林彩云
近來,財(cái)稅改革可謂動(dòng)作頻頻。3月28日,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,從2018年5月1日起,實(shí)施適當(dāng)降低稅率水平、統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、退還部分企業(yè)的留抵稅額等三項(xiàng)深化增值稅改革措施,進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)。4月4日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅[2018]32號(hào))和《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2018]33號(hào)),下調(diào)增值稅稅率并上調(diào)增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)將由此進(jìn)一步享受真金白銀的減稅紅利。這兩份政策文件(為方便敘述,以下簡(jiǎn)稱“增值稅新政”)從2018年5月1日起執(zhí)行。
那么,這次增值稅新政具體怎樣調(diào)整?有哪些內(nèi)容變化呢?為了幫助納稅人對(duì)政策的掌握、落實(shí)和執(zhí)行,筆者試就新政出臺(tái)的背景、相關(guān)政策實(shí)務(wù)理解和操作進(jìn)行解讀。
黨的十九大報(bào)告作出了深化稅收制度改革的總體部署。今年的政府工作報(bào)告明確提出:“要進(jìn)一步減稅降費(fèi),促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí),激發(fā)市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力。2018年全年將減稅8000多億元,減輕非稅負(fù)擔(dān)3000多億元。”其中,增值稅作為我國(guó)第一大稅種,是減稅的重頭戲。同時(shí),政府工作報(bào)告提出了“改革完善增值稅制度,按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平,重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率,提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)”的要求。
3月28日,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定深化增值稅改革措施,會(huì)議決定,從2018年5月1日起,實(shí)施以下深化增值稅改革措施:
一是適當(dāng)降低稅率水平。將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%,將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。
二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元,并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。
三是退還部分企業(yè)的留抵稅額。對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。
實(shí)施上述三項(xiàng)措施,全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過4000億元,內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。除減輕稅負(fù)外,深化增值稅改革,是在營(yíng)改增基礎(chǔ)上對(duì)增值稅制度的進(jìn)一步完善,為建立現(xiàn)代增值稅制度、繼續(xù)推進(jìn)改革打下了基礎(chǔ)。
根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅[2018]32號(hào)),自2018年5月1日起,增值稅稅率調(diào)整如下:
第一,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%。
解析:
2016年5月1日全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)之后,我國(guó)增值稅稅率為17%、13%、11%、6%四檔稅率。2017年7月1日簡(jiǎn)并稅率后,將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡(jiǎn)并至17%、11%、6%三檔。這次新政進(jìn)一步將現(xiàn)行的17%、11%、6%三檔稅率調(diào)整為16%、10%、6%。也就是說,自2018年5月1日起,增值稅17%和11%的稅率就沒有了。
調(diào)整后,16%、10%、6%三類稅率具體分布如下:
1.適用16%稅率的:銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
2.適用10%稅率的:納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物:農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。
納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為10%。
3.適用6%稅率的:提供增值稅電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)。
第二,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用11%扣除率的,扣除率調(diào)整為10%。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品10%扣除率的,指的是以下三種情況:
1.從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
(1)取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票(購(gòu)買對(duì)象為農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)生產(chǎn)者)。根據(jù)《增值稅暫行條例》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2008]81號(hào))的有關(guān)規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。因此,農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票包括兩種:一種是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和農(nóng)村合作社等銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。另一種是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。
(2)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,按照10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
這里是指向農(nóng)產(chǎn)生產(chǎn)者自然人(僅限于未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或未辦理稅務(wù)登記的自然人),收購(gòu)屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的,僅限于種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。
第三,納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2017]37號(hào))第二條(二)款的規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。其實(shí),“試點(diǎn)期間”更加通俗地理解就是,2016年5月1日起至今,都屬于營(yíng)改增試點(diǎn)期間。在這個(gè)期間,對(duì)于納稅人購(gòu)進(jìn)用于深加工的農(nóng)產(chǎn)品,對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持貨物的農(nóng)產(chǎn)品按13%抵扣。因此,2018年5月1日以后,17%稅率降為16%,相應(yīng)的扣除率也由13%降為12%。
第四,原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物,出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整至10%。出口退稅率和適用稅率都是17%或者11%的出口貨物,相應(yīng)的出口退稅率也調(diào)整為與其適用的稅率的一致,都統(tǒng)一調(diào)整為16%或者10%。
第五,外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。
調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間,以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn),調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間,以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全,指的是不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2018]33號(hào))的規(guī)定,自2018年5月1日起,一般納稅人認(rèn)定政策調(diào)整如下:
第一,增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。
1.調(diào)整前增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。
(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元及以下。這里需要注意的是:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
(2)從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元及以下的。
(3)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的試點(diǎn)納稅人,年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元及以下。
2.政策解析。
(1)年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元及以下的納稅人,可以不登記為一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。
年應(yīng)稅銷售額的時(shí)間和具體內(nèi)容都有明確的口徑,也就是納稅人連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額不超過500萬(wàn)元的,為小規(guī)模納稅人。
值得注意的是,年應(yīng)稅銷售額不是指公歷年度1月1日至12月31日這樣完整的年度,不管是計(jì)算12個(gè)月還是計(jì)算4個(gè)季度的年應(yīng)稅銷售額,都是按照滾動(dòng)的連續(xù)不間斷的12個(gè)月或者4個(gè)季度。比如,納稅人雖然1月1日至12月31日或者第1季度至第4季度銷售額沒有超標(biāo),但是當(dāng)年4月1日至次年3月31日或者第2季度到次年第1季度的銷售額如果超過500萬(wàn)元了,就得登記為一般納稅人了。并不是說跨年就可以重新計(jì)算。
[例1]A公司從事汽車經(jīng)銷業(yè)務(wù),該公司2017年6月-2018年4月銷售汽車(不考慮其他特殊情況)應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元。那么,A公司是否需登記為一般納稅人?
[解析]根據(jù)財(cái)稅[2018]33號(hào)文件的規(guī)定,A公司連續(xù)12個(gè)月的銷售額沒有超過500萬(wàn)元,不需要申請(qǐng)登記為一般納稅人,仍然可以按照小規(guī)模納稅人管理。當(dāng)然,企業(yè)如果會(huì)計(jì)核算健全、能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的,也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。
(2)混業(yè)經(jīng)營(yíng)如何認(rèn)定銷售額超標(biāo)。試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的,應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。
即:納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)(銷售貨物銷售額、銷售勞務(wù)銷售額)和(銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)銷售額)分別計(jì)算年應(yīng)稅銷售額。無(wú)論哪項(xiàng)的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記,登記后所有銷售額按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
[例2]B公司為從事建筑服務(wù)和銷售建筑材料混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人,2017年6月到2018年4月,提供建筑服務(wù)應(yīng)稅銷售額515萬(wàn)元,銷售建筑材料應(yīng)稅銷售額65萬(wàn)元。那么,B公司是否需要登記為一般納稅人?
[解析]雖然B公司上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為年銷售額合計(jì)580萬(wàn)元,但這兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額都沒有超規(guī)定的相應(yīng)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),因此不需要申請(qǐng)一般納稅人資格登記。當(dāng)然,企業(yè)如果會(huì)計(jì)核算健全、能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的,也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。
3.政策調(diào)整的現(xiàn)實(shí)意義。從上述小規(guī)模納稅人調(diào)整前后的標(biāo)準(zhǔn)可以看出,自2018年5月1日起,工業(yè)、商業(yè)以及營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為500萬(wàn)元及以下,不再按照納稅人的行業(yè)類型適用不同的標(biāo)準(zhǔn)。那么,這項(xiàng)政策對(duì)小規(guī)模納稅人來說有哪些現(xiàn)實(shí)意義呢?
筆者認(rèn)為,這次增值稅新政將工業(yè)和商業(yè)的小規(guī)模納稅人年銷售額的標(biāo)準(zhǔn)提高到500萬(wàn)元,實(shí)際意義重大。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)最基礎(chǔ)的構(gòu)成還是小微企業(yè),特別是個(gè)體工商戶和小型零售超市等,這些小微企業(yè)年銷售額很容易達(dá)到80萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn),但由于進(jìn)貨渠道零散,這些企業(yè)基本上無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票,很多企業(yè)為了一張發(fā)票搞得頭都大了。而按照之前的規(guī)定,這類企業(yè)被登記為一般納稅人,不僅需要聘請(qǐng)專門的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和申報(bào)納稅,關(guān)鍵是在多數(shù)情況下無(wú)法取得17%的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣,按照17%的基本稅率直接征稅,就會(huì)導(dǎo)致這些小微企業(yè)的稅負(fù)增加,結(jié)果是,在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中,這類企業(yè)總是想盡辦法去規(guī)避達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),即使達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn),為了避免按照規(guī)定繳納高額稅負(fù)或者增加管理成本,很多企業(yè)采取直接注銷超標(biāo)的企業(yè)重新再成立新的小微企業(yè)?,F(xiàn)如今,這次增值稅新政出臺(tái),將小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高并統(tǒng)一,可以大幅度降低零售企業(yè)和規(guī)模不大的生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù),這對(duì)企業(yè)來說是重大利好。在現(xiàn)實(shí)中,這些企業(yè)年銷售額達(dá)到500萬(wàn)元的相對(duì)來說還是少數(shù),而小微型企業(yè)數(shù)量巨大,能夠吸納更多的人群就業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)。
第二,按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人,在2018年12月31日前,可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。該條規(guī)定具體說明了在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但在實(shí)務(wù)操作時(shí),納稅人要注意以下幾點(diǎn):
1.一般納稅人允許轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件。對(duì)于本條規(guī)定,僅僅是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人,也就是說,當(dāng)時(shí)按照文件規(guī)定工業(yè)企業(yè)超過50萬(wàn)元,商業(yè)企業(yè)超過80萬(wàn)元登記為一般納稅人的,可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
但需要注意的是,很多納稅人理解為只要現(xiàn)有已經(jīng)登記為一般納稅人的納稅人,年度應(yīng)稅銷售額沒有超過500萬(wàn)元的就可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。其實(shí)不然,該條規(guī)定并不包含按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》已登記為增值稅一般納稅人的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。
[例3]C公司為從事建筑服務(wù)的納稅人,2017年第2季度到2018年第1季度,提供建筑服務(wù)應(yīng)稅銷售額490萬(wàn)元,該公司會(huì)計(jì)核算健全,于2018年3月自愿申請(qǐng)登記為一般納稅人。2018年4月新政策出臺(tái)后,C公司又想申請(qǐng)轉(zhuǎn)回為小規(guī)模納稅人。請(qǐng)問:C公司可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)轉(zhuǎn)回為小規(guī)模納稅人嗎?
[解析]不可以。因?yàn)楦鶕?jù)新的政策文件規(guī)定,可以轉(zhuǎn)回為小規(guī)模納稅人的適用條件僅僅是按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人,也就是說,當(dāng)時(shí)按照文件規(guī)定工業(yè)企業(yè)超過50萬(wàn)元,商業(yè)企業(yè)超過80萬(wàn)元轉(zhuǎn)為一般納稅人的,至今年應(yīng)稅銷售額仍然在500萬(wàn)元及以下的,可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。建筑服務(wù)企業(yè)不屬于上述范圍,因此不可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
2.允許矯正的時(shí)間。符合條件可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的現(xiàn)有已經(jīng)登記為一般納稅人的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè),2018年12月31日以前必須向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,過期不能再申請(qǐng)。
3.期末留底進(jìn)項(xiàng)稅額怎么辦?可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。也就是說,一般納稅人轉(zhuǎn)出為小規(guī)模納稅人當(dāng)期,如果還有未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,只能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳納稅款。因此,建議符合條件的納稅人如果想轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,應(yīng)該先將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣完畢,再申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,避免造成不必要的稅額損失。