胡雨靜

摘要：經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)和信用制度的缺失是社會(huì)各種欺詐行為的基本根源。同食品、衛(wèi)生等領(lǐng)域的欺詐行為一樣，會(huì)計(jì)造假也不例外。目前，會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)人員，基本上存在著法制觀念薄弱、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏獨(dú)立性、職業(yè)道德不高等問題，加上對會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管缺失，從而無形中造成不良會(huì)計(jì)行為的社會(huì)。文章著重分析了會(huì)計(jì)舞弊的成因和危害，并提出了防范和管理會(huì)計(jì)舞弊行為的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假；投資；防范；管理

一、會(huì)計(jì)造假的基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)造假指的是在會(huì)計(jì)所從事的一系列行為活動(dòng)中，違反了相關(guān)的國家法律、法規(guī)所制定的政策，采取一種欺騙的手段在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的活動(dòng)中進(jìn)行一種弄虛作假的行為，通過對會(huì)計(jì)各項(xiàng)事項(xiàng)的編造甚至是偽造，從而提供私人所需的一些虛假的會(huì)計(jì)信息，為個(gè)人或者是團(tuán)體謀取私利。這樣的行為不僅會(huì)對投資者造成損失，同時(shí)還對整個(gè)企業(yè)或者公司的正常發(fā)展形成障礙，尤其是會(huì)對社會(huì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的公平、有序、健康、合理的發(fā)展形成巨大的危害甚至是破壞。

二、會(huì)計(jì)造假的類型

對于造假來說，所有的造假都有一個(gè)共同點(diǎn)，那便是對超額利益的追求，會(huì)計(jì)造假也同樣如此，根據(jù)造假獲取利益的方式不同，現(xiàn)實(shí)生活中，最為常見的會(huì)計(jì)造假類型主要有以下幾點(diǎn)。

（一）減少上繳稅款的額度

1. 減少企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的計(jì)量依據(jù)是企業(yè)經(jīng)營所得額度，在實(shí)際操作中，若要想減少此項(xiàng)稅收的上繳，可分為增加成本與減少收入兩項(xiàng)途徑。在這其中，通過各種方式獲得各類發(fā)票是減少企業(yè)所得稅最為有效的方式，在這一目的的驅(qū)使下，社會(huì)上催生出許多皮包公司，專門用來代開發(fā)票，用較少的發(fā)票開具費(fèi)用來達(dá)到一種增加成本從而少交企業(yè)所得稅的目的，這種現(xiàn)狀最為常見，由于政策原因，稅務(wù)部門也無可奈何。

2. 減少個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的計(jì)量依據(jù)是個(gè)人收入所得額度，在實(shí)際操作中，若是想要減少此種稅額的上繳，除了想辦法獲得發(fā)票之外，還可以通過擴(kuò)大臨時(shí)人工數(shù)額的方式，將個(gè)人工資水平攤薄，從而減少個(gè)人所得稅的上繳。

3. 減少流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅的計(jì)量依據(jù)主要是企業(yè)貨物的流轉(zhuǎn)額度，在實(shí)際操作中，若是想要減少流轉(zhuǎn)稅，就要虛擬地減少貨物流轉(zhuǎn)額，從而減少收入，達(dá)到目的。這一會(huì)計(jì)活動(dòng)中最有效的方法就是設(shè)立賬外賬，將一部分不用開發(fā)票或者是沒有開發(fā)票的成本或收入轉(zhuǎn)到此賬外賬中進(jìn)行核算，該方式的前提是，所流通的貨物中有一部分在政策中不用開具發(fā)票，這項(xiàng)政策就給會(huì)計(jì)作假提供了機(jī)會(huì)。這種收入看似影響有限，其實(shí)很多時(shí)候會(huì)存在一種賬外實(shí)際收入比賬面收入要大的情況，比如一些價(jià)值過高甚至百萬千瓦的機(jī)器設(shè)備不具開發(fā)票的企業(yè)，這類企業(yè)影響巨大，數(shù)量眾多，在社會(huì)上造成的后果很多時(shí)候難以想象。

（二） 提高股價(jià)

如果一家公司想提高其股價(jià)，它需要兩方面的凈利潤增長：在一定程度上降低成本和提高實(shí)際收入。股價(jià)上漲，不僅在企業(yè)管理面前，而且為股東現(xiàn)金提供了良好的后臺(tái)。為了改善股票價(jià)格的會(huì)計(jì)舞弊，主要包括利用高層次的管理漏洞來識(shí)別違法所得。拖延成本費(fèi)用的進(jìn)入；虛開大量發(fā)票；當(dāng)年度收入未充分確認(rèn)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致凈利潤的增加，從而導(dǎo)致較高的股價(jià)，并為會(huì)計(jì)欺詐作準(zhǔn)備。

（三）虛報(bào)注冊資本

注冊資本是公司成立初期投入的資金，屬于開辦資金。在一定程度上，注冊資本的大小反映了企業(yè)的實(shí)力和規(guī)模，而最重要的是，注冊資本的數(shù)額是后期企業(yè)申請招投標(biāo)和相關(guān)資質(zhì)許可的必要條件。正因?yàn)槿绱耍髽I(yè)在注冊資本中，往往實(shí)際資本膨脹，這就早早形成了一個(gè)專門為投資者提供資金籌集資金的行業(yè)，即基金經(jīng)紀(jì)人。貨幣經(jīng)紀(jì)公司成立后將收取資金使用費(fèi)，并全額提取資金，而投資者為了應(yīng)付商業(yè)部門只能檢查欺詐行為的會(huì)計(jì)行為，如注冊資本匯入應(yīng)收款等，以便利正常業(yè)務(wù)。但是，由于注冊資本屬于最基本的企業(yè)，注冊資本不真實(shí)，會(huì)造成虛假現(xiàn)象。

除此之外，會(huì)計(jì)造假還有很多手段，如采取虛假的賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表等方式。

三、會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀原因

（一）會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀

因?yàn)樯鐣?huì)上的一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，很多時(shí)候并不能夠按照會(huì)計(jì)法的要求去執(zhí)行，從而直接或間接地參與了虛假數(shù)據(jù)、篡改資料、偽造報(bào)表等非法勾當(dāng)，尋求個(gè)人收益，濫用權(quán)力，不僅欺騙了消費(fèi)者，在很大程度上損害了國家利益和集體利益。這不僅是對政府決策的干擾，而且嚴(yán)重?cái)_亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）會(huì)計(jì)造假的原因

不同的單位，會(huì)計(jì)造假的原因也大不相同，不過其本質(zhì)卻都是追求超額利益。根據(jù)目前我國會(huì)計(jì)行業(yè)的造假行為進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)可以得出：在我國，會(huì)計(jì)造假的主要原因如下：

1. 利益驅(qū)使

企業(yè)應(yīng)通過會(huì)計(jì)舞弊獲取利潤，這是會(huì)計(jì)舞弊的主要原因。在中國，上市公司會(huì)計(jì)舞弊是最突出的，對于上市企業(yè)，通過會(huì)計(jì)舞弊行為，可以在上市后獲得上市資格，就可以發(fā)行債券、股票等方式解決資金問題。對于中國上市公司，證監(jiān)會(huì)規(guī)定的上市資格為，連續(xù)盈利三年；連續(xù)虧損三年。在這種情況下，許多公司開始在市場上偽造數(shù)據(jù)，玩數(shù)字游戲。而上市公司，為了確保上市資格，夸大收入和利潤，偽造賬戶。對于國有企業(yè)來說，會(huì)計(jì)舞弊的目的往往是為了實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的利益。在沒有盈利能力的情況下，欺詐掩蓋了利潤水平，并繼續(xù)獲得資本的力量。企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的主要目的是通過逃稅提高企業(yè)的利潤。

2. 監(jiān)管缺失

會(huì)計(jì)行為監(jiān)督體系由會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督組成。從會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度看，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的行為應(yīng)服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意愿，因此受托的會(huì)計(jì)監(jiān)督能力基本消失。從社會(huì)監(jiān)督的角度看，在我國，由于財(cái)政、稅收、審計(jì)等部門獨(dú)立，缺乏溝通和理解，很難實(shí)現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)督。從審計(jì)監(jiān)督的角度看，由于內(nèi)部控制制度的缺失，以及外部審計(jì)監(jiān)督的非自由性，導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)督的缺失。因此，在這三個(gè)領(lǐng)域共同監(jiān)管的缺位下，會(huì)計(jì)造假行為將在社會(huì)上層出不窮。

3. 會(huì)計(jì)責(zé)任主體不明確

一般情況下，在企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員往往屬于基層員工而受制于領(lǐng)導(dǎo)層。對于會(huì)計(jì)人員來說，會(huì)計(jì)行為本身不會(huì)主動(dòng)去做假賬，往往是在領(lǐng)導(dǎo)的授意下去操作，一旦有問題，會(huì)計(jì)人員就會(huì)首先受到調(diào)查，但是針對會(huì)計(jì)造假行為的責(zé)任主體，我國政策并沒有明確規(guī)定進(jìn)行一并的懲處。

四、會(huì)計(jì)造假的危害

（一）對于國家危害

會(huì)計(jì)造假不僅會(huì)造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，而且在很大程度上危害了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康有序地進(jìn)展。會(huì)計(jì)造假的行為是對我國財(cái)政政策的蔑視與違反，嚴(yán)重時(shí)有可能阻礙我國社會(huì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)造假的行為會(huì)擾亂社會(huì)風(fēng)氣，這不僅是缺乏誠信的重要表現(xiàn)，而且對我國建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)會(huì)造成相當(dāng)嚴(yán)重的危害。

（二）對于企業(yè)的危害

會(huì)計(jì)造假是一種對會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信破壞，對于一個(gè)企業(yè)來說，誠信是其生存與發(fā)展最為重要的基本道德要求，而與錢財(cái)打交道的會(huì)計(jì)從事人員，更要誠信至上。從某種意義上來說，誠信可以稱得上是一個(gè)企業(yè)的生命來源，如果一個(gè)企業(yè)失去了誠信，要想繼續(xù)再市場中發(fā)展，就很難了，甚至嚴(yán)重會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)關(guān)門。

（三）對于單位投資者的危害

會(huì)計(jì)造假直接影響了投資者的收益。由于會(huì)計(jì)造假，使得投資者往往不能明確該企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，比如針對上市企業(yè)來說，會(huì)計(jì)造假的信息一旦被監(jiān)管部門揭露，公司股票往往會(huì)呈現(xiàn)出一種斷崖式的暴跌，這對于投資者來說，幾乎是一種災(zāi)難性的損失。

五、會(huì)計(jì)造假的防范與管理制度

（一）完善《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律政策

國家應(yīng)該針對市場經(jīng)濟(jì)的特征，并總結(jié)近些年來關(guān)于財(cái)務(wù)行為的一系列實(shí)際情況，及時(shí)地針對《會(huì)計(jì)法》所存在的問題進(jìn)行補(bǔ)充與完善，出臺(tái)一系列詳細(xì)又具體的實(shí)施規(guī)則，并配備嚴(yán)格地處罰標(biāo)準(zhǔn)。大力推廣新財(cái)政法，督促全國各會(huì)計(jì)行業(yè)學(xué)習(xí)與實(shí)踐，從而為會(huì)計(jì)造假增加一定意義上的難度。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督力度

對于會(huì)計(jì)舞弊，良好的監(jiān)督工作是有效防范會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的重要作用。對于企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊，一是在大型企業(yè)中設(shè)立外部董事，真正使其具備監(jiān)督能力，以充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。同時(shí)，要嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)部門，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。其次，要在社會(huì)監(jiān)督下，充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所去監(jiān)督各企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作，使得財(cái)務(wù)人員能在《會(huì)計(jì)法》、《稅法》等一系列國家政策之下進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)。最后，要充分發(fā)揮政府各部門，財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門的工作，實(shí)現(xiàn)層層監(jiān)督，時(shí)時(shí)把關(guān)，從根本上解決會(huì)計(jì)造假的行為。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

此外，政府還應(yīng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立正確的思想觀念，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平。開展各種檢查活動(dòng)，從各種案件中了解誠信活動(dòng)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中的重要性，在全社會(huì)形成一種公平、公正的理念。

六、結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生，即有外因，又有內(nèi)因。政府要在外部的環(huán)境上做好努力，在做好監(jiān)督的同時(shí)，并創(chuàng)造一個(gè)誠信優(yōu)良的企業(yè)生存環(huán)境，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供依靠。而企業(yè)本身也要采取一系列有效的措施去避免會(huì)計(jì)造假的行為。只有全社會(huì)共同努力，會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象，才能真正地做到有效避免。

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（作者單位：寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院）