1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂通過的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），距今已經(jīng)過去了18年。18年來，會計行業(yè)出現(xiàn)了許多新情況，現(xiàn)行《會計法》的部分內(nèi)容已不能適應(yīng)新形勢的需要。因此，再一次對《會計法》進行修訂就顯得尤為必要。本文僅就《會計法》中修訂有關(guān)“財務(wù)會計報告”的內(nèi)容提出一些建議。

一、“雙報告”體系問題的提出

為推動《會計法》修訂工作，2016年財政部組織開展了《會計法》問卷調(diào)查活動。調(diào)查問卷中的問題之一是“《會計法》是否應(yīng)按企業(yè)和非企業(yè)分別規(guī)范財務(wù)會計報告的組成，即按“雙報告”體系來規(guī)范”。之所以提出這樣的問題，主要是基于當前正在進行的政府會計改革。2015年10月，財政部公布了《政府會計準則－基本準則》，提出政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過預(yù)算會計核算形成決算報告，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息?？梢钥隙ㄟ@是我國政府會計改革的重大制度理論創(chuàng)新，但是如果基于這樣的原因?qū)Α稌嫹ā钒雌髽I(yè)和非企業(yè)分別規(guī)范財務(wù)會計報告的組成，即按“雙報告”體系來規(guī)范，本人認為，對這一內(nèi)容的修訂需要慎重考慮。

二、考慮《會計法》的適用范圍

現(xiàn)行《會計法》第二條規(guī)定“國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)”。從《會計法》的適用范圍來看，確實可以分為企業(yè)和非企業(yè)兩大類。但是，非企業(yè)類并不僅僅只包括政府會計準則適用的范圍。政府會計規(guī)范的是與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。如果按企業(yè)和非企業(yè)分別規(guī)范財務(wù)會計報告的組成，那么，非企業(yè)類中是否還需按政府和非政府分別規(guī)范財務(wù)會計報告的組成呢？所以沒有必要在《會計法》中按企業(yè)和非企業(yè)分別規(guī)范財務(wù)會計報告的組成。如果在財務(wù)會計報告方面有特殊要求的，可以在相應(yīng)的準則制度中來規(guī)范。

三、考慮與現(xiàn)行相關(guān)法律制度的銜接

修法的原則既要積極，又要穩(wěn)妥。如果《會計法》按企業(yè)和非企業(yè)分別規(guī)范財務(wù)會計報告的組成，會涉及對“財務(wù)會計報告”一詞的修改。但是這不是簡單的詞語修改，牽一發(fā)而動全身，一定要考慮與相關(guān)法律制度的銜接（見表1）。如果將《會計法》中的“財務(wù)會計報告”一詞進行修改，勢必會導(dǎo)致其他法律制度的大量修訂，這也是不現(xiàn)實的。

四、考慮相關(guān)法律制度不同表述的問題

我國在相關(guān)法律制度中有“財務(wù)報告”“決算報告”“財務(wù)報表”“財務(wù)會計報表”“會計報表”等不同于“財務(wù)會計報告”的表述（見表2）。而“財務(wù)會計報告”一詞包含的范圍大于上述不同的表述，可以涵蓋相關(guān)法律制度的不同表述。所以，建議在修訂《會計法》時，還是保留“財務(wù)會計報告”一詞比較合適。

五、重新考慮“財務(wù)會計報告”的內(nèi)涵

1985年頒布的《會計法》第十條規(guī)定“會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確、完整，并符合會計制度的規(guī)定”。1993年第一次對《會計法》進行修訂，第十條修改為：“會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿，報送虛假的會計報表”。名稱表述均為“會計報表”。1999年第二次修訂《會計法》，將原來使用的“會計報表”一詞統(tǒng)一改為“財務(wù)會計報告”。這一修改主要考慮到“財務(wù)會計報告”的內(nèi)涵比“會計報表”大?！稌嫹ā返诙畻l第二款規(guī)定：“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成”。因此“財務(wù)會計報告”包括“會計報表”。

在1999年《會計法》第二次修訂后，部分新出臺的相關(guān)法律制度中，統(tǒng)一表述為“財務(wù)會計報告”。但是，也有相當一部分新出臺的相關(guān)法律制度，對這一詞的使用并不一致，仍會出現(xiàn)“財務(wù)報告”“決算報告”“財務(wù)報表”“會計報表”“財務(wù)會計報表”等表述，并且對其內(nèi)涵有不同的解釋。

2011年公布的《小企業(yè)會計準則》第七十九條規(guī)定：“小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注?！?/p>

2012年新修訂的《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成?！?/p>

表1　部分法律制度中　“財務(wù)會計報告”表述一覽表

2013年新修訂的《行政單位會計制度》第四十條規(guī)定：“財務(wù)報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會計報表及其附注構(gòu)成?！?/p>

2014年新修訂的《企業(yè)會計準則第30號－財務(wù)報表列報》第二條規(guī)定：“財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（五）附注?！?/p>

表2　部分法律制度中非“財務(wù)會計報告”表述一覽表

2015年公布的《政府會計準則－基本準則》第四十八條規(guī)定：“政府決算報告應(yīng)當包括決算報表和其他應(yīng)當在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料?！钡谒氖艞l規(guī)定：“政府財務(wù)報告應(yīng)當包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。”第五十一條規(guī)定：“財務(wù)報表包括會計報表和附注。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表?！?/p>

從以上表述可以看出，近年來，不但使用“財務(wù)報表”一詞較常見，而且賦予“財務(wù)報表”新的內(nèi)涵，即財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。

在新時期，適應(yīng)政府會計改革出現(xiàn)的新情況，應(yīng)重新考慮“財務(wù)會計報告”的內(nèi)涵，要賦予“財務(wù)會計報告”新的更大的內(nèi)涵，不應(yīng)僅將其定位為“財務(wù)會計的報告”，而應(yīng)定位為“財務(wù)與會計的報告”。因此，建議在修訂《會計法》時，將《會計法》第二十條第二款“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成”修改為“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注、財務(wù)分析及其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料組成”。