一、高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）高職院校的可持續(xù)發(fā)展觀

第二次世界大戰(zhàn)之后，全球的發(fā)展觀經(jīng)歷了幾次重大變革，從“增長理論”到“發(fā)展理論”再到“可持續(xù)發(fā)展理論”，人類對發(fā)展的認識逐漸深化。1987年4月27日，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了題為《我們的共同未來》的報告，該報告第一次提出“可持續(xù)發(fā)展”，并確定可持續(xù)發(fā)展的概念為“既滿足當代人發(fā)展需要，又不對后代人滿足需要的能力構成危害的發(fā)展”。之后，很多學者將“可持續(xù)發(fā)展”引入組織研究中，立足于研究組織長遠發(fā)展的理念和方法，促使人們用長遠的眼光看待問題、發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，要求兼顧多方面因素，不追求片面發(fā)展，促進組織基業(yè)長青。

可見，可持續(xù)發(fā)展理論強調發(fā)展的可持續(xù)性和協(xié)調性。高職院校的可持續(xù)發(fā)展觀是可持續(xù)發(fā)展理論在高職院校教育領域的具體應用。高職院校的可持續(xù)發(fā)展就是實現(xiàn)學校的“基業(yè)長青”，實現(xiàn)學生專業(yè)技能和學生數(shù)量協(xié)調發(fā)展，實現(xiàn)招生增長率和就業(yè)增長率的協(xié)調發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)費收入與經(jīng)費支出動態(tài)匹配，在確保學校經(jīng)費支出合法合理合情的同時充分考慮支出的長遠效益。

（二）我國高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展財務風險及根源

高等職業(yè)教育是高等教育的重要組成部分，以培養(yǎng)輸送專業(yè)技能型人才為特征，為提高勞動者素質做出巨大貢獻，受到國家高度重視。2002年國務院召開了全國職業(yè)教育工作會議，明確提出要擴大高等職業(yè)教育的辦學規(guī)模。在這樣的政策導向下，高職教育短短十余年迅速發(fā)展，院校規(guī)模擴大，截止2017年5月31日，全國高職院校數(shù)量達到1388所，占普通高等學校數(shù)量的一半以上。截止2016年12月31日，高職院校在校學生人數(shù)達到1809.62萬人，招生數(shù)達到602.35萬人（見表1）。

表1　2016年高職院校學生信息統(tǒng)計表

高職院校學生人數(shù)多，院校數(shù)量大成為我國高職教育的特點之一。如此龐大的高職院校群體，但是畢業(yè)生就業(yè)率低，就業(yè)質量不高，對高職院校招生形成威脅。與此同時，龐大數(shù)量的高等職業(yè)院校在招生方面形成了競爭，而逐年增多的獨立院校，在追逐學歷的大背景下，更是對高職院校的招生形成威脅。高職院校的招生危機直接影響了學校的學費收入，產(chǎn)生財務風險。可見，高職院校數(shù)量多、學生就業(yè)率低、生源不佳、財務風險大、可持續(xù)發(fā)展能力較弱是我國高職院校面臨的風險。

二、制約高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展的財務風險

高職院校的可持續(xù)發(fā)展需要確保經(jīng)費收入與支出的匹配發(fā)展，需要確保經(jīng)費支出合法合理合情，需要考慮學校長遠發(fā)展。影響上述財務基礎的風險都會對高職院校的可持續(xù)發(fā)展形成威脅。

（一）高職院校收入風險

收入是高職院校可持續(xù)發(fā)展的根本保障。高職院校的收入分為財政性教育經(jīng)費收入、學費收入、債務收入、經(jīng)營收入和其他收入。

1.財政性教育經(jīng)費收入

財政性教育經(jīng)費收入是高職院校正常教學活動的有力保障，這部分收入的充足性對高職院校的可持續(xù)發(fā)展至關重要。但長期以來我國財政性教育經(jīng)費占GDP的比例都沒有達到國家規(guī)定4%的要求，直到2012年，這個比例才首次達到4%以上，即使如此，距離世界平均水平（4.9%）還有一定差距（見圖1）。教育經(jīng)費撥款力度仍不足以支撐高職院校的發(fā)展需求，這與高等職業(yè)院校預算管理制度不健全有一定的關系。

圖1　2010-2014年國家財政性教育經(jīng)費及占GDP比例情況

高職院校的預算管理制度不健全主要體現(xiàn)在預算工作局限性大、預算執(zhí)行隨意性大、忽視預算進度控制、預算的考評機制不健全等。高職院校的預算屬于“零基預算”，編制預算的依據(jù)是經(jīng)費使用部門確定的工作計劃，這就要求所有經(jīng)費使用部門積極配合財務部門才能做好預算編制工作，而高職院校缺乏全員參與預算、全員執(zhí)行預算的意識，導致預算編制工作仍局限在財務部門完成，其他部門被動提供信息。這樣編制的預算勢必影響經(jīng)費的合理有效性。在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，使用經(jīng)費存在一定的隨意性，部分領導好人主義思想影響預算執(zhí)行的剛性，隨意調整預算內(nèi)資金，導致本應用于提高教師福利和辦學條件的資金用在他處，不利于學校長久發(fā)展。另外，編制預算時，并沒有把經(jīng)費支出進度輸入預算中，同時經(jīng)費使用部門預算執(zhí)行進度慢，對預算事項不做時間安排，最終影響學校正常運轉，或經(jīng)費使用部門為了臨時解決問題違規(guī)操作，不利于學校長久發(fā)展。為了促進預算管理水平的提高，高職院校對預算執(zhí)行情況進行考核，但目前考核結果并未對教職工的待遇或今后經(jīng)費使用額度產(chǎn)生影響，嚴格執(zhí)行預算的部門未得到激勵，未完成預算目標的部門沒有受到懲罰，缺乏獎懲的考核沒有權威，影響日后預算編制和執(zhí)行的嚴肅性。

2.學費收入

學費收入是高職院校正常教學活動的另一項有力保障。但近年來，數(shù)量龐大的高職院校之間、高職院校和獨立院校之間形成激烈的生源競爭，導致高職院校新生報到率不理想，學費收入不穩(wěn)定。另外，大多數(shù)高職院校存在學費收繳各環(huán)節(jié)不相銜接的問題，收款由財務部門完成，學籍注冊由教務處完成，學費減免和貸款由學生處完成，學費的統(tǒng)計和催繳工作卻被長期擱置，導致每年學費收入不穩(wěn)定，對高職院校資金收入形成風險。另外，高職院校學生誠信意識差也是學費收入不穩(wěn)定的原因之一，并且老生的誠信問題會影響到新生，最后學校學費正常收繳率會逐年下降，對學校的資金收入形成風險。

3.債務收入

國家鼓勵支持高職教育發(fā)展，高職院校響應國家號召同時為了增強自身競爭力，努力提高辦學水平，包括興建實訓基地、購置專業(yè)設備等。但建設實訓基地或實訓室、購置專業(yè)設備需要投入大額資金。高職院?；I資渠道有限，創(chuàng)收能力弱，不得不向銀行舉債。銀行認為高職院校的所有者是國家，壞賬風險小，因此在放貸前并不對高職院校的償債能力進行精細評估，高職院校向銀行舉債難度小，日后會繼續(xù)選擇銀行貸款滿足資金需求。但是，長期下去，面對還本付息的壓力，高職院校很可能選擇縮減學校其他支出來還本付息，最終影響學校正常運作，對學校的可持續(xù)發(fā)展形成威脅。

4.經(jīng)營收入

經(jīng)營收入是高職院校自籌收入的重要組成部分，經(jīng)營收入高，高職院校的創(chuàng)收能力強，自由支配資金多，是高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展的有力保障，但經(jīng)營收入涉及產(chǎn)品銷售、經(jīng)營服務、工程承包等幾種渠道，都受到高職院校人力財力投入的制約，開展經(jīng)營活動中也面臨管理風險、人力資本稀缺的風險。因而導致大部分高職院校完全沒有經(jīng)營收入或者經(jīng)營收入低，對提升高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展能力的作用有限。

5.其他收入

捐贈收入是高等院校其他收入的重要組成部分。對美國等發(fā)達國家高校來說，高額的捐贈收入強有力地促進著其私立高校的可持續(xù)發(fā)展。對于我國而言，本科院校捐贈收入也在逐年增加，而高職院校由于畢業(yè)生就業(yè)不理想，來自于校友的捐贈寥寥無幾，社會捐贈也很難促成，還不足以成為高職院校可持續(xù)發(fā)展的支柱。

（二）高職院校支出風險

高職院校支出風險主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度建設、內(nèi)部控制執(zhí)行有效性和資產(chǎn)管理等方面。

1.內(nèi)部控制制度建設

高職院校在上世紀末擴招政策的指引下，迅速擴張。學校規(guī)模擴大后資金流量增加，收入支出金額大，迫切需要加強高職院校經(jīng)濟活動運行的規(guī)范性，保證財務管理活動的合法合理合規(guī)。但高職院校沒有健全的內(nèi)部控制制度且內(nèi)控的有效性較差。主要表現(xiàn)有：一是部分高職院校依然存在會計和出納由一人擔任、支票保管和印章保管由一人負責、出入庫由一人辦理、財務部門兼管報廢資產(chǎn)等“不相容職務不分離”的現(xiàn)象；二是關鍵崗位常年不輪崗，空缺崗位人選沒有應有的從業(yè)資格和任職能力；三是工程項目的質量管理控制不足；四是政府采購業(yè)務操作不夠規(guī)范，收入支出流程的實質指引性差?？梢姼呗氃盒?nèi)控制度還不健全，長期下去容易滋生腐敗，影響學校的可持續(xù)發(fā)展。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行有效性

高職院校內(nèi)控制度的執(zhí)行也缺乏有效性，這是高職院校內(nèi)控缺乏實質監(jiān)督，財務人員缺乏職業(yè)素養(yǎng)和原則性不強造成的。高職院校實行黨委領導下的院長負責制，黨委負責決策，院長負責執(zhí)行，教職工代表大會負責監(jiān)督，但事實上教職工代表大會并沒有參與到學校重大事項的決策中，即使列席決策會議，也會因為財務部門采用“專業(yè)術語”報告事項導致風險被遮掩，實質性監(jiān)督無從談起?！坝姓虏谎眹乐赜绊憙?nèi)控制度的權威性，長期下去內(nèi)控形同虛設，易滋生舞弊腐敗，不利于學?？沙掷m(xù)發(fā)展。

3.資產(chǎn)管理

多數(shù)高職院校屬于事業(yè)單位，事業(yè)單位普遍存在“重錢輕物”的思想，對采購來的固定資產(chǎn)缺乏有效的管理。部分高職院校對新購置的固定資產(chǎn)沒有進行全過程精細化管理，領用移交手續(xù)不完善，驗收流于形式，登記形式化，造成固定資產(chǎn)歸屬人員不明或固定資產(chǎn)遺失，最基本的賬實核對沒有定期進行，報廢資產(chǎn)沒有得到及時合理的配置，清查盤點工作粗糙?；靵y的固定資產(chǎn)管理習慣、低下的管理水平嚴重影響國有資產(chǎn)的安全性，影響固定資產(chǎn)的有效處置，導致經(jīng)費浪費，不利于高職院校的可持續(xù)發(fā)展。

三、基于可持續(xù)發(fā)展的高職院校財務評價指標

（一）基于可持續(xù)發(fā)展的高職院校財務評價指標選擇原則

1.一致性原則

一致性原則是指評價高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展財務指標應與學院整體教育目標相統(tǒng)一，有利于監(jiān)控高職院校發(fā)展過程中出現(xiàn)的偏差，以問題為導向，防范阻礙高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展的各項風險。

2.可操作性原則

財務評價指標并不是越多越好，有的評價指標雖然能夠考察可持續(xù)發(fā)展能力，但數(shù)據(jù)收集受限或繁復，這樣的指標就形同虛設。筆者在設置評價指標時，以會計基礎數(shù)據(jù)為依據(jù)，直觀性、說服力和可操作性強。

3.可比性原則

可比性原則指同一學校不同期間的指標相互可比，不同學校相同期間的指標相互可比。只有同一學校不同期間的指標相互可比，才能考核學?？沙掷m(xù)發(fā)展能力的變化；只有不同學校相同期間的指標相互可比，才能明確特定學校的行業(yè)競爭力。為了實現(xiàn)可比性，評價指標應建立在統(tǒng)一的會計政策、會計基礎和會計核算方法之上。

（二）基于可持續(xù)發(fā)展的高職院校財務評價指標

1.高職院校收入風險的財務評價指標

（1）年度收入支出比。年度收入支出比反映的是總收入對總支出的保障程度，計算公式：

年度收入支出比=本年收入/本年支出

該項指標趨向于1，說明高職院校的發(fā)展與其收入相匹配，資金利用率高，最大限度地體現(xiàn)了學院的發(fā)展能力；如果該項指標大于1且與1的差值較大，說明院校預算不合理，未能高效運作資金，造成資金閑置，影響高職院校的可持續(xù)發(fā)展；如果該項指標小于1，則說明院校是在赤字預算下運行，存在入不敷出的風險，嚴重影響可持續(xù)發(fā)展。

（2）人員經(jīng)費預算執(zhí)行剛性。人員經(jīng)費預算執(zhí)行剛性反映人員經(jīng)費支出預算的執(zhí)行情況。計算公式：

人員經(jīng)費預算執(zhí)行剛性=本年人員經(jīng)費支出/人員經(jīng)費預算

“人員經(jīng)費預算執(zhí)行剛性”用于考察年度人員經(jīng)費支出是否按照預算執(zhí)行。要想實現(xiàn)高職院校的可持續(xù)發(fā)展必須提高預算管理水平，保證預算執(zhí)行剛性，尤其是人員經(jīng)費支出的預算執(zhí)行剛性。該指標小于1，說明人員經(jīng)費支出未按預算執(zhí)行，長期下去將影響教職工的工作積極性，不利于院校的可持續(xù)發(fā)展。

（3）重大事項預算執(zhí)行進度指標。重大事項預算執(zhí)行進度指標反映重大事項預算執(zhí)行進度。其中，重大事項是指影響學校正常運轉或影響正常教學活動的事項。

重大事項預算執(zhí)行進度指標=預計完成日期距離邊際完成日期的天數(shù)

邊際完成日期是指完成重大事項的截止日期，如北方院校供暖的邊際完成日期為每年的11月15日。實現(xiàn)高職院校的可持續(xù)發(fā)展，除了需要確保預算執(zhí)行剛性，還需要監(jiān)督控制預算執(zhí)行進度，確保重大事項按時保質完成。該指標為正，說明重大事項可以提前完成；指標小于等于零，說明重大事項按時完成的風險較大，可持續(xù)發(fā)展受到制約，需要督促有關部門加快工作進度。

（4）在校生學費收繳完成率。該項指標旨在考察高職院校的學費收繳比例。計算公式：

在校生學費收繳完成率=（學費正常收繳金額+被減免的學費金額+貸款學費金額）/學費應收繳金額

指標小于1，說明實際學費收入未達預算指標，存在學費欠繳現(xiàn)象，學費收入的風險較大，可持續(xù)發(fā)展受到制約。

（5）學費增長率學費增長率是學費增值額與比較期學費收入的比例。計算公式：

學費增長率=（本學年學費收繳額-上學年學費收繳額）/上學年學費收繳額

學費收入的變化情況反映了社會對高職院校的認可程度和學生誠信水平的變化，從而間接體現(xiàn)高職院校的可持續(xù)發(fā)展能力。學費增長率為正，說明院校生源競爭力提高、學生誠信狀況有所改善，可持續(xù)發(fā)展能力提高；反之可持續(xù)發(fā)展受到制約，需要院校提高警惕采取措施。

（6）事業(yè)基金保障率。事業(yè)基金保障率是負債占事業(yè)基金的占比。計算公式：

事業(yè)基金保障率=負債年末余額/事業(yè)基金年末余額

高職院校的事業(yè)基金主要取決于高職院校專業(yè)業(yè)務及相關業(yè)務開展的好壞，是高職院校負債資金的根本保障，該項指標數(shù)值越小，償債的保障性越高，可持續(xù)發(fā)展能力越強；數(shù)值越大，償債風險大，可持續(xù)發(fā)展能力弱化。

（7）自籌收入比率。自籌收入是反映自籌收入與總收入的比例。計算公式：

自籌收入比率=自籌收入/總收入×100%

自籌收入指高職院校通過校辦產(chǎn)業(yè)、合作辦學、校友捐贈等多種自籌方式獲得的收入，包括經(jīng)營收入、其他收入、學費收入等，不包括土地出讓收入。該項指標數(shù)值小，說明院校創(chuàng)收能力不足，自由支配資金額度小，可持續(xù)發(fā)展能力弱化。

表2　高職院校支出風險的財務評價指標

2.高職院校支出風險的財務評價指標

筆者根據(jù)制約高職院校可持續(xù)發(fā)展支出風險的具體內(nèi)容，提出如下非量化的財務評價指標，這些指標旨在從財務角度衡量院?？沙掷m(xù)發(fā)展能力（見表2）。