婁佳瑩

[摘要]隨著“一帶一路”經(jīng)濟(jì)區(qū)開(kāi)放后，我國(guó)對(duì)與“一帶一路”相關(guān)的49個(gè)國(guó)家進(jìn)行了直接投資，而經(jīng)濟(jì)帶中具有國(guó)際化增值稅制的國(guó)家很少，但也各有所長(zhǎng)。本文將從增值稅征稅范圍的角度將我國(guó)與肯尼亞、波蘭和新加坡進(jìn)行比較，從而得出對(duì)他國(guó)增值稅設(shè)置的一些思考和我國(guó)增值稅發(fā)展過(guò)程的一些建議。

[關(guān)鍵詞]一帶一路 增值稅 征稅范圍 建議

一、引言

2016年5月，我國(guó)完成了“營(yíng)改增”的改革，至此，增值稅的征稅范圍覆蓋了建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是一種稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)且普遍征收的價(jià)外稅，同時(shí)可以保持稅收中性的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)有的增值稅稅率檔次較高，但正向較少的稅率檔次發(fā)展。“營(yíng)改增”的全面覆蓋使得增值稅抵扣鏈的完整，企業(yè)稅負(fù)降低，并且政府監(jiān)管更為方便。而根據(jù)與“一帶一路”沿邊國(guó)家之間的增值稅征稅范圍比較發(fā)現(xiàn)，各個(gè)國(guó)家的征稅范圍普遍有所差異。

二、我國(guó)與“一帶一路”沿邊三國(guó)增值稅征稅范圍比較

肯尼亞是中國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略在非洲的重要支點(diǎn)，它實(shí)行單一稅率，但可由內(nèi)閣大臣發(fā)布命令在16%稅率上，進(jìn)行25%的浮動(dòng)。波蘭是一個(gè)高收入水平國(guó)家，他們政府選擇生產(chǎn)和加工增值型產(chǎn)品或服務(wù)為重點(diǎn)扶持對(duì)象。新加坡采用的是“貨勞稅”制度，但其本質(zhì)上是對(duì)貨物和勞動(dòng)的增值額征稅（類似于我國(guó)的“增值稅”），同世界上很多發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，它實(shí)行的是單一稅率。

（一）增值稅征稅范圍總體比較

征稅范圍是征稅對(duì)象的具體內(nèi)容或范圍，即課征稅收的界限?？缇撤?wù)是目前國(guó)際交流上的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，各國(guó)有不同的制度，例如中國(guó)在出口服務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)或航天運(yùn)輸服務(wù)等進(jìn)行了零稅率的規(guī)定，而在進(jìn)口服務(wù)時(shí)則由外國(guó)企業(yè)或個(gè)人繳納國(guó)內(nèi)銷售同類貨物相同稅率的增值稅，且不得進(jìn)行境外稅金的抵扣；肯尼亞進(jìn)口應(yīng)稅服務(wù)按照標(biāo)準(zhǔn)稅率執(zhí)行，而出口應(yīng)稅服務(wù)則歸于境內(nèi)注冊(cè)人提供的服務(wù)，同樣按照標(biāo)準(zhǔn)稅率執(zhí)行；波蘭的跨境服務(wù)則不在增值稅征稅范圍之內(nèi)；新加坡對(duì)跨境服務(wù)統(tǒng)一使用零稅率的規(guī)則。

（二）增值稅零稅率、免稅范圍比較

零稅率指的是不僅納稅人本環(huán)節(jié)課稅對(duì)象不納稅，而且以前各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的稅款亦須退還才能實(shí)現(xiàn)稅率為零。免稅則是指對(duì)某種課稅對(duì)象或某種納稅人，免除其本身負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額，而外購(gòu)的貨物或勞務(wù)仍然是含稅的?？夏醽喤c中國(guó)在出口貨物和服務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)方面都是零稅率，但是肯尼亞不僅在跨國(guó)交易方面有此優(yōu)惠，在民生或者科技領(lǐng)域有同樣的零稅率或免稅的方案，而在中國(guó)僅僅是使用低稅率。而波蘭只對(duì)出口到歐盟以外的貨物給予零稅率，對(duì)于在歐盟內(nèi)部的跨國(guó)交易事項(xiàng)與國(guó)內(nèi)相仿，并將金融、保險(xiǎn)和教育這些服務(wù)列于免稅范圍，我國(guó)的增值稅制則對(duì)其采用較于民生商品更低的稅率。而新加坡與其他三個(gè)國(guó)家不太一樣的是在進(jìn)口商品環(huán)節(jié)執(zhí)行零稅率，而其免稅政策對(duì)居民最大的鼓勵(lì)在于投資。

三、對(duì)中國(guó)增值稅征稅范圍的思考和建議

中國(guó)和肯尼亞、波蘭、新加坡這三個(gè)國(guó)家相比，國(guó)情比較不一致，因此所承載改革至今的增值稅也不盡相同，雖然如此，各個(gè)發(fā)展水平不一致的國(guó)家仍有許多可借鑒之處。下面，將從投資政策、抵扣鏈條以及稅收征管三個(gè)方面來(lái)講述對(duì)中國(guó)增值稅征稅范圍的思考建議。

（一）對(duì)于增值稅征稅范圍的思考

（1）增值稅對(duì)投資行為的導(dǎo)向。我們可以看到，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)于增值稅的征稅范圍有細(xì)微差異，但更具導(dǎo)向行為的是零稅率和免稅范圍中的納稅對(duì)象差異，由于增值稅的負(fù)擔(dān)者最終是消費(fèi)者，對(duì)于一些生活必需品來(lái)說(shuō)只能說(shuō)是一種改善民生的手段而非鼓勵(lì)措施；而像中國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)家內(nèi)部采用低稅率但在跨境提供時(shí)免稅的手段，可謂是鼓勵(lì)我國(guó)采用更加可持續(xù)的方式來(lái)獲取國(guó)際貿(mào)易的順差。

（2）增值稅抵扣鏈條的完善。到2016年5月，我國(guó)終于完成了漫長(zhǎng)的“營(yíng)改增”征程，至此，我國(guó)的增值稅范圍基本實(shí)現(xiàn)了全面覆蓋。不過(guò)根據(jù)增值稅抵扣條例的特殊規(guī)定來(lái)看，簡(jiǎn)易計(jì)稅以及免稅產(chǎn)品上增值稅的抵扣鏈條還是斷了，雖然銷售商品時(shí)，采用了低稅率，但是進(jìn)項(xiàng)稅額的不得抵扣終究還是會(huì)造成上一個(gè)征稅環(huán)節(jié)會(huì)有不符合增值稅制定理念的行為，這就違背了增值稅的初衷了。對(duì)于增值稅起征額，我想可以參考新加坡的登記制度，一年內(nèi)應(yīng)稅商品價(jià)值不超過(guò)1，000，000新元者可選擇不進(jìn)行稅務(wù)登記；而對(duì)于免稅或者簡(jiǎn)易征稅的情況也可以做一些適當(dāng)調(diào)整，比如：采用一個(gè)一般的低稅率或者標(biāo)準(zhǔn)稅率來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但是在納稅期滿時(shí)可以進(jìn)行適量的稅收返還。

（二）增值稅改革建議

（1）稅率單一化。稅率是體現(xiàn)稅負(fù)最重要的因素，而單一化的稅率可以平衡各行業(yè)間的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅收中性的原則。而單一化的稅率在各個(gè)行業(yè)中實(shí)行相等稅率有利于加強(qiáng)行業(yè)間的交流合作，也可以減少因稅務(wù)籌劃帶來(lái)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。目前很多發(fā)達(dá)國(guó)家就實(shí)行這樣單一比例稅率的增值稅，但由于我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展還不成熟，現(xiàn)階段還需要政策鼓勵(lì)行業(yè)的發(fā)展，因此在短期內(nèi)還需繼續(xù)多檔稅率的稅法制度，但是長(zhǎng)期來(lái)看，單一稅率不僅能夠保證財(cái)政收入，并且操作簡(jiǎn)潔，能夠減少稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)，是增值稅發(fā)展的方向。

（2）增值稅抵扣鏈條的完整化。增值稅應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，而目前增值稅抵扣鏈條的間斷主要在于免稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目上；而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，要專門去稅務(wù)局開(kāi)具增值稅專用發(fā)票也增加了其營(yíng)業(yè)成本。在這個(gè)方面上，將免稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅產(chǎn)品運(yùn)用一般稅率計(jì)征，而后再進(jìn)行稅收返還的方法不失為修補(bǔ)抵扣鏈的一個(gè)好方法。而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，可以規(guī)定一個(gè)登記起點(diǎn)，少于一定營(yíng)業(yè)額不需繳納稅款，從而省去許多麻煩，以及解決稅務(wù)局對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票所列事項(xiàng)評(píng)估的難題。