彭慧斌 厚兵

為促進物流業(yè)健康發(fā)展，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設(shè)施的土地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2018］62號，以下簡稱《新通知》）明確，自2018年5月1日起至2019年12月31日止，對物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設(shè)施的土地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。此前，為進一步促進物流業(yè)健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部國家稅務(wù)總局于2017年4月26日發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2017］33號，以下簡稱《通知》），對物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策進行重新明確。現(xiàn)就最新物流企業(yè)大宗商品倉儲用地土地使用稅優(yōu)惠政策進行解析。

享受稅收優(yōu)惠的具體對象、幅度

物流是指經(jīng)濟活動中涉及實體流動的物質(zhì)資料從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程，它將運輸、倉儲、裝卸、加工、整理、配送、信息等方面有機結(jié)合、形成完整的供應(yīng)鏈，為用戶提供多功能、一體化的綜合性服務(wù)。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，征收該稅種的原意是為了保證對土地調(diào)控政策的協(xié)調(diào)一致，保護土地資源，促進集約節(jié)約使用土地。由于經(jīng)營模式所致，大宗商品物流用地面積很大，所承擔(dān)的城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負較重，在一定程度上制約和影響了物流業(yè)的發(fā)展。在制定物流企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策時，充分考慮了物流企業(yè)以倉儲服務(wù)為主，在充分考慮物流企業(yè)特點的基礎(chǔ)上，鼓勵物流企業(yè)向社會化、專業(yè)化方向發(fā)展。本次減稅政策的延續(xù)，對減輕物流企業(yè)稅負，增加盈利能力將進一步產(chǎn)生積極作用。

《通知》規(guī)定，自2017年1月1日起至2019年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。即對物流企業(yè)自有的倉儲設(shè)施用地，不管是自用還是出租，只要是用于通知所規(guī)定的大宗商品存儲，就繼續(xù)給予減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠。但考慮到我國物流業(yè)正處在快速發(fā)展過程中，有關(guān)體制機制有可能調(diào)整，延長優(yōu)惠期暫定為3年，自2017年1月1日起至2019年12月31日止。

提醒注意的是，此前，享受減免土地使用稅的物流企業(yè)必須是自有土地，不包括承租、無償使用非專業(yè)物流企業(yè)單位和個人的土地。但《新通知》規(guī)定，自2018年5月1日起至2019年12月31日止，對物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設(shè)施的土地，也可減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

［案例1］甲物流企業(yè)2018年年初實際占用土地面積為20000平方米，其中自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地15800平方米，承租相鄰企業(yè)乙公司閑置廠房4200平方米用于大宗商品倉儲設(shè)施。甲物流企業(yè)涉及大宗商品倉儲設(shè)施用地2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)是多少？（城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為12元/平方米）

［解析］自2017年1月1日至2019年12月31日，對物流企業(yè)自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地；自2018年5月1日起至2019年12月31日止，對物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設(shè)施的土地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。甲物流企業(yè)涉及大宗商品倉儲設(shè)施用地2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=15800×12×50%+4200×12×4÷12+4200×12×8÷12×50%=128400（元）。

歸納提示：納稅人享受其他土地使用稅優(yōu)惠政策的，不再同時享受此項減稅政策?！秶叶悇?wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字［1988］第15號）規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于承租集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅［2017］29號）規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

享受優(yōu)惠注意三個政策界定問題

《新通知》明確“本通知所稱的物流企業(yè)、大宗商品倉儲設(shè)施范圍及其他未盡事項，按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2017］33號）執(zhí)行”。

1.享受稅收優(yōu)惠的物流企業(yè)的界定。《通知》明確，本通知所稱物流企業(yè)，是指至少從事倉儲或運輸一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務(wù)，實行獨立核算、獨立承擔(dān)民事責(zé)任，并在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。物流業(yè)是融合運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，但可享受《通知》中城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠的專業(yè)物流企業(yè)是指：至少從事倉儲或運輸一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方服務(wù)的物流企業(yè)；并且在工商部門注冊登記營業(yè)執(zhí)照文本中注有物流、倉儲或運輸?shù)淖謽印?/p>

其中，倉儲指通過倉庫對商品與物品的儲存與保管，是連接生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售的中轉(zhuǎn)站；配送服務(wù)，以現(xiàn)代送貨形式實現(xiàn)資源配置的一項服務(wù)行為，幾乎包括了所有的物流功能要素，一般的配送集裝卸、包裝、保管、運輸于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達的目的，特殊的配送則還要以加工活動為支撐。

2.大宗商品及倉儲設(shè)施用地的界定?！锻ㄖ芬?guī)定，本通知所稱大宗商品倉儲設(shè)施，是指同一倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米及以上，且主要儲存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料的倉儲設(shè)施。

即可享受稅收優(yōu)惠的專業(yè)物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施只能是特定范圍，其倉儲設(shè)施必須是同一設(shè)施而不是多處、占地面積必須在6000平方米（含6000平方米）以上，且存儲的是大宗商品?！锻ㄖ分辛信e的可享受減征城鎮(zhèn)土地使用稅儲存的大宗商品，是指與人民生活和生產(chǎn)密切相關(guān)的商品。而與財稅［2012］13號文件規(guī)定相比，《通知》未再將食品、飲料、藥品、醫(yī)療器械、機電產(chǎn)品、文體用品、出版物等工業(yè)制成品納入享受優(yōu)惠的存儲的大宗商品范圍。同時應(yīng)注意，倉儲設(shè)施總占地面積是與上述條件必須同時具備的另一要素?！锻ㄖ分幸?guī)定用于特定大宗商品倉儲的設(shè)施總占地面積必須在6000平方米以上。低于該標(biāo)準(zhǔn)的，即使符合其他條件，也不能享受減半征收土地使用稅的優(yōu)惠。即單個獨立的商品倉儲設(shè)施占地面積小于6000平方米的不得享受稅收優(yōu)惠；單個獨立物流園區(qū)土地占地面積大于6000平方米，但商品倉儲設(shè)施占地面積未達到6000平方米的也不得享受稅收優(yōu)惠。這一要素要求，體現(xiàn)了國家鼓勵整合物流設(shè)施資源的發(fā)展方向。

對于“同一倉儲設(shè)施”的理解，不能簡單地按照單張土地使用證載面積確定。在現(xiàn)實中，往往存在一個倉儲設(shè)施占地擁有多宗《土地使用證》，也可能存在承租別人土地問題。對于倉儲、物流企業(yè)的同一個倉儲庫點，無論涉及多少張《土地使用證》，只要自有和承租相連地塊的儲存設(shè)施和物流作業(yè)配套設(shè)施總體面積超過6000平方米，且滿足政策規(guī)定的倉儲用途的規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)認定為“大宗商品倉儲設(shè)施”，應(yīng)予以減半征收土地使用稅。

［案例2］A物流企業(yè)2018年年初同一大宗商品倉儲設(shè)施實際占用土地面積為6300平方米，其中自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地4200平方米，承租相鄰企業(yè)B公司閑置廠房2100平方米全部用于儲存《通知》規(guī)定的大宗商品。A物流企業(yè)涉及大宗商品倉儲設(shè)施用地2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅如何計算？（城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為12元/平方米）

［解析］《通知》規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對物流企業(yè)自有的同一倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米及以上大宗商品倉儲設(shè)施，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。由于自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地4200平方米不足6000平方米，A物流企業(yè)不能享受減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠；《新通知》規(guī)定自2018年5月1日起至2019年12月31日止，對物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設(shè)施的土地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。則自2018年5月1日起，A物流企業(yè)自有加上承租B公司用于同一大宗商品倉儲設(shè)施土地達到6300平方米，超過《通知》規(guī)定6000平方米的下限，A物流企業(yè)2018年5月1日起可以享受減按50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。該A物流企業(yè)涉及大宗商品倉儲設(shè)施用地2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（4200+2100）×12×4÷12+（4200+2100）×12×8÷12×50%=50400（元）。

歸納提示：享受物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地土地使用稅減稅政策的納稅人，須同時符合以下條件：至少從事倉儲或運輸一種經(jīng)營業(yè)務(wù)；工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)；擁有倉儲設(shè)施用地并從事倉儲、配送服務(wù)；倉儲的商品包含財稅［2017］33號規(guī)定的大宗商品；自有和承租同一倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米及以上。

3.大宗商品倉儲設(shè)施占地范圍規(guī)定?！锻ㄖ访鞔_，倉儲設(shè)施用地，包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地?？梢?，不僅只有庫區(qū)內(nèi)的倉儲設(shè)施用地可以享受減稅，物流作業(yè)的配套設(shè)施用地也可以享受。

但應(yīng)注意，《通知》強調(diào)，對物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉儲設(shè)施的用地，不屬于優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。各類工業(yè)、商業(yè)企業(yè)非物流企業(yè)的內(nèi)部倉庫不屬于《通知》的優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。同時，根據(jù)日常管理實踐，在建或未投入使用的倉儲設(shè)施用地，由于還不具備存儲大宗商品的條件，不能有效發(fā)揮其倉儲功能，相應(yīng)占地應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，倉儲設(shè)施用地從投入使用的次月起享受稅收優(yōu)惠。專業(yè)物流企業(yè)將自有土地出租給其他物流企業(yè)從事倉儲服務(wù)可享受稅收優(yōu)惠；專業(yè)物流企業(yè)將土地整體出租或部分出租給其他單位和個人從事非倉儲服務(wù)不得享受減稅優(yōu)惠。對于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地與非倉儲設(shè)施用地劃分不清的，不得減征土地使用稅。

［案例3］C物流企業(yè)自己擁有土地12000平方米。該企業(yè)2019年年初同一大宗商品倉儲設(shè)施實際占用土地面積為9500平方米，其中各類倉房（含配送中心）占地5000平方米、油罐（池）1000平方米、貨場2000平方米、曬場（堆場）1000平方米、罩棚500平方米；另外企業(yè)內(nèi)道路占地500平方米，并有600平方米裝卸搬運區(qū)；其余自有土地全部為辦公、生活區(qū)用地。C物流企業(yè)2019年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅多少元？（城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為12元/平方米）

［解析］上述儲存設(shè)施9500平方米和道路500平方米、裝卸搬運區(qū)600平方米均屬于《通知》規(guī)定的倉儲設(shè)施用地。根據(jù)《通知》與《新通知》規(guī)定，2019年12月31日前，對物流企業(yè)自有和承租的同一倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米及以上大宗商品倉儲設(shè)施，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。其余自有土地全部為辦公、生活區(qū)用地不屬于優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。則C物流企業(yè)涉及大宗商品倉儲設(shè)施用地2019年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（12000-9500-500-600）×12+（9500+500+600）×12×50%=80400（元）。

歸納提示：在實際工作中，納稅人提請備案時需提供企業(yè)經(jīng)營情況說明（簡要說明本年度經(jīng)營情況、土地的自用和出租情況、面積、城鎮(zhèn)土地使用稅稅額、大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅減免金額以及在計算具體減免金額時物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉儲的用地面積減除情況等）。

需按規(guī)定辦理減免稅備案的手續(xù)

隨州市稅務(wù)局最近積極開展電子稅務(wù)局的推廣使用工作。圖為該局稅務(wù)人員輔導(dǎo)納稅人利用手機登錄電子稅務(wù)局辦稅。（圖/文：省稅網(wǎng)）

《通知》明確，符合上述減稅條件的物流企業(yè)需持相關(guān)材料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。即確定物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅屬于備案類。因此，符合條件的納稅人享受此項優(yōu)惠不需稅務(wù)機關(guān)審批，但是應(yīng)依法按期進行納稅申報并報送納稅人的相關(guān)證照復(fù)印件、減免稅審查備案表、土地使用權(quán)證等相關(guān)證明材料以及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，向主管稅務(wù)機關(guān)備案。未按規(guī)定備案的，一律不得享受減稅優(yōu)惠。提交資料清單主要如下：減免稅審批（備案）申請表；營業(yè)執(zhí)照；上年度主營業(yè)務(wù)收入科目帳頁復(fù)印件；土地權(quán)屬證明以及占地情況平面圖（用地規(guī)劃圖、建設(shè)施工圖等）；各類倉儲設(shè)施的竣工驗收報告；土地出租（承租）合同及納稅證明；對外租賃土地用于倉儲的，應(yīng)出具承租方用地的使用情況說明。

需要注意的是，根據(jù)自2015年8月1日起施行的國家稅務(wù)總局修訂后的《稅收減免管理辦法》規(guī)定，備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項目。備案類減免稅的實施可以按照減輕納稅人負擔(dān)、方便稅收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。納稅人隨納稅申報表提交附送材料或報備材料進行備案的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，報送以下資料：列明減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。