◇洪 鑫

在互聯(lián)網(wǎng)技術的迅猛發(fā)展下，各行各業(yè)的信息數(shù)據(jù)也快速增加，當今社會正逐步進入大數(shù)據(jù)時代?！按髷?shù)據(jù)”是指通過軟件工具將龐大的數(shù)據(jù)信息進行分析，最終成為輔助信息使用者做出正確決策的可用信息。大數(shù)據(jù)具有以下四個特點：數(shù)據(jù)種類多；數(shù)據(jù)量大；價值密度低；處理迅速。正是這些特點使得大數(shù)據(jù)在我國應用廣泛，使我們邁向一個新階段，毋庸置疑，大數(shù)據(jù)對于政府審計也有重要影響（懷進鵬，2013）。

一、政府審計變革的動因

（一）政府審計范圍被沖擊

隨著經(jīng)濟社會不斷變化發(fā)展，政府審計變得更加復雜，而大數(shù)據(jù)為政府審計范圍擴大、實現(xiàn)審計全面覆蓋提供了技術支持。例如通過使用聯(lián)網(wǎng)審計，政府審計機關可以獲得有關審計對象的實時信息，從而使對被審計單位的實時監(jiān)測成為可能，同時能夠及時評估潛在風險，通過數(shù)據(jù)終端進行信息化跟蹤審計（馬德輝，2017）。尤其是我國目前新常態(tài)環(huán)境下，經(jīng)濟面臨很大的下行壓力，政府任務也越來越沉重，我國經(jīng)濟面臨的風險也逐步增加。作為重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，政府審計承擔著國民經(jīng)濟安全的重要職能，通過大數(shù)據(jù)來擴大政府審計范圍是順應時代要求的選擇（劉佳黎，2016）。

（二）政府審計重點被沖擊

大數(shù)據(jù)對政府審計工作的重點產(chǎn)生重要的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，當前發(fā)達國家的審計重點是政府的績效，但是在我國，國家審計更多關注財務收支的合法、合規(guī)性（劉雨，2013）。之所以與發(fā)達國家有這樣的差異，其中一個重要原因是技術，而大數(shù)據(jù)技術給我國政府審計帶來改進的契機。我國經(jīng)濟存在的問題通過大數(shù)據(jù)得以呈現(xiàn)，相關部門越來越重視績效審計。大數(shù)據(jù)時代的到來，大幅提升數(shù)據(jù)處理效率，將審計人員從耗費大量時間收集、整理數(shù)據(jù)的工作中解放出來，投放更多的人力、物力到政府績效審計中。第二，國家電子政務工程“金審工程”已經(jīng)進入第三期，其目標是使政府審計充分發(fā)揮其抵御和預防功能，而預測正是大數(shù)據(jù)的核心。大數(shù)據(jù)成為政府審計的技術支撐，審計機關收集數(shù)據(jù)后建立大規(guī)模的數(shù)據(jù)庫，其中包含與被審計單位有關的全部信息，利用相關性分析，挖掘異常變動數(shù)據(jù)，并且進行實時跟蹤，與此同時在考慮歷史數(shù)據(jù)的基礎上，進行趨勢分析，發(fā)現(xiàn)潛在問題，采取應對措施。

（三）政府審計方法被沖擊

審計方法包含狹義審計方法和廣義審計方法，狹義是指獲取審計證據(jù)的手段，廣義是指在審計不同階段使用的全部方法等。大數(shù)據(jù)對政府審計的方法影響大多體現(xiàn)在獲取審計證據(jù)和數(shù)據(jù)整理、分析階段。大數(shù)據(jù)使審計機關的數(shù)據(jù)來源得以豐富，很大程度上增加了可以利用的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)審計時代下，由于技術缺陷，數(shù)據(jù)分散地儲存在各個部門，使用效率低下。進入大數(shù)據(jù)時代后，各部門內(nèi)部的歷史數(shù)據(jù)能夠通過大數(shù)據(jù)技術得以盤活，同時能與外部數(shù)據(jù)資源相聯(lián)系。審計線索和數(shù)據(jù)來源因使用大數(shù)據(jù)技術而發(fā)生改變（馬志娟和梁思源，2015）。

傳統(tǒng)審計主要針對小數(shù)據(jù)，樣本量少就要求樣本質(zhì)量高，因此主要通過因果關系進行精確性分析來得到審計線索。而大數(shù)據(jù)下審計數(shù)據(jù)具有混雜性，很難通過傳統(tǒng)的方法進行數(shù)據(jù)分析。豐富的數(shù)據(jù)使政府審計逐漸使用數(shù)據(jù)的相關性分析，通過相關性分析，研究被審計單位的發(fā)展趨勢。因為在微觀角度上放松了對精準度的要求,耗時明顯減少。

（四）政府審計程序被沖擊

以往的政府審計，審計部門的審計工作基本是在被審計單位的業(yè)務活動完成后才開始進行的。而且以往的政府審計基本圍繞賬項、制度等，并且，由于審計過程中政府審計工作人員很難獲取工作需要的全部數(shù)據(jù)，所以往往采取抽樣審計的方法，根據(jù)選取的數(shù)據(jù)信息樣本進行分析，試圖通過局部來反映被審計單位的整體情況。審計項目日益復雜，而可利用的數(shù)據(jù)卻很有限，傳統(tǒng)審計方法很難給出及時、有效的審計意見，因此運用傳統(tǒng)方法審計得出的結(jié)論，其真實性、合法性值得懷疑。隨著我國逐步進入大數(shù)據(jù)時代，一系列技術的變革對傳統(tǒng)的審計程序有著巨大的影響。大數(shù)據(jù)時代的到來為我國的政府審計帶來了先進的數(shù)據(jù)技術，被審計單位的數(shù)據(jù)將通過數(shù)據(jù)信息實時采集技術，實時傳送到數(shù)據(jù)終端，政府審計人員可以通過大數(shù)據(jù)平臺準確找出存在問題的單位，然后對其進行審計（丁淑芹，2016）。政府審計部門的工作人員可以借助Web Service、XBRL等及時獲取被審計單位的實時信息，然后通過數(shù)據(jù)信息分析平臺進行分析，挖掘其存在的潛在問題，并且持續(xù)關注被審計單位的情況。目前，在我國多個省市地區(qū)已經(jīng)成功實施部署聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，以廣東省為例，已成功建立了實時并且動態(tài)監(jiān)控的審計系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)平臺對被審計單位進行實時監(jiān)控，以便及時、準確地發(fā)現(xiàn)問題，將事后審計的審計程序，轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)性審計程序。不僅如此，大數(shù)據(jù)處理技術除了可以高效地處理傳統(tǒng)的結(jié)構型數(shù)據(jù)之外，還能準確、高效地處理非結(jié)構型數(shù)據(jù)，通過跨部門對數(shù)據(jù)進行整合，并且利用云計算大幅地提升數(shù)據(jù)處理、分析速度，使審計人員改變傳統(tǒng)的抽樣審計為總體審計程序成為可能（張鳳閣，2016）。總體審計程序規(guī)避了抽樣審計的審計風險，對儲存在大數(shù)據(jù)平臺的全部數(shù)據(jù)信息進行分析，深入挖掘被審計單位的有效信息。通過將傳統(tǒng)審計程序向動態(tài)以及全面審計的改變，不僅能夠提高我國政府審計的質(zhì)量和效率，還有助于政府審計從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮幸约笆虑翱刂?。這種能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的潛在問題，轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L險為導向的審計，能夠更好地發(fā)揮政府審計在國民經(jīng)濟運作中的預防作用。

二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計策略

（一）加快大數(shù)據(jù)技術研發(fā)

在我國，政府審計信息化處于萌芽狀態(tài)，信息化技術與大數(shù)據(jù)的政府審計要求存在很大差距。因此，我國應解決技術問題。強大的數(shù)據(jù)平臺是開展大數(shù)據(jù)審計的重要條件，由于我國目前各個部門之間數(shù)據(jù)存在差異，使部門間的數(shù)據(jù)采集和整合非常困難。目前我國云技術已經(jīng)比較成熟，應該通過云技術創(chuàng)建一套統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準平臺（陳偉和Wally，2012），使各部門都使用統(tǒng)一標準的數(shù)據(jù)接口，依靠統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，實時采集各部門信息，并進行存儲、共享。加大對大數(shù)據(jù)技術的開發(fā)力度，整合現(xiàn)存的各種方便的大數(shù)據(jù)分析工具，形成一個供審計人員使用的大數(shù)據(jù)分析平臺，這樣能解決審計系統(tǒng)內(nèi)各部門之間的信息不通問題，大大提升審計效率。大數(shù)據(jù)政府審計需要金融、稅務等相關部門的合作來對被審計單位進行審計，這就要求在審計證據(jù)采集時，能夠建立數(shù)據(jù)聯(lián)系，以獲得各部門的支持，因此建立由政府主導、相關部門參與的共享平臺十分必要。共享平臺能在提升政府審計效率的同時降低風險，充分發(fā)揮其預防功能。

（二）提升政府審計人員素質(zhì)

在大數(shù)據(jù)時代下，信息數(shù)據(jù)的收集加工都離不開技術。例如由于信息化的發(fā)展，紙質(zhì)數(shù)據(jù)逐漸減少，電子數(shù)據(jù)逐漸增加，政府審計部門逐漸開始通過聯(lián)網(wǎng)審計技術來提高審計效率。電子數(shù)據(jù)審計、信息系統(tǒng)審計，都是不同的大數(shù)據(jù)審計形式，這要求政府審計人員具備更高的素質(zhì)（張文宗和謝慕庭，2014）。因此，應該提升政府審計人員的素質(zhì)。首先，要在學習審計專業(yè)知識的同時加強大數(shù)據(jù)知識的學習；其次，要加強運用大數(shù)據(jù)技術收集、加工數(shù)據(jù)的能力；然后，構建模型、分析數(shù)據(jù)的能力；最后，提高政府審計人員評價信息系統(tǒng)有效性的能力。

審計人員素質(zhì)不僅僅包括業(yè)務能力，還包括合作及全局意識。不同于傳統(tǒng)的政府審計工作，大數(shù)據(jù)的政府審計要求加強審計系統(tǒng)各部門之間的合作，站在國家的角度構建全局。社會經(jīng)濟聯(lián)系緊密，僅僅依靠某一審計部門是遠遠不夠的，必須通過各級審計部門之間積極合作，才能高質(zhì)量、高效率地完成審計任務。在大數(shù)據(jù)時代，這種規(guī)模大、牽涉廣的審計項目越來越常見，因此，需要政府審計人員放棄部門觀念，樹立合作意識。大數(shù)據(jù)時代要求政府審計目標不僅能監(jiān)督財政合法性，還要站在全國的高度上，密切關注國家經(jīng)濟發(fā)展中存在的潛在問題，預測國家可能面臨的風險。

（三）構建大數(shù)據(jù)積累的保障機制

由于政府審計部門的數(shù)據(jù)采集涉及各個部門、各個行業(yè)，因此大數(shù)據(jù)平臺建設需要不同部門之間的合作，這需要中央政府的全力支持，另一方面，我國信息技術起步相較于發(fā)達國家較晚，因此我國政府審計信息化較發(fā)達國家落后，我國政府部門的數(shù)據(jù)積累有限，雖然起數(shù)據(jù)平臺已初步建立，但規(guī)模還遠遠不夠，為確保大數(shù)據(jù)審計平臺能夠順利建設，需要進行大數(shù)據(jù)立法。這要求審計業(yè)務流程要與時俱進，制定統(tǒng)一的審計工作流程，確定審計信息的采集標準，進一步規(guī)范不同數(shù)據(jù)庫間的對接標準，保證各部門之間數(shù)據(jù)傳輸?shù)囊恢滦?。因此，我國應分別從軟件、硬件管理來保證信息安全，不被泄露。首先，為防黑客和犯罪分子入侵數(shù)據(jù)庫，應加大投入到數(shù)據(jù)平臺的硬件設施，加密處理信息傳輸、數(shù)據(jù)存儲的過程，并定期對數(shù)據(jù)庫進行備份防止丟失或銷毀。其次，增強對數(shù)據(jù)平臺的控制管理，防止平臺控制缺陷的存在。最后，要加強對政府審計人員的保密教育，對每一位政府審計人員明確其保密義務和責任，并且制定嚴厲的信息泄露懲罰措施，確保審計信息安全。

[1]陳偉，Wally Smieliauskas.云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法探析[J].審計研究,2012(03).

[2]丁淑芹.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計變革研究[J].財會通訊,2015(22).

[3]懷進鵬.大數(shù)據(jù)是國家戰(zhàn)略資源[J].中國經(jīng)濟和信息化,2013(08).

[4]劉佳黎.大數(shù)據(jù)背景下的國家審計變革研究[J].財政監(jiān)督，2016(11).

[5]劉雨.關于我國政府審計的現(xiàn)狀與思考[J].中國證券期貨，2013(09).

[6]馬德輝.基于大數(shù)據(jù)視角的政府審計探討[J].財會通訊，2017(01).