◇唐心怡

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的現(xiàn)在，許多上市公司為粉飾自己不出彩的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假披露，從而導(dǎo)致投資者等信息使用者的利益受損。只有深入分析會(huì)計(jì)信息虛假披露的動(dòng)機(jī)和原因，才能從根源上解決問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)信息虛假披露的動(dòng)機(jī)及原因

1.利益驅(qū)使

上市公司受自身利益最大化的驅(qū)使進(jìn)行的虛假披露是上市公司會(huì)計(jì)信息虛假披露的根本原因。首先，我國(guó)許多相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)都對(duì)公司上市的條件等方面做了明確的規(guī)定，面對(duì)公司上市以及融資的目的，部分公司為達(dá)到上市資格會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)，披露虛假的會(huì)計(jì)信息。其次，上市公司披露的會(huì)計(jì)信息會(huì)直接影響公司的股價(jià)，因此，部分公司會(huì)通過(guò)披露虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)穩(wěn)定股價(jià)甚至抬高股價(jià)。同時(shí)，許多已經(jīng)上市但處于虧損狀態(tài)的公司為了避免退市危機(jī)，常常運(yùn)用各種手段虛增利潤(rùn)，或進(jìn)行虛假陳述、或發(fā)布虛假文件等誤導(dǎo)性信息。

2.違規(guī)成本小

上市公司會(huì)計(jì)信息虛假披露的行為是權(quán)衡利弊之后的結(jié)果，即受到成本效益原則的影響。上市公司通過(guò)評(píng)估，如果違規(guī)披露成本大于收益，則公司會(huì)進(jìn)行事實(shí)披露，向股份持有者、信息使用者等發(fā)布真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；相反，如果違規(guī)披露成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于最終所獲得的收益，則上市公司會(huì)出于巨額收益的誘惑而選擇進(jìn)行虛假披露。

3.外部監(jiān)管不力

外部監(jiān)管制度缺陷是我國(guó)資本市場(chǎng)普遍存在的客觀(guān)事實(shí)。一方面，從政府監(jiān)管來(lái)看，我國(guó)相關(guān)的法律體系不完善，多個(gè)部門(mén)共同監(jiān)管上市公司的信息披露，但各部門(mén)之間的職責(zé)不夠明確且各部門(mén)的披露要求缺乏一致性，而目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所是會(huì)計(jì)信息披露外部監(jiān)管的主要力量，但其工作重心往往放在股票發(fā)行，而對(duì)于公司上市的審批方面監(jiān)管力度不大，從而給予上市公司可乘之機(jī)。另一方面，從市場(chǎng)監(jiān)管來(lái)看，我國(guó)一些中介機(jī)構(gòu)為牟取巨額私利而幫助上市公司作假，協(xié)助出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。又或者是受到成本與利益的影響，對(duì)相關(guān)報(bào)道等缺乏冷靜分析和客觀(guān)對(duì)待，從而擴(kuò)大了虛假信息的傳播范圍，對(duì)造假行為無(wú)形中起到了推波助瀾的作用。相關(guān)法律法規(guī)的不健全、監(jiān)管力度的不足以及輿論的推動(dòng)，都造成了會(huì)計(jì)信息披露外部監(jiān)管制度缺陷的存在，從而給予違規(guī)披露以充足的動(dòng)機(jī)。

二、美國(guó)會(huì)計(jì)信息虛假披露監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)與啟示

1.研究新型的多層次公共監(jiān)管模式

美國(guó)的公共監(jiān)管模式采用以政府監(jiān)管為主、證券市場(chǎng)自律組織與專(zhuān)門(mén)服務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)管為輔的多層次監(jiān)管模式，而中國(guó)采用的是政府統(tǒng)一集中監(jiān)管，以證券交易所和證券協(xié)會(huì)自律管理為輔的監(jiān)管模式。證監(jiān)會(huì)是我國(guó)主要的市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)，依法對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一的監(jiān)督管理，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處罰。我國(guó)的證監(jiān)會(huì)是國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下的機(jī)構(gòu)，缺乏自身應(yīng)有的獨(dú)立性，從而勢(shì)必會(huì)在監(jiān)管過(guò)程中受到政府行政干預(yù)。我國(guó)可以借鑒美國(guó)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，研究新型的公共監(jiān)管模式，增強(qiáng)我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)的獨(dú)立性。

2.完善法律法規(guī)制度

自1933年起，美國(guó)就開(kāi)始實(shí)施以《證券法》和《證券交易法》為最高法律的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露制度，這是世界上最早出現(xiàn)的信息披露制度。在我國(guó)，當(dāng)前規(guī)范上市公司信息披露制度的法律體系分為四個(gè)層次，資本市場(chǎng)存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，只有借鑒國(guó)外的公開(kāi)披露制度、完全信息披露制度等，改變這種信息不對(duì)稱(chēng)才能根本地減少甚至杜絕信息的虛假披露現(xiàn)象。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露

企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露可以使信息使用者得到除財(cái)務(wù)報(bào)告以外的信息，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效。美國(guó)AICPA的審計(jì)鑒證準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)外界出具內(nèi)部控制報(bào)告，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告及相關(guān)重大問(wèn)題的報(bào)告。而我國(guó)大多數(shù)上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息的披露仍舊停留于重形式輕內(nèi)容的形式主義披露水平上，避重就輕，忽略了公司內(nèi)部控制制度的真實(shí)現(xiàn)狀。因此，我國(guó)可以借鑒美國(guó)的相關(guān)制度要求，為保證企業(yè)出具內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)可靠性與廣大公眾、信息使用者的利益，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行鑒證服務(wù)并出具正確的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位為利益而聯(lián)合，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該不定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)管，防止企業(yè)不出具內(nèi)部控制信息披露報(bào)告或出具虛假內(nèi)部控制信息披露報(bào)告，以此來(lái)保證信息使用者的利益。

4.審視國(guó)外監(jiān)管模式所存在的弊端

西方發(fā)達(dá)國(guó)家處在經(jīng)濟(jì)環(huán)境健全有效的資本主義市場(chǎng)，發(fā)生財(cái)務(wù)信息舞弊、虛假披露現(xiàn)象后所能采取的監(jiān)管模式與我國(guó)有極大不同，因此我國(guó)不能盲目照搬照抄國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該做到審慎的學(xué)習(xí)與借鑒。監(jiān)管模式與法律法規(guī)制度都應(yīng)該適合本國(guó)的基本國(guó)情與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的監(jiān)管體系適用于完全有效的市場(chǎng)，對(duì)我國(guó)信息不對(duì)稱(chēng)的市場(chǎng)會(huì)不會(huì)有同樣的有效性則有待長(zhǎng)期的檢驗(yàn)。

三、規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.規(guī)范公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

上市公司是虛假信息產(chǎn)生的源頭，因此想要從源頭解決信息的虛假披露現(xiàn)象，上市公司內(nèi)部各職能部門(mén)就應(yīng)該在職能活動(dòng)中保持自己的獨(dú)立性與客觀(guān)性。上市公司可通過(guò)以下措施合理規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)：第一，加強(qiáng)職責(zé)分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)分離是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)運(yùn)營(yíng)的客觀(guān)需要，現(xiàn)行企業(yè)中應(yīng)該遵循以下分析原則：貨幣收支業(yè)務(wù)的分離；信息處理、指標(biāo)審核審計(jì)方面的職責(zé)分離等。第二，建立審計(jì)委員會(huì)并充分發(fā)揮其作用。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的主要目的在于督促財(cái)務(wù)部門(mén)提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)控制、識(shí)別與管理各種因素對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第三，完善相關(guān)人員的績(jī)效考評(píng)制度。目前，我國(guó)上市公司中大股東對(duì)經(jīng)理人實(shí)行的績(jī)效考評(píng)制度多采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，這就使經(jīng)理人為追求自身利益的最大化而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，面對(duì)現(xiàn)在的情形必須修改現(xiàn)行的績(jī)效考評(píng)制度。上市公司制定考評(píng)制度不僅要考慮企業(yè)的短期收益，更應(yīng)該考慮長(zhǎng)期發(fā)展的需求。同時(shí)對(duì)于經(jīng)理人的考評(píng)也不僅僅限于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)多元化的考評(píng)制度，促使經(jīng)理人端正自己的行為，與企業(yè)的發(fā)展共進(jìn)退。

2.完善法律法規(guī)，加大懲罰力度

在規(guī)范公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的同時(shí)，完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)也是改進(jìn)監(jiān)管模式的必要措施。主要可以從以下三方面進(jìn)行：第一，加大虛假披露違規(guī)成本。上市公司明白披露信息越多成本越高，則給企業(yè)帶來(lái)的利益就會(huì)越低，在這樣的利益驅(qū)動(dòng)之下企業(yè)往往會(huì)選擇進(jìn)行虛假披露。因此要加大虛假披露的違規(guī)成本，使投機(jī)者客觀(guān)地分析披露成本與自身收益之間的利害關(guān)系，將虛假披露現(xiàn)象扼殺在萌芽狀態(tài)。第二，發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)，提高審核質(zhì)量。企業(yè)發(fā)展企業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)的意義在于從企業(yè)源頭開(kāi)始，對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)部門(mén)提出的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查審核并作出科學(xué)的鑒定；在企事業(yè)單位做出重大決策時(shí)，有相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與，就會(huì)了解哪些行為合法、哪些行為違法，以及時(shí)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最大限度保護(hù)企事業(yè)單位利益。第三，完善相關(guān)法律制度。我國(guó)應(yīng)該完善法律制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)違法行為的處罰力度，從側(cè)面給違規(guī)違法人員、高層管理者、上市公司等敲響警鐘，給予警示作用。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制不夠完善，監(jiān)管目標(biāo)不明確，職能重疊，監(jiān)管模式不盡合理，導(dǎo)致現(xiàn)在政府監(jiān)管效率低下，社會(huì)監(jiān)管力度不足，企業(yè)監(jiān)管形同虛設(shè)沒(méi)有用武之地?？梢酝ㄟ^(guò)采取以下措施來(lái)加強(qiáng)我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制：第一，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督為一體的監(jiān)管機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督是指內(nèi)部控制，社會(huì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，政府監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督二者的再監(jiān)督,三種監(jiān)督之間相互補(bǔ)充相互制約，形成一種有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。第二，加大會(huì)計(jì)信息虛假披露的處罰力度。針對(duì)會(huì)計(jì)虛假披露違法行為明確事件負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，做到責(zé)任到人，杜絕無(wú)人出面無(wú)人承擔(dān)，只有投資者、社會(huì)大眾等信息使用者來(lái)承擔(dān)不必要損失的情況。

4.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督

提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還應(yīng)依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，因此我們應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面：加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革；通過(guò)制定自律準(zhǔn)則來(lái)提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德；增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；完善內(nèi)部的懲戒機(jī)制等。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督主要目的在于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證重大投資與決策的正確性與可靠性。同時(shí)，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任的承擔(dān)力度，有利于消除政府干預(yù)，使事務(wù)所更加具有獨(dú)立性。

[1]楊世忠，劉賽頂.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露暨審計(jì)質(zhì)量分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013(02).

[2]伍子卿.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題及建議[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2016(10).

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[4]賈國(guó)棟，李姝.會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制度的博弈分析[J].生產(chǎn)力研究，2009(13).