劉蘇雨 黎財(cái)文

[摘 要] 近年來我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了迅猛發(fā)展，生活水平有了很大的提高，但是各類環(huán)境問題也隨之涌現(xiàn)，不僅消耗了過多的自然資源，也使生態(tài)環(huán)境受到了嚴(yán)重破壞，直接導(dǎo)致和生存息息相關(guān)的環(huán)境不斷惡化。通過立足可持續(xù)發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展的背景下，圍繞綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展展開研究。按照可持續(xù)發(fā)展要求實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，可使環(huán)境資源得到高效利用，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，確保經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 可持續(xù)發(fā)展；綠色會(huì)計(jì)；途徑

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）03-0126-03

十九大提出我國經(jīng)濟(jì)正由高速度發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，要實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，既要解決當(dāng)前的貧困問題，使當(dāng)代人的需求得到滿足，也不能影響后代人的發(fā)展需要，強(qiáng)調(diào)資源的合理開發(fā)和利用。在上世紀(jì)八十年代，我國才開始研究綠色會(huì)計(jì)，開展綠色會(huì)計(jì)工作能夠使資源得到有效利用，可對成本進(jìn)行有效控制和管理，降低生產(chǎn)和運(yùn)營成本，減少污染物，按照社會(huì)性、政策性等要求采取有效措施提高環(huán)保效率，轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營模式，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)保相統(tǒng)一。雖然，我國在綠色會(huì)計(jì)研究方面取得了一定的成果，但是，由于綠色會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)性不足，提供的環(huán)境信息也還不夠完善，缺乏全面性和完整性，使得綠色會(huì)計(jì)在實(shí)踐中很難得到切實(shí)的發(fā)揮。

一、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

（一）綠色會(huì)計(jì)的概念

綠色會(huì)計(jì)也被稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，它指的是將環(huán)保作為主要目標(biāo)的會(huì)計(jì)核算。綠色會(huì)計(jì)將貨幣當(dāng)作計(jì)量單位，按照相關(guān)法律和制度的要求，計(jì)算資源開發(fā)、生態(tài)保護(hù)、環(huán)境破壞等方面產(chǎn)生的各項(xiàng)成本，對資源利用和生態(tài)保護(hù)效益進(jìn)行科學(xué)計(jì)量，以此來對環(huán)境績效進(jìn)行全面評估，分析生態(tài)活動(dòng)給財(cái)務(wù)成效帶來影響的學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)將環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)融合在一起，通過開展價(jià)值管理工作，促使生態(tài)保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相統(tǒng)一。

（二）綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)

基本目標(biāo)：利用會(huì)計(jì)體現(xiàn)環(huán)境資源，計(jì)量資源的開發(fā)利用情況，協(xié)調(diào)資源利用和環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要重視生態(tài)效益，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展與環(huán)境保護(hù)的相互統(tǒng)一。

具體目標(biāo)：開展會(huì)計(jì)核算工作，對資源的損耗、環(huán)境的價(jià)值、環(huán)保方面的支出、環(huán)境優(yōu)化產(chǎn)生的效益進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，讓投資主體、管理部門、環(huán)保部門等相關(guān)主體了解各類環(huán)保政策，確保他們對公司的環(huán)保規(guī)劃、環(huán)保目標(biāo)有進(jìn)一步的了解和認(rèn)識。

二、綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展的聯(lián)系

綠色會(huì)計(jì)和可持續(xù)發(fā)展有著緊密的聯(lián)系，二者彼此依存、相互推動(dòng)。

（一）綠色會(huì)計(jì)有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展

綠色會(huì)計(jì)將可持續(xù)發(fā)展作為主要目標(biāo)。綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有不同的地方，過去的會(huì)計(jì)工作只重視經(jīng)濟(jì)效益，忽視了環(huán)境效益，而綠色會(huì)計(jì)同時(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，它與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相一致。觀察我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行情況可知，大部分經(jīng)濟(jì)主體都只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)境效益被許多公司棄之一旁，自然資源損耗過多，生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞，所以必須開展綠色會(huì)計(jì)工作，使資源得到合理利用，順利實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（二）可持續(xù)發(fā)展保證綠色會(huì)計(jì)工作的開展

可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)時(shí)重視資源的開發(fā)和保護(hù)工作，綠色會(huì)計(jì)也對自然資源的保護(hù)、資源的高效利用、經(jīng)濟(jì)成本的節(jié)約投入了關(guān)注，這說明二者有著相同的目標(biāo)，它們都認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)該與自然保護(hù)相統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了前提條件，在開展綠色會(huì)計(jì)工作時(shí)，將可持續(xù)發(fā)展作為重要指導(dǎo)，能減少綠色會(huì)計(jì)工作遇到的阻礙和限制，推動(dòng)此項(xiàng)工作順利開展。

三、綠色會(huì)計(jì)存在的問題分析

（一）綠色會(huì)計(jì)理論需進(jìn)一步深入研究，內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性和完整性

雖然我國在開展綠色會(huì)計(jì)工作時(shí)獲得了一些成果，但從它所包含的內(nèi)容上看，涉及的方面較為單一，多為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對象，各種法律規(guī)范還不夠全面，與歐美等國存在明顯的差距，當(dāng)前的綠色會(huì)計(jì)沒有與我國國情相統(tǒng)一，與社會(huì)實(shí)際相悖。許多國家在發(fā)展中都對環(huán)境投入了較多關(guān)注，澳大利亞采用了多項(xiàng)節(jié)能措施，該國酒店安裝的馬桶都有全沖和半沖功能，通過改造水箱構(gòu)造，節(jié)約了大量水資源；道路兩旁的樹下堆放著一些木屑，下雨時(shí)能起到積水作用，在大風(fēng)天氣里不會(huì)出現(xiàn)揚(yáng)塵。該國公民能夠嚴(yán)格按照環(huán)保法的要求開展各項(xiàng)活動(dòng)。反觀我國，由于公眾沒有形成環(huán)保意識，導(dǎo)致環(huán)境污染和資源損耗問題不斷加劇。

環(huán)境會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建屬于系統(tǒng)工程，該體系包含的因素較多，在建立該體系時(shí)必須對各項(xiàng)因素進(jìn)行全面的分析，了解因素間的關(guān)系和作用。觀察現(xiàn)有的研究成果，一些學(xué)者只是對系統(tǒng)中的某個(gè)內(nèi)容進(jìn)行分析和探討，沒有將其當(dāng)作一個(gè)整體進(jìn)行研究。從研究方法來看，大部分學(xué)者都采用規(guī)范研究的方法開展分析工作，實(shí)證研究較匱乏，當(dāng)前會(huì)計(jì)界并未將環(huán)境會(huì)計(jì)作為研究重點(diǎn)，沒有建立專門的研究體系。一些學(xué)者在分析環(huán)境會(huì)計(jì)問題時(shí)只對其理論投入了關(guān)注，重點(diǎn)分析了環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)、目標(biāo)等內(nèi)容，沒有探討如何在環(huán)境會(huì)計(jì)中應(yīng)用各類先進(jìn)的技術(shù)和手段，有關(guān)實(shí)踐應(yīng)用的研究較少。而且，我國理論界也沒有重視環(huán)境會(huì)計(jì)的制度研究工作，導(dǎo)致此項(xiàng)工作缺少明確的指導(dǎo)。

（二）相關(guān)法制不健全和法規(guī)政策不明確

雖然我國頒布有《會(huì)計(jì)法》，但該法并沒有對環(huán)境成本的計(jì)量、核算和披露做出明確規(guī)定，沒有相關(guān)綠色會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容，盡管部分公司在開展工作時(shí)對綠色會(huì)計(jì)投入了一些關(guān)注，并且想要披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但綠色會(huì)計(jì)尚處在研究階段，缺少實(shí)踐指導(dǎo)，難以為現(xiàn)實(shí)工作的開展提供有效幫助，由于我國沒有制定專門的綠色會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致該項(xiàng)工作在實(shí)施中遇到諸多限制。據(jù)調(diào)查，目前我國有關(guān)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)實(shí)施與環(huán)境保護(hù)的法律規(guī)章包含的方面較為詳細(xì)，能夠?yàn)楣鹃_展會(huì)計(jì)工作提供保障，也有效地維護(hù)了環(huán)境的保護(hù)。然而，這些法律規(guī)范還較為籠統(tǒng)，很多問題得不到解決，一些細(xì)節(jié)問題更是沒有提出，在實(shí)際中存在不足。與此同時(shí)，我國現(xiàn)存的相關(guān)法規(guī)都是針對環(huán)境的保護(hù)制定的。綠色會(huì)計(jì)的經(jīng)營與管理并沒有在其中得到體現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)的核算更沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，無法提高理論的可行性，缺乏實(shí)施的條件。

（三）對綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識不足，缺乏重視缺乏對綠色會(huì)計(jì)的審計(jì)和監(jiān)督

綠色會(huì)計(jì)將宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為切入點(diǎn)，它能對公司開展的各類活動(dòng)進(jìn)行全面分析，評價(jià)各類活動(dòng)帶來的后果，它雖然將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為計(jì)量、評估和分析的內(nèi)容，但它更側(cè)重于資源和環(huán)境的保護(hù)。近年來，我國經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中取得了顯著成果，但生態(tài)環(huán)境也遭受了嚴(yán)重破壞，各類資源消耗程度日益加劇。我國采用的是粗放式發(fā)展方式，該方式只重視經(jīng)濟(jì)利益的獲取，沒有重視資源保護(hù)的重要性。我國東部、西部和中部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在失衡問題，各地經(jīng)濟(jì)水平差距較大，這就導(dǎo)致了企業(yè)人員的認(rèn)識具有明顯的距離。特別是一些中小企業(yè)，資金投入較少，地方企業(yè)對綠色會(huì)計(jì)理論的重視度明顯不高，忽視了綠色會(huì)計(jì)對公司實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展起到的積極作用，資金會(huì)計(jì)管理更是不符合綠色化控制的要求，估算與評定都不準(zhǔn)確。

在開展綠色會(huì)計(jì)工作時(shí)缺少監(jiān)督和管理。綠色會(huì)計(jì)屬于一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，因此它必須基于會(huì)計(jì)目標(biāo)審視各類問題，并按照會(huì)計(jì)思想分析和評價(jià)相關(guān)內(nèi)容，利用會(huì)計(jì)方法計(jì)量、評估和體現(xiàn)環(huán)境成本，以此來體現(xiàn)公司的社會(huì)職責(zé)，并對公司的管理人員做出科學(xué)評價(jià)，判定他們的業(yè)績水平。公司是否認(rèn)真計(jì)量和評估環(huán)境成本、負(fù)債和各類資產(chǎn)，是否如實(shí)披露環(huán)境信息，這些問題都存在不確定性。

（四）技能人才的缺失和管理人員儲備不足

綠色會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，在應(yīng)用時(shí)具有一定的復(fù)雜性。綠色會(huì)計(jì)理論在我國的應(yīng)用時(shí)間較短，因此我國在培育會(huì)計(jì)人才時(shí)，主要將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)作為重點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員掌握了會(huì)計(jì)專業(yè)知識，但是他們對資源環(huán)境知識缺少認(rèn)識和了解。由于會(huì)計(jì)人員的知識有限，所以開展綠色會(huì)計(jì)工作比較困難。當(dāng)前，只有一些研究人員對綠色會(huì)計(jì)有所了解，大部分會(huì)計(jì)人員都缺少綠色會(huì)計(jì)知識，不了解其內(nèi)涵和意義。我國大多數(shù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員都沒有接受過專業(yè)的學(xué)習(xí)，綠色會(huì)計(jì)尖端人才更是匱乏，在實(shí)施管理的過程中常常不知所措，缺乏必要的理論支撐。

四、我國推行綠色會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）加強(qiáng)理論的研究，對綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)和完整的研究

西方國家開展綠色會(huì)計(jì)的時(shí)間較早，它們在長時(shí)間的實(shí)踐探索中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，我國可以學(xué)習(xí)西方國家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況開展綠色會(huì)計(jì)工作。政府可發(fā)揮帶頭作用，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、公司、其他團(tuán)體以及個(gè)人共同參與，建立有關(guān)會(huì)計(jì)核算和環(huán)境資源計(jì)量的機(jī)構(gòu)，針對綠色會(huì)計(jì)制定一套科學(xué)、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，確保綠色會(huì)計(jì)能夠在實(shí)踐活動(dòng)中廣泛應(yīng)用。加強(qiáng)與其他國家交流合作，按照國際標(biāo)準(zhǔn)制定綠色會(huì)計(jì)制度，出臺專門的法律，為環(huán)境資源保護(hù)工作提供立法保障，引導(dǎo)公眾養(yǎng)成環(huán)保意識，努力實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）建立健全相關(guān)法律制度，健全完善綠色環(huán)境會(huì)計(jì)法律章程

綠色會(huì)計(jì)屬于系統(tǒng)工程，這項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性較強(qiáng)，它既涉及到社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)問題，也涉及到空間、時(shí)間等問題。所以，應(yīng)按照系統(tǒng)性要求開展此項(xiàng)工作。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)存在一些沖突，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)時(shí)，不能將資源的損耗、環(huán)境的破壞作為代價(jià)，更不能因?yàn)殚_展環(huán)保工作，停止發(fā)展經(jīng)濟(jì)，必須協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、開展環(huán)境保護(hù)工作時(shí)應(yīng)該遵循雙贏原則。在維護(hù)市場秩序的前提下推動(dòng)社會(huì)的快速發(fā)展。這些工作的開展離不開法律的支持。在實(shí)施綠色會(huì)計(jì)時(shí)，也要將法律作為基本保障，這樣才能夠使綠色會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮有效的約束和限制作用。

（三）強(qiáng)化審計(jì)和完善責(zé)任考察體系

綠色會(huì)計(jì)工作既與環(huán)境、經(jīng)濟(jì)存在緊密的聯(lián)系，也與社會(huì)有著密不可分的關(guān)系。政府在制定綠色會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)該設(shè)定明確的目標(biāo)，運(yùn)用先進(jìn)的方法和手段為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施提供保障。管理部門可采取一些監(jiān)督管理措施督促各類公司履行社會(huì)責(zé)任，按照考核標(biāo)準(zhǔn)對公司的責(zé)任履行情況進(jìn)行評價(jià)。審計(jì)部門應(yīng)按照法律制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司實(shí)施的綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行全面、科學(xué)的審計(jì)，公司必須按照法律要求披露各項(xiàng)環(huán)境信息，贏得公眾和社會(huì)的信賴，這是公司順利實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提條件。

（四）加大宣傳，注重管理人員的選拔和培訓(xùn)

綠色會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，它融合了多學(xué)科知識，具有一定的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平直接影響到綠色會(huì)計(jì)工作的開展，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該掌握豐富的專業(yè)知識，同時(shí)要對經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)有一定的認(rèn)識和了解，廣泛涉獵各學(xué)科知識，增強(qiáng)自身的環(huán)保意識，積極學(xué)習(xí)和應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)知識。政府可采取一些有效措施推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)工作的開展，例如開展綠色會(huì)計(jì)教育和宣傳工作，為會(huì)計(jì)人員和公司領(lǐng)導(dǎo)提供專門的培訓(xùn)，讓他們掌握更多綠色會(huì)計(jì)知識，理論界應(yīng)該積極開展研究和分析工作，構(gòu)建完善的理論體系，為實(shí)踐工作的開展提供理論指導(dǎo)。

（五）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立綠色會(huì)計(jì)制度

首先，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。將有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的要素添加到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公司在披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，必須將綠色會(huì)計(jì)信息披露給公眾，包括：公司面臨哪些環(huán)境問題、公司采用的環(huán)保手段、制定的環(huán)保方案、公司設(shè)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、公司按照相關(guān)法律開展的環(huán)保工作、公司在環(huán)保方面支出的費(fèi)用和獲得的收益、環(huán)境資源成本對公司發(fā)展產(chǎn)生的影響等。公司還應(yīng)該在附注中披露一些具體內(nèi)容，例如一些環(huán)保措施給成本支出帶來的影響，公司在環(huán)保方面的日常支出等。其次，構(gòu)建完善的綠色會(huì)計(jì)制度體系。應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和當(dāng)前的環(huán)保法規(guī)制定綠色會(huì)計(jì)制度，確保這些制度能夠?yàn)閷?shí)踐活動(dòng)的開展提供重要指導(dǎo)，提高制度的可行性，制度內(nèi)容應(yīng)清晰明確，確保會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠在最短的時(shí)間內(nèi)掌握相關(guān)制度。

總之，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展保持可持續(xù)發(fā)展階段，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展也是當(dāng)今的主題，我們相信，關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作將會(huì)得到更快更深入的推動(dòng)。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]