徐傳鑫

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆烏魯木齊 830000）

一、引言

信息披露關(guān)系到上市企業(yè)的管理成效，在實(shí)際中，對(duì)外公布企業(yè)信息容易在內(nèi)部和外部受到制約。大量的案例表明，信息披露是否真實(shí)可靠直接關(guān)系到公司的生存與發(fā)展。上市公司對(duì)其財(cái)務(wù)信息的有效披露，可以有效地保護(hù)投資者利益，優(yōu)化社會(huì)整體資源的合理配置，對(duì)于政府的宏觀調(diào)控有著極為重要的意義。但隨著我國(guó)證券與金融市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)信息的舞弊行為近年來(lái)屢禁不止，這不僅誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者，而且會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)的正常秩序產(chǎn)生一定的負(fù)面效應(yīng)，因此財(cái)務(wù)信息的舞弊近年來(lái)被越來(lái)越多的關(guān)注。

本文準(zhǔn)備以已經(jīng)上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)信息造假及防范措施為總體框架，首先指出當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的概況，然后分析造成財(cái)務(wù)信息舞弊的成因，最后對(duì)上述問(wèn)題和原因提出對(duì)應(yīng)的具體措施和應(yīng)對(duì)策略。通過(guò)研究公司的財(cái)務(wù)信息造假的現(xiàn)狀及成因，從而提出具有可行性的防范措施，對(duì)上市公司的健康發(fā)展具有重要意義。

二、我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)信息舞弊概況

在當(dāng)前時(shí)期，財(cái)務(wù)信息舞弊的發(fā)展已經(jīng)到了較為嚴(yán)重的地步，首先是范圍廣，舞弊在社會(huì)的各行各業(yè)均有出現(xiàn)；其次是手段變化多樣如虛增收入、虛增資產(chǎn)、少計(jì)費(fèi)用和負(fù)債、挪用資產(chǎn)或侵占資產(chǎn)、披露的不恰當(dāng)和通過(guò)關(guān)聯(lián)擔(dān)?；蜿P(guān)聯(lián)交易；最后是金額逐漸變大，動(dòng)輒上億，甚至十?dāng)?shù)億都有出現(xiàn)；最后是犯罪主體也發(fā)生了變化，從原先的個(gè)人犯罪逐漸演變成權(quán)力犯罪、職務(wù)犯罪，以權(quán)謀私、權(quán)錢(qián)交易、利用職務(wù)之便給他人大開(kāi)方便之門(mén)都是常有的事；最后是舞弊形式更加隱蔽，從瓊民源到蜀紅光，再到銀廣夏，財(cái)務(wù)信息舞弊的方法是越來(lái)越隱蔽，舞弊的程度也越來(lái)越復(fù)雜。

財(cái)務(wù)信息的造假將會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息的使用者做出錯(cuò)誤的決定，從而嚴(yán)重的破壞市場(chǎng)規(guī)則，甚至?xí)?duì)社會(huì)安定造成一定的影響。上市的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的造假，不但會(huì)危害股東的利益，還會(huì)對(duì)股票市場(chǎng)造成一定的損失，導(dǎo)致股票市場(chǎng)的秩序混亂。真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息有利于相關(guān)政府部門(mén)了解企業(yè)及相關(guān)行業(yè)的發(fā)展情況，從而做出符合國(guó)家利益的經(jīng)濟(jì)決策，而錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息將會(huì)直接導(dǎo)致相關(guān)部門(mén)無(wú)法正確監(jiān)督和檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

三、當(dāng)前上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息舞弊的手段

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及監(jiān)管手段和監(jiān)管力度的不斷加大，如今我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊手段也不斷升級(jí)，各種舞弊方法也是層出不窮。

（一）虛增資產(chǎn)和收入

為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)，也為了能夠獲得證券市場(chǎng)上市的準(zhǔn)入資格，企業(yè)通常會(huì)采取虛增收入的手段，上市公司通常會(huì)預(yù)先確認(rèn)甚至是虛構(gòu)公司各項(xiàng)收入以及各類投資收益，使企業(yè)收入更高，以達(dá)到誤導(dǎo)證券監(jiān)管部門(mén)的目的。例如2016年的亞太實(shí)業(yè)被證監(jiān)會(huì)處罰的案例，該上市公司違法行為次數(shù)多、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，而且虛構(gòu)收入和利潤(rùn)的程度都十分的嚴(yán)重。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，亞太實(shí)業(yè)投資持股企業(yè)對(duì)“質(zhì)量索賠款”的業(yè)務(wù)操作欠妥，致使亞太實(shí)業(yè)在當(dāng)年年凈利潤(rùn)減少兩百多萬(wàn)。 另外，該公司在2013年沒(méi)有計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，僅這一項(xiàng)就造成利潤(rùn)虛構(gòu)了兩百三十多萬(wàn)。通過(guò)查閱其財(cái)務(wù)報(bào)表可知，如果將這些信息真實(shí)計(jì)入，則亞太實(shí)業(yè)的凈利潤(rùn)將會(huì)是負(fù)數(shù)。這就是典型的虛增資產(chǎn)和收入所引起的財(cái)務(wù)信息舞弊的案例。

（二）少計(jì)費(fèi)用和負(fù)債

為了達(dá)到上市的目的，公司通常會(huì)少計(jì)費(fèi)用和負(fù)債，比如少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和各種營(yíng)業(yè)外成本，不計(jì)提或少計(jì)提各種折舊，少計(jì)各種負(fù)債，期末將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)等，從而使整體費(fèi)用下降，使利潤(rùn)上升，滿足上市的指標(biāo)要求，還可以向外界展示公司良好的管理體系，展現(xiàn)公司管理層高超的管理技能。當(dāng)這些費(fèi)用和負(fù)債被虛構(gòu)的非常少時(shí)，這將使財(cái)務(wù)報(bào)表看上去非?？陀^，這就增加了與其他公司合作的機(jī)會(huì)，因此，一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尚不達(dá)標(biāo)的企業(yè)通常會(huì)采取這種舞弊手段來(lái)虛增利潤(rùn)。

（三）挪用資產(chǎn)或侵占資產(chǎn)

上市公司有著巨大的營(yíng)業(yè)額，因此也必須承擔(dān)高昂的稅費(fèi)，為了達(dá)到避稅的目的，一些上市公司則會(huì)鋌而走險(xiǎn)，采用挪用資產(chǎn)或侵占資產(chǎn)的方式，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)的目標(biāo)。當(dāng)然，這只是一個(gè)目的，還有就是公司管理者想要營(yíng)私舞弊，通過(guò)挪用公司資產(chǎn)來(lái)侵占資產(chǎn)，將公司財(cái)物轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶。例如ST華澤實(shí)際控制人控制的公司陜西星王企業(yè)在2015年占用ST華澤子公司資金14.97億元，2013年、2014年則分別為10.18億元和14.15億元。

（四）操縱關(guān)聯(lián)擔(dān)保或關(guān)聯(lián)交易

[1]關(guān)聯(lián)擔(dān)保是上市企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)行為，本來(lái)是社會(huì)正常的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但這卻為上市公司財(cái)務(wù)信息的造假行為提供了一種便捷。由于我國(guó)上市公司大多采用一股獨(dú)大的結(jié)構(gòu)，在公司治理方面也有一定的缺陷，因此，處于控股地位的股東往往利用其控股的優(yōu)勢(shì)，在貨幣的籌集和使用還有信貸擔(dān)保等方面通常為了謀取私利而損害上市公司的應(yīng)有利益。因此，關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易也就成了少數(shù)股東的私人工具。

（五）披露的不恰當(dāng)

不恰當(dāng)?shù)呐兑矔?huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表失真，比如對(duì)會(huì)計(jì)政策的改變、會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)不及時(shí)向外界傳達(dá)，使外界以為公司仍以原來(lái)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行計(jì)量；不及時(shí)公布對(duì)股權(quán)的出售，這將導(dǎo)致投資者對(duì)公司股權(quán)的相關(guān)事項(xiàng)產(chǎn)生誤導(dǎo)；所披露籌資項(xiàng)目的投資規(guī)模是虛假的。這些不恰當(dāng)甚至不正確的披露都會(huì)引起財(cái)務(wù)信息的失真，而財(cái)務(wù)信息的舞弊也會(huì)造成公司的正當(dāng)利益遭受損害。

四、防范上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息舞弊的舉措

針對(duì)以上造成上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息舞弊的成因探析以及財(cái)務(wù)信息舞弊的手段，提出以下防范措施，以此防范上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息舞弊情況的發(fā)生：

（一）上市公司內(nèi)部要加強(qiáng)監(jiān)管

已上市的企業(yè)如果發(fā)生財(cái)務(wù)信息舞弊的情形，那么首先就是該企業(yè)的監(jiān)管出了狀況，也就是說(shuō)公司的監(jiān)事會(huì)沒(méi)有履行好職責(zé)，因此，要想防止財(cái)務(wù)信息舞弊的出現(xiàn)，首先就是要加強(qiáng)上市企業(yè)的監(jiān)事會(huì)的職能，詳細(xì)措施有如下三條：

1.不定期檢查公司財(cái)務(wù)

監(jiān)事會(huì)必須要認(rèn)真履行對(duì)上市企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層等的監(jiān)察職能，要不定期的檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)，要適時(shí)的查閱本公司的會(huì)計(jì)賬簿等資料，來(lái)更好維護(hù)公司的債權(quán)人與股東的利益，確保記錄真實(shí)完整準(zhǔn)確，對(duì)于有疑問(wèn)或有出入的地方要及時(shí)跟相關(guān)人員聯(lián)系，問(wèn)清緣由，爭(zhēng)取做到不漏報(bào)、不錯(cuò)報(bào)、不虛報(bào)，對(duì)于違紀(jì)的有關(guān)人員，要及時(shí)上報(bào)并作出嚴(yán)肅處理。

2.監(jiān)督董事、經(jīng)理正確處理公司業(yè)務(wù)

當(dāng)董事或經(jīng)理在監(jiān)督或管理公司時(shí)出現(xiàn)了違反相關(guān)規(guī)定或公司章程的做法時(shí)要及時(shí)的批評(píng)指正，確保有關(guān)人員正確履行自己的職責(zé)。對(duì)于已經(jīng)造成企業(yè)損失的，要按照《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等法律，根據(jù)對(duì)公司的損害程度，對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行批評(píng)教育，并作出相應(yīng)的處罰。對(duì)于正確披露財(cái)務(wù)信息的人員要適當(dāng)進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，在全公司形成典范，塑造一種誠(chéng)實(shí)的公司形象。

3.保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性

要想做到正確監(jiān)督財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整地披露，上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)該維持與董事會(huì)的獨(dú)立性。為了保障兩者之間的獨(dú)立性，監(jiān)事不能同時(shí)擔(dān)任董事和經(jīng)理，另外，監(jiān)事會(huì)要對(duì)整個(gè)股東代表大會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任免提出建議，向股東大會(huì)或者董事會(huì)提供監(jiān)督報(bào)告等，為了避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息舞弊，監(jiān)事會(huì)必須保持獨(dú)立。

（二）立法機(jī)關(guān)要制定或出臺(tái)強(qiáng)有力的制度

沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。沒(méi)有規(guī)章制度的約束，人們的行為就會(huì)陷入混亂，會(huì)計(jì)制度是上市公司披露財(cái)務(wù)信息的理論依據(jù)，是國(guó)家管理會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。因此，立法機(jī)關(guān)要及時(shí)針對(duì)當(dāng)前狀況出臺(tái)強(qiáng)有力的制度，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程以及我國(guó)自身的規(guī)章制度來(lái)保障上市公司的健康發(fā)展。具體措施有如下兩條：

1.創(chuàng)立一個(gè)全行業(yè)都遵循的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

[2]會(huì)計(jì)規(guī)范體系是包含法律、行政法規(guī)、規(guī)則章程、制度等一系列規(guī)范性制度的總稱，為了完善這一體系，有關(guān)部門(mén)應(yīng)立足于各個(gè)行業(yè)之上，盡快制定和頒布能在全行業(yè)都適用的制度，使企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序得到簡(jiǎn)化，使企業(yè)的會(huì)計(jì)處理步驟得到優(yōu)化，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠更加綜合，提高各財(cái)務(wù)信息之間的可比性。

2.建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就要具體問(wèn)題具體分析，針對(duì)不同的財(cái)務(wù)信息舞弊行為采取不同的制度規(guī)定，營(yíng)造有法可依的環(huán)境，使企業(yè)能夠做到“產(chǎn)權(quán)明確、職責(zé)清楚、管理科學(xué)”的會(huì)計(jì)主體，讓企業(yè)的決策層和管理層做出的決策與企業(yè)的生存發(fā)展做到完全相關(guān)。

（三）各級(jí)財(cái)務(wù)管理部門(mén)要擴(kuò)大對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳

公司負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)員的職業(yè)道德的缺失更是造成上市公司財(cái)務(wù)信息造假的重要原因，在金錢(qián)或者利益面前，相關(guān)職員無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，違反職業(yè)道德的規(guī)定，鋌而走險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)信息上打主意，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息舞弊的發(fā)生。因此，各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳，用道德準(zhǔn)則來(lái)積極引導(dǎo)和制約他們的行為，并將財(cái)會(huì)的職業(yè)道德架構(gòu)于整個(gè)財(cái)務(wù)工作之上，具體可以采用以下三種措施：

1.造成社會(huì)輿論

對(duì)于財(cái)務(wù)信息舞弊的上市公司，相關(guān)部門(mén)可以將其公司在新聞媒體上予以曝光，并強(qiáng)烈譴責(zé)，以此來(lái)形成社會(huì)輿論，同時(shí)利用社會(huì)壓力來(lái)打擊該公司的舞弊行為的囂張氣焰，并對(duì)其他上市公司形成警示作用。

2.塑造會(huì)計(jì)道德風(fēng)尚

可以在各級(jí)財(cái)政部門(mén)和其他有部門(mén)的官方網(wǎng)站上大力宣傳會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體措施，提供會(huì)計(jì)道德模范的案例，積極倡導(dǎo)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的風(fēng)尚，呼吁各上市公司對(duì)管理人員進(jìn)行評(píng)分，督促其提升職業(yè)素養(yǎng)。

3.樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)道德榜樣

財(cái)政部門(mén)可以評(píng)選會(huì)計(jì)職業(yè)道德模范榜樣，并對(duì)其進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，以此來(lái)提升和教化會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)道德理念和會(huì)計(jì)行為，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)，使相關(guān)職員擁有誠(chéng)信等理念，做到如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息。

（四）加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等監(jiān)管單位的教育工作

想要減少甚至消除上市公司財(cái)務(wù)信息造假的行為，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所教育工作是勢(shì)在必行的，有以下三種措施：

1.組建審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組

可以組建審計(jì)小組，定期開(kāi)展對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)指導(dǎo)和督查工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，相關(guān)部門(mén)必須加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的警示力度，使審計(jì)報(bào)告更加具有可靠性，間接地防止公司財(cái)務(wù)信息舞弊行為的出現(xiàn)。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員的教育工作

審計(jì)單位要緊密結(jié)合審計(jì)工作和行業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育工作，要求審計(jì)人員依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，腦顱樹(shù)立科學(xué)審計(jì)的理念，逐步規(guī)范依法審計(jì)的程序，在審計(jì)時(shí)調(diào)整工作思路，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作方法，制約審計(jì)人員的審計(jì)行為，在社會(huì)上建立良好的形象，審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)加大審計(jì)監(jiān)督的力度，促使審計(jì)任務(wù)順利完成。

（五）提高對(duì)財(cái)務(wù)信息舞弊的上市企業(yè)的懲處力度

有獎(jiǎng)就有罰，要防止財(cái)務(wù)信息的舞弊，只是對(duì)遵守職業(yè)道德的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要對(duì)舞弊財(cái)務(wù)信息的披露者進(jìn)行懲罰。對(duì)于出發(fā)力度，要視舞弊行為嚴(yán)重程度而定，對(duì)于違反較輕的，要進(jìn)行批評(píng)教育，并處以一定的懲處，比如處罰一定金額；對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的，則要要求其披露正確的財(cái)務(wù)信息，取消該公司的上市資格，懲罰巨額罰款，甚至取消其的成立資格，相關(guān)涉案人員也要追究其責(zé)任，吊銷其資格證，甚至進(jìn)行刑事處罰。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的查閱與參考，我們逐漸意識(shí)到上市公司的財(cái)務(wù)信息舞弊問(wèn)題已經(jīng)成為上市公司、投資者和政府監(jiān)管部門(mén)的重要課題且急需解決，同時(shí)我們也能發(fā)現(xiàn)防范措施也是相當(dāng)完善，因此，我們建議上市公司內(nèi)部強(qiáng)化監(jiān)管、財(cái)務(wù)管理部門(mén)要擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳、立法機(jī)關(guān)要制定或出臺(tái)強(qiáng)有力的制度、加大對(duì)財(cái)務(wù)信息造假的上市企業(yè)的懲處程度和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的教育工作五項(xiàng)防范措施，只要我們按照以上所說(shuō)去認(rèn)真執(zhí)行，上市公司的財(cái)務(wù)信息舞弊現(xiàn)象也必將會(huì)大幅減少甚至消亡。

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