劉厚兵 羅本珍

契稅是對(duì)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為征收的一種行為稅。目前，契稅征收管理依據(jù)的主要法律、法規(guī)、規(guī)章、政策（不含其他相關(guān)法律法規(guī)）為《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《契稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）、《契稅暫行條例細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）、各省《契稅暫行辦法》以及財(cái)政部、稅務(wù)總局和各省人民政府、省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局制定下發(fā)的規(guī)范性文件。

征稅范圍的基本規(guī)定

《條例》第二條規(guī)定，本條例所稱(chēng)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)煌恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪邸①?zèng)與和交換；房屋買(mǎi)賣(mài)；房屋贈(zèng)與；房屋交換。前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)话ㄞr(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。其中《細(xì)則》第五條“關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓”規(guī)定，條例所稱(chēng)國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)侵竿恋厥褂谜呦驀?guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。

第六條規(guī)定，條例所稱(chēng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵竿恋厥褂谜咭猿鍪?、?zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。條例所稱(chēng)土地使用權(quán)出售，是指土地使用者以土地使用權(quán)作為交易條件，取得貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為；條例所稱(chēng)土地使用權(quán)贈(zèng)與，是指土地使用者將其土地使用權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為；條例所稱(chēng)土地使用權(quán)交換，是指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。

第七條規(guī)定，條例所稱(chēng)房屋買(mǎi)賣(mài)，是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為；條例所稱(chēng)房屋贈(zèng)與，是指房屋所有者將其房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為；條例所稱(chēng)房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。

第八條“關(guān)于視同土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移征稅問(wèn)題”規(guī)定，土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與征稅：以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

征稅范圍的特殊規(guī)定

1.關(guān)于城鎮(zhèn)居民委托代建房屋契稅征免問(wèn)題。居民通過(guò)與房屋開(kāi)發(fā)商簽定“雙包代建”合同，由開(kāi)發(fā)商承辦規(guī)劃許可證、準(zhǔn)建證、土地使用證等手續(xù)，并由委托方按地價(jià)與房?jī)r(jià)之和向開(kāi)發(fā)商付款的方式取得房屋所有權(quán)，實(shí)質(zhì)上是一種以預(yù)付款方式購(gòu)買(mǎi)商品房的行為，應(yīng)照章征收契稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)居民委托代建房屋契稅征免問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］829號(hào)）

2.關(guān)于以補(bǔ)償征地款方式取得的房產(chǎn)征收契稅問(wèn)題。汕頭市龍眼街道辦事處征用屬下南墩管理區(qū)土地與華乾工業(yè)園有限公司合建商品房，并在商品房建成后，將其中一部分商品房產(chǎn)權(quán)以補(bǔ)償征地款方式轉(zhuǎn)移給南墩管理區(qū)的居民。這種房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式實(shí)質(zhì)上是一種以征地款購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)的行為，應(yīng)依法繳納契稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以補(bǔ)償征地款方式取得的房產(chǎn)征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［1999］737號(hào)）

3.關(guān)于本溪金島生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司承受農(nóng)村集體土地使用權(quán)征收契稅問(wèn)題。本溪金島生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司有償受讓桓仁縣橫道河子村林地及耕地使用權(quán)50年，用于生態(tài)農(nóng)業(yè)的綜合開(kāi)發(fā)，不屬于農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)按土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于本溪金島生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司承受農(nóng)村集體土地使用權(quán)征收契稅的批復(fù)》（財(cái)稅字［2000］26號(hào)）

4.關(guān)于以劃撥方式取得土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓征收契稅問(wèn)題。以劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)再轉(zhuǎn)讓?zhuān)栌扇〉脛潛芡恋厥褂脵?quán)者補(bǔ)繳土地出讓費(fèi)用或土地收益，并繳納契稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)河南省財(cái)政廳〈關(guān)于契稅有關(guān)政策問(wèn)題的請(qǐng)示〉的批復(fù)》（財(cái)稅［2000］14號(hào)）

5.關(guān)于合作建房中擁有土地方應(yīng)當(dāng)繳納契稅問(wèn)題。甲單位擁有土地，乙單位提供資金，共建住房。乙單位獲得了甲單位的部分土地使用權(quán)，屬于土地使用權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)乙單位應(yīng)征收契稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)河南省財(cái)政廳〈關(guān)于契稅有關(guān)政策問(wèn)題的請(qǐng)示〉的批復(fù)》（財(cái)稅［2000］14號(hào)）

6.關(guān)于承受綜合人防工程產(chǎn)權(quán)用于商業(yè)服務(wù)業(yè)征收契稅的問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，軍事單位承受土地、房屋用于軍事設(shè)施的，免征契稅。（你省七臺(tái)河市市建二公司）將開(kāi)發(fā)建設(shè)的綜合人防工程部分建筑單元產(chǎn)權(quán)出售給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從事商業(yè)服務(wù)業(yè)，不屬于免稅范圍，應(yīng)對(duì)其產(chǎn)權(quán)承受者照章征收契稅。——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于承受綜合人防工程產(chǎn)權(quán)用于商業(yè)服務(wù)業(yè)征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［2001］803號(hào)）

7.關(guān)于東亞銀行有限公司大連分行購(gòu)買(mǎi)大連萬(wàn)泰大廈有關(guān)契稅問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，房屋買(mǎi)賣(mài)的契稅計(jì)稅依據(jù)是購(gòu)房者為取得該房屋所有權(quán)所支付的價(jià)款總額。東亞銀行有限公司大連分行購(gòu)買(mǎi)大連萬(wàn)泰大廈有限公司銷(xiāo)售的辦公用房、地下室停車(chē)位、大廈頂層永久獨(dú)家命名權(quán)、頂層與門(mén)前獨(dú)家廣告招牌權(quán)，對(duì)其所購(gòu)買(mǎi)的辦公用房和地下停車(chē)位，應(yīng)照章征收契稅，計(jì)稅依據(jù)為買(mǎi)賣(mài)雙方在交易合同中所確定的購(gòu)買(mǎi)該辦公用房和停車(chē)位的成交價(jià)格或評(píng)估價(jià)格；對(duì)合同金額中所含購(gòu)買(mǎi)大廈頂層永久獨(dú)家命名權(quán)、頂層與門(mén)前獨(dú)家廣告招牌權(quán)價(jià)款，因與取得房屋所有權(quán)無(wú)關(guān)，在確定契稅計(jì)稅價(jià)格時(shí)應(yīng)予以剔除。——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于東亞銀行有限公司大連分行購(gòu)買(mǎi)大連萬(wàn)泰大廈有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2002］605號(hào)）

8.關(guān)于以項(xiàng)目換土地等方式承受土地使用權(quán)有關(guān)契稅問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，土地使用權(quán)受讓人通過(guò)完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無(wú)償贈(zèng)與的土地使用權(quán)，屬于契稅征收范圍，其計(jì)稅價(jià)格由征收機(jī)關(guān)參照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以項(xiàng)目換土地等方式承受土地使用權(quán)有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2002］1094號(hào)）

9.關(guān)于私立醫(yī)院承受房屋權(quán)屬征收契稅問(wèn)題。根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位性質(zhì)的醫(yī)院承受土地、房屋權(quán)屬用于醫(yī)療的，免征契稅，其他性質(zhì)的醫(yī)療單位不在免稅之列。你區(qū)北海市先覺(jué)新醫(yī)正骨醫(yī)院不屬于（公有）事業(yè)單位，對(duì)其購(gòu)買(mǎi)房屋作為醫(yī)療用房應(yīng)照章征收契稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于私立醫(yī)院承受房屋權(quán)屬征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［2003］1224號(hào)）

10.關(guān)于以土地、房屋作價(jià)出資及租賃使用土地有關(guān)契稅問(wèn)題。

（1）根據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》第八條的規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)征收契稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以土地、房屋作價(jià)出資及租賃使用土地有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2004］322號(hào)）

（2）根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，土地租賃行為不屬于契稅征收范圍。四方機(jī)車(chē)車(chē)輛有限責(zé)任公司將土地租賃給南車(chē)四方機(jī)車(chē)車(chē)輛股份有限公司使用，不涉及契稅征免問(wèn)題，不征收契稅。——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以土地、房屋作價(jià)出資及租賃使用土地有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2004］322號(hào)）

（3）根據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》第八條第一款規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅。因此，對(duì)以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)的行為，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)赏恋厥褂脵?quán)的承受方按規(guī)定繳納契稅。——《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］129號(hào)）

（4）以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅?！敦?cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅［2018］17號(hào)）

11.關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策問(wèn)題。對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車(chē)位、汽車(chē)庫(kù)、自行車(chē)庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)》（財(cái)稅［2004］126號(hào)）

12.關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問(wèn)題。對(duì)于《繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。按照《繼承法》規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2004］1036號(hào)）

13.關(guān)于對(duì)受贈(zèng)土地、房屋的征免契稅問(wèn)題。根據(jù)《契稅暫行條例》第二條的規(guī)定，契稅的征稅范圍（行為）包括`贈(zèng)與，不包括繼承?？偩衷凇蛾P(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2004］1036號(hào)）中進(jìn)一步明確，不屬于契稅征稅范圍的繼承是指法定繼承行為。今年，總局發(fā)出的《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］144號(hào)），未對(duì)現(xiàn)行契稅政策進(jìn)行調(diào)整。其中“對(duì)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅”的規(guī)定，并不包括法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬的情況。——國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局《關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問(wèn)題的操作意見(jiàn)》（農(nóng)便函［2006］28號(hào)）

14.關(guān)于免征土地出讓金出讓國(guó)有土地使用權(quán)征收契稅問(wèn)題。根據(jù)《契稅暫行條例》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征土地出讓金出讓國(guó)有土地使用權(quán)征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［2005］436號(hào)）

15.關(guān)于應(yīng)稅房屋的判斷標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。對(duì)于被轉(zhuǎn)移權(quán)屬的建筑物，可參照房產(chǎn)稅征管中有關(guān)房屋的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定是否屬于應(yīng)納契稅的房屋。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地［1987］3號(hào)）中對(duì)于“房屋”的解釋?zhuān)骸胺课菔侵赣形菝婧蛧o(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)”。此外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅［2005］181號(hào)）還規(guī)定，對(duì)具備以上所述房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均征收房產(chǎn)稅。在政策執(zhí)行中，凡是房產(chǎn)稅征稅的房屋范圍均可作為契稅的征稅對(duì)象?！秶?guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問(wèn)題的操作意見(jiàn)》（總局農(nóng)便函［2006］28號(hào)）

16.關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題。土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書(shū)，無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書(shū)變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2007］645號(hào)）

17、關(guān)于改變國(guó)有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改變國(guó)有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［2008］662號(hào)）

18、關(guān)于劃撥用地出讓或作價(jià)出資稅收問(wèn)題。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2004］134號(hào)）第二條規(guī)定，先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］129號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《契稅暫行條例》第二條第一款規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)出讓屬于契稅的征收范圍。根據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》第八條第一款規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅。因此，對(duì)以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)的行為，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)赏恋厥褂脵?quán)的承受方按規(guī)定繳納契稅。

［案例］某企業(yè)屬于國(guó)有央企XX股份有限公司的全資子公司，注冊(cè)資本金2億元，自有土地20萬(wàn)平方米屬于無(wú)償劃撥土地，2018年國(guó)有央企XX股份有限公司改組改制，該國(guó)有企業(yè)對(duì)自有劃撥土地評(píng)估增值計(jì)入資本公積，增加注冊(cè)資本金10000萬(wàn)元，并將土地性質(zhì)由劃撥土地變更為作價(jià)出資性質(zhì)，同時(shí)辦理了新的土地使用證。企業(yè)認(rèn)為本次改制，不涉及土地使用權(quán)屬的變更，應(yīng)享受契稅減免優(yōu)惠。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)的做法正確嗎（假設(shè)該企業(yè)執(zhí)行4%契稅稅率）？

［分析］以上企業(yè)的做法不正確。根據(jù)財(cái)稅［2004］134號(hào)和財(cái)稅［2008］129號(hào)規(guī)定，以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。

另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅［2015］37號(hào)）和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅［2018］17號(hào)）規(guī)定，以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。

因此，該企業(yè)改制過(guò)程中以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)應(yīng)按規(guī)定征收契稅，計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)土地評(píng)估增值計(jì)入資本公積的金額，按規(guī)定該企業(yè)不應(yīng)享受契稅減免優(yōu)惠，應(yīng)補(bǔ)繳納契稅400萬(wàn)元（10000×4%）。