◇馮慶勛

營改增政策的全面執(zhí)行，對建筑施工企業(yè)來說是挑戰(zhàn)，同樣也是機(jī)遇。在新的稅制之下，通過深入研究，合法規(guī)避營改增對企業(yè)經(jīng)營管理造成的負(fù)面影響，能夠進(jìn)一步增強企業(yè)的綜合應(yīng)對能力，以達(dá)到降低企業(yè)綜合稅負(fù)的效果。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)具有成本回收周期長、利潤空間較小等特點，有效應(yīng)對增值稅稅負(fù)問題，對提升企業(yè)經(jīng)營利益、維護(hù)企業(yè)良性運轉(zhuǎn)具有重要意義。

一、建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素

本文以下內(nèi)容的展開，皆以建筑施工企業(yè)為一般納稅人的增值稅納稅主體的資格為前提。首先，明確增值稅應(yīng)該繳納稅額的計算方式，即銷項稅額與進(jìn)項稅額之差，也可作：增值稅應(yīng)納稅額=建筑施工企業(yè)銷售額×適用稅率-協(xié)作單位銷售額×適用稅率。其次，還要了解在考慮時間價值的情況下，增值稅應(yīng)該繳納稅額的計算方式，即：考慮時間價值的增值稅應(yīng)納稅額=增值稅應(yīng)納稅額×?xí)r間價值。

通過上述公式，能夠明確影響建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)的因素包括銷售額與適用稅率在內(nèi)的金額因素，另外還包括時間因素。

（一）銷項稅額的影響因素

1.影響銷項稅額的金額因素

影響銷項稅額的金額因素包括銷售額與適用稅率，其中銷售額指的是建筑施工企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中向購買方所收取的全部價款與價外費用，在銷售過程中，若發(fā)生合同金額變化或索賠、獎勵等，將會影響銷售價款，進(jìn)而影響銷售額；而價外因素一般都屬于可控范圍，對銷售額的總體影響不大。

在建筑施工企業(yè)中，價外因素可依據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行列舉，進(jìn)而對其進(jìn)行籌劃與分析，并將其在合同當(dāng)中清晰注明。另外，建筑施工企業(yè)對下游業(yè)主和購銷運費進(jìn)行結(jié)算，兩票制結(jié)算方式能夠有效避免運費從高適用增值稅稅率；而對上游業(yè)主來說，大部分情況下不會涉及到運費內(nèi)容，若在特殊情況下，總包合同運費金額存在且較大，則需要進(jìn)一步綜合考慮相關(guān)問題。

影響銷項稅額的金額因素還包括適用稅率，需要在簽訂承包合同的前期積極與業(yè)主溝通，并細(xì)致籌劃適用增值稅優(yōu)惠稅率，其中包含的主要內(nèi)容有甲供材工程增值稅簡易征收與適用清包工程等。

2.影響銷項稅額的時間因素

影響銷項稅額的時間因素即為影響業(yè)主付款與結(jié)算時間，多數(shù)情況下屬于可控范圍內(nèi)。其中，業(yè)主預(yù)付工程項目啟動款會即時產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，因此，建筑施工企業(yè)在收取業(yè)主預(yù)付的項目啟動款的同時，要向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，在這一過程中，可通過與業(yè)主協(xié)商，籌劃付款時間為月初，能夠最大限度提升稅金的時間價值。

在工程中期進(jìn)行結(jié)算的款項包含變更、索賠以及獎勵款等，這種款項結(jié)算一般來說每月進(jìn)行一次辦理與支付。在這一過程中，即便業(yè)主未能按照合同及時付款，付款比例與付款金額也與合同不符，但其支付的結(jié)算款依舊會產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，需要向其開具增值稅發(fā)票。而在竣工結(jié)算階段，一旦辦理了竣工結(jié)算，無論工程款是否已經(jīng)全額收取，其納稅義務(wù)都將產(chǎn)生，需要向業(yè)主開具除工程質(zhì)保金之外的全額發(fā)票。

（二）進(jìn)項稅額的影響因素

1.影響進(jìn)項稅額的金額因素

協(xié)作單位的銷售額與建筑施工企業(yè)的銷售額的影響因素具有一定的共同點，以綜合降低建筑施工企業(yè)經(jīng)營成本為核心，需要在簽訂各項合同之前進(jìn)行細(xì)致籌劃與約定。例如，在與上游協(xié)作隊伍或供應(yīng)商結(jié)算購銷運費的過程中，可與之協(xié)商采用一票制的結(jié)算方式，獲取17%增值稅專用發(fā)票。

協(xié)作單位的適用稅率則需要在招標(biāo)前期進(jìn)行有效籌劃，在合同條款中對協(xié)作單位增值稅適用稅率進(jìn)行有效控制，其中若涉及大量的運費內(nèi)容，可綜合比較一票制與兩票制的結(jié)算優(yōu)勢，在建筑工程當(dāng)中，協(xié)作單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的服務(wù)不同，相應(yīng)的適用稅率存在17%、11%、6%、3%、0%等情況。在建筑施工企業(yè)當(dāng)中，稅務(wù)籌劃以企業(yè)經(jīng)營利益最大化為目標(biāo)，因此，需要從招標(biāo)階段開始，就貫徹綜合成本最低的組織原則，通過比價選擇的方式，將影響進(jìn)項稅額的金額因素變?yōu)榭煽匾蛩亍?/p>

2.影響進(jìn)項稅額的時間因素

影響進(jìn)項稅額的時間因素即為影響建筑施工企業(yè)認(rèn)證抵扣的時間因素，一般來說，在施工材料采購的過程中，增值稅的進(jìn)項發(fā)票需要與制造企業(yè)的財務(wù)控制保持一致，這樣才能及時獲得發(fā)票，并能夠及時進(jìn)行認(rèn)證抵扣。而在施工工程中涉及的租賃業(yè)務(wù)，受到行業(yè)管理習(xí)慣的影響，以款控票的形式較為普遍，進(jìn)而形成了大量的工程款未支付但結(jié)算已辦理完成，以及協(xié)作單位提供的分包與租賃發(fā)票不全等現(xiàn)象。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增的策略

（一）強化合同簽訂與審查管理

建筑施工企業(yè)在簽署合同與審查合同的過程中應(yīng)加強管理與規(guī)范，能夠在很大程度上達(dá)到規(guī)避涉稅風(fēng)險的效果。建筑施工企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，無論是與外部還是內(nèi)部的法律主體，都需要簽訂相關(guān)合同，在合同簽訂的過程中，不僅會生成法律責(zé)任與義務(wù)，也會生成財稅義務(wù)。因此，在簽訂合同與實施合同時，要對現(xiàn)階段的營改增稅收管理辦法進(jìn)行綜合分析與籌劃，尤其是涉稅發(fā)票以及付款條款部分。例如，在簽訂的工程分包合同中應(yīng)增設(shè)涉稅合同條款，條款內(nèi)容應(yīng)包括工程進(jìn)度款每月的支付日期、付款比例等；還要明確總包方收取增值稅專用發(fā)票的時間與金額；除此之外，對結(jié)算過程中采用的增值稅計稅方法、發(fā)票類型以及適用稅率等都要進(jìn)行明確標(biāo)注。

（二）強化招標(biāo)管理

建筑施工企業(yè)在招標(biāo)過程中，需要本著企業(yè)經(jīng)營利益最大化的組織原則，擇優(yōu)選擇合作單位，由此，在相關(guān)的合同管理、比價原則制定與培訓(xùn)、招標(biāo)管理以及獎懲激勵制度中要貫徹執(zhí)行這一原則。例如，在招標(biāo)過程中，明確投標(biāo)人的稅務(wù)資質(zhì)條件：一般納稅人、個人、小規(guī)模納稅人；此外，還可以進(jìn)一步增設(shè)一般納稅人的參標(biāo)原則，即每一次招標(biāo)活動都需要由增值稅一般納稅人參與投標(biāo)，以規(guī)范招標(biāo)比價過程的公平性。在整個招標(biāo)環(huán)節(jié)，財稅人員要積極參與并監(jiān)督活動全過程，對比價過程進(jìn)行詳細(xì)的記錄留檔。在招標(biāo)過程中，要嚴(yán)格要求投標(biāo)方備全相關(guān)投標(biāo)內(nèi)容的稅務(wù)資料，如類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)票復(fù)印件等。

（三）形成發(fā)票控制前置制度

在新稅制下，建筑施工企業(yè)中的工程分包、材料采購、設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)流程與財務(wù)管理也需要相應(yīng)變化，通過流程再造與管理模式變更，在新稅制下提倡盡早取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，這種形式有利于認(rèn)證抵扣的盡早執(zhí)行，進(jìn)而獲取增值稅稅收的時間價值，同時降低所得稅的涉稅風(fēng)險。在稅改前后，發(fā)票控制前置的可控度與可操作性都極高，在招標(biāo)環(huán)節(jié)，理想的比價體系建立面臨極大的阻礙，但無論如何，都需要對其進(jìn)行最大限度的完善，如此才能推動發(fā)票控制前置制度的進(jìn)一步完善，從而降低企業(yè)整體的涉稅風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益最大化。形成相對完善的招標(biāo)比價體系與發(fā)票控制前置制度，也是順應(yīng)建筑工業(yè)化發(fā)展方向的重要表現(xiàn)，有利于推動建筑施工企業(yè)與建筑行業(yè)的整體前行。

（四）完善增值稅考核體系

在營改增后，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理需要適應(yīng)新的成本管理體系與考核體系，新稅制下建議采用三級管理體系，依次為公司、項目部以及工區(qū)。在考核體系的監(jiān)督之下，成本控制方式與手段要符合工程實際，從客觀的角度對分級標(biāo)進(jìn)行預(yù)算管理，進(jìn)一步設(shè)定工程增值稅分布與分項管理責(zé)任與考核指標(biāo)。在考核指標(biāo)的基礎(chǔ)上，充分利用企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)以及管理實際的增值稅考核體系，以綜合成本最低為考核原則，實行先比價再比稅的管理模式。在建筑施工單位的增值稅考核過程中，需要著重避免由于降低施工項目增值稅稅負(fù)，增加工程成本的不良現(xiàn)象。

（五）落實配套管理辦法

建筑施工企業(yè)營改增影響的不僅僅是財稅部門的工作，對企業(yè)整體的生產(chǎn)與經(jīng)營活動都會產(chǎn)生極大的影響，因此需要各個部門在自身工作內(nèi)容的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行重點控制，全面落實配套管理辦法，以配合財稅部門進(jìn)行科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營利益最大化的全面實現(xiàn)。建筑施工企業(yè)當(dāng)中，業(yè)務(wù)模式、組織構(gòu)架、成本管理、工程相關(guān)采購管理、設(shè)備租賃管理、工程分包管理、招投標(biāo)管理、合同模板修訂、增值稅管理、BT項目與BOT項目、PPP項目、EPC項目等各方面都需要通過細(xì)致的分析，嚴(yán)格制定相關(guān)管理辦法或條例，并在今后的發(fā)展與建設(shè)中，順應(yīng)相關(guān)政策與發(fā)展需求，不斷進(jìn)行改進(jìn)、修訂、完善。

三、結(jié)語

綜上所述，對建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素進(jìn)行分析，并探究相關(guān)應(yīng)對策略，有利于提升建筑施工企業(yè)在新稅制下的經(jīng)營效益。通過相關(guān)對策的順利執(zhí)行，對建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)全過程涉及的稅務(wù)管理進(jìn)行有效控制，結(jié)合成本控制辦法與考核指標(biāo)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系與管理水平。在今后的管理過程中，企業(yè)財務(wù)部門也要重視財務(wù)核算制度與流程的有效改進(jìn)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以款控票的形式為以票控款，充分發(fā)揮營改增的作用。

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