括國有資本出資代表)、董事、監(jiān)事、管理層、職工代表等參與,以切實保證內控工作的科學、公開、透明。此外,企業(yè)內各部門要根據(jù)內部控制的原則與分工,明確各部門的關鍵崗位與關鍵控制點,使企業(yè)內部控制從組織建設方面形成一個全方位覆蓋的整體,使內部控制始終處于各方面的監(jiān)督之中,增強內部控制的可操作性。

        3.加強企業(yè)內部控制的環(huán)境建設

        以科學發(fā)展觀為指導、樹立科學的內部控制理念,培養(yǎng)內控認同感。加強企業(yè)內部控制環(huán)境建設對企業(yè)內控十分重要,而任何內部制度的完成都要依靠人。因此,要實施現(xiàn)代企業(yè)內部控制目標,就必須從“人”入手。人對內部控制的觀念直接影響其內部控制的態(tài)度,進而影響內控作用的發(fā)揮。要使內部控制真正發(fā)揮作用,必須堅持以“以人為本”的管理觀念為指導,創(chuàng)新各級管理層的管理觀念和方式;培養(yǎng)內控認同感,大力加強企業(yè)文化建設和員工培訓,建立完善企業(yè)內部責任和獎勵考核制度。

        4.強化內外部審計以提高內控制度的執(zhí)行力

        在企業(yè),內部審計部門具有非常特殊的地位。內部審計不僅是對企業(yè)內部控制制度的建設和執(zhí)行起著至關重要的作用,還是監(jiān)督企業(yè)整個運營情況的重要力量。企業(yè)內部審計不僅要監(jiān)管企業(yè)的內部控制制度執(zhí)行情況,還應該主動擔當企業(yè)的內部控制監(jiān)督任務。審計部門應該存在于母公司,直接受命于董事會,而且分子公司之間也應該建立相應的審計部門,并且要賦予較高的權利,這樣才能保證審計有效性和獨立性。其次,設立獨立董事作為外部監(jiān)督,改變聘請獨立董事的方式,成立獨立的人才庫系統(tǒng),從里面選擇聘請合適的人選擔任獨立董事。這樣更隨機,可以避免很多裙帶關系,使其獨立性大大增強。同時,要強化獨立董事對內部控制的職責和相關責任,使獨立董事真正發(fā)揮作用。再者,計算機具有容量大,運行速度快,可核查性強的特點,因此,日常工作如審批等應盡量通過計算機去做。同時,我們要不斷豐富其軟件,通過計算機建立內部控制數(shù)據(jù)庫,建立控制節(jié)點模型、投入放出模型等,使內部控制的管理更高效。

        四、結論

        企業(yè)要建設、執(zhí)行與完善有效的內部控制制度,應該著重從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五要素為出發(fā)點進行變革?,F(xiàn)階段,我國企業(yè)內部控制工作正在日趨完善,但同時也遇到很多困難。內部控制制度的建設和執(zhí)行并非一朝一夕就能完善的,這需要企業(yè)、法律、政府等相關部門攜手聯(lián)合,共同完成。同時,企業(yè)也需要對自身存在的情況充分了解,找出與之適應的合理的內部控制制度,確保將內部控制與企業(yè)總體目標相適應,強化規(guī)章制度建設,完善內部控制機制,確保內、外部信息溝通真實可靠,以實現(xiàn)企業(yè)的科學治理,提升管理效率。

        參考文獻:

        [1]房群.國有企業(yè)內部控制存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化,2015(6).

        [2]趙俊虎、韓彩英.國有企業(yè)內部控制存在問題及對策分析[J].中國投資,2014(3).

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