李斯宇

[摘要]隨著社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)之間的競爭日益激烈，而稅務(wù)籌劃工作的良好開展能夠讓企業(yè)實現(xiàn)效益最大化，因此本文針對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作展開研究。在對新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了深入的研究后，從新會計準(zhǔn)則的變化入手，分析會計準(zhǔn)則的變化給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃帶來的影響，以期給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作提供參考，繼而幫助企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

[關(guān)鍵詞]納稅行為 效益最大化 賦稅壓力

現(xiàn)階段，國家的稅收體制和相關(guān)法律法規(guī)日益完善，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到稅務(wù)成本的重要性，開始將稅務(wù)管理工作作為企業(yè)管理的重點內(nèi)容，而新會計準(zhǔn)則的出臺和落實，在原有的基礎(chǔ)上對其中的內(nèi)容進(jìn)行了修改，進(jìn)一步完善了相關(guān)細(xì)節(jié)。雖然大部分企業(yè)都在積極響應(yīng)國家號召，但是依然有很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作上存在問題，沒有明確理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成了阻礙。

一、新會計準(zhǔn)則的變化

隨著新會計準(zhǔn)則的實行，使得我國財務(wù)會計逐漸朝著市場化和國際化方向發(fā)展，表明我國會計領(lǐng)域正進(jìn)入新的階段，并且新會計準(zhǔn)則相對較規(guī)范化和細(xì)致化，對財務(wù)人員提出了更高要求。同時相較于舊會計準(zhǔn)則，其在確定標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)計量和核算范圍等方面作出了相應(yīng)修改，主要體現(xiàn)在明確了相關(guān)業(yè)務(wù)的核算方法，使得計量概念滿足企業(yè)發(fā)展需求?？偟膩碇v，新會計準(zhǔn)則主要對會計要素和應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整，是對舊會計準(zhǔn)則的補充與完善，促使企業(yè)財務(wù)管理更加合理化，有利于企業(yè)各項工作的高效開展。

二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)管理及籌劃的影響分析

（一）有利影響

從現(xiàn)階段新會計準(zhǔn)則實行情況及效果角度出發(fā)，觀察到其對企業(yè)稅務(wù)管理以及籌劃等方面帶來的有利影響主要體現(xiàn)在以下方面：首先，這一會計準(zhǔn)則的實行，促使企業(yè)盈利能力的確定方式實現(xiàn)了一定程度的統(tǒng)一。例如，對債務(wù)重組進(jìn)行重新規(guī)定并加以確定，可起到降低企業(yè)成本評估風(fēng)險的作用，同時，納稅程序的簡化處理，可避免由于過程冗長、程序復(fù)雜造成的時間花費較長的問題，并且能有效避免稅務(wù)風(fēng)險，充分體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)展的積極作用。

其次，對于新會計準(zhǔn)則來講，其對無形資產(chǎn)作出的規(guī)定一定程度上為我國創(chuàng)新類企業(yè)發(fā)展提供了推動作用。通常將無形資產(chǎn)相關(guān)的費用劃分成開發(fā)階段以及研究階段兩部分支出，研究階段的費用通常納入當(dāng)期損益，當(dāng)開發(fā)階段費用支出滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時，可進(jìn)行攤銷處理，但是無法精準(zhǔn)判斷價值的無形資產(chǎn)將不計入攤銷，對于企業(yè)來說，一定程度降低了稅務(wù)壓力。

另外，新會計準(zhǔn)則中針對借款費用的規(guī)定進(jìn)行了完善。相較于舊會計準(zhǔn)則，體現(xiàn)出可資本化處理范圍的擴大，能進(jìn)行資本化處理的企業(yè)資產(chǎn)除了固定資產(chǎn)外，還包括發(fā)電設(shè)備、輪船等資產(chǎn)，并且可作為資本化的款項可是一般性借款，這種情況下，明顯增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃空間，降低企業(yè)賦稅壓力，具有一定現(xiàn)實意義。最后，新會計準(zhǔn)則中對存貨管理手段的規(guī)定為“先進(jìn)先出”，同樣可降低企業(yè)賦稅壓力，當(dāng)物價出現(xiàn)下降趨勢時，這種管理方式的應(yīng)用能利用延緩方式來保障企業(yè)的穩(wěn)定運營，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)增長。

（二）不利影響

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃有一定的積極影響，但是還包括一些不利影響。在相關(guān)新會計準(zhǔn)則相繼出臺及落實的背景下，促使企業(yè)稅務(wù)管理以及籌劃工作面臨著新的壓力與風(fēng)險，體現(xiàn)在以下方面：第一，這一準(zhǔn)則對部分稅務(wù)上的規(guī)定具有超前性，與企業(yè)發(fā)展實際不吻合。我國目前執(zhí)行的稅法與相關(guān)制度該存在缺少一致性和統(tǒng)一性的缺陷，受這一情況影響，企業(yè)在納稅時間、納稅任務(wù)以及納稅法則等方面表現(xiàn)出不穩(wěn)定性的弊端，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有所增加，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。另一方面，新的計量理念的引入，對部分仍采取成本計量方法來納稅的企業(yè)來講，使企業(yè)面臨較大壓力與挑戰(zhàn)。由于傳統(tǒng)的成本計量手段，不將公允價值變化產(chǎn)生的損益納入到成本計量中，因此公允價值等概念的添加，使得利用成本計量手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)工作量有明顯增加，進(jìn)而增加了企業(yè)籌劃成本，并且容易產(chǎn)生資金浪費情況，增加企業(yè)潛在風(fēng)險。

例如，在對新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行初期將增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險這一問題進(jìn)行驗證時，可從計算角度出發(fā)，其中營業(yè)現(xiàn)金收入的稅負(fù)=納稅資金流出÷營業(yè)資金流入；主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收入承擔(dān)的稅負(fù)=（營業(yè)稅金與附加+所得稅現(xiàn)金）÷主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入；企業(yè)實際稅負(fù)=納稅資金流出÷營業(yè)資金流入×0.6+主要經(jīng)營業(yè)收入承擔(dān)的稅負(fù)×0.4。通過上述計算公式，可得出企業(yè)實際承擔(dān)的稅負(fù)與企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收入承擔(dān)的稅負(fù)以及營業(yè)資金流入稅負(fù)有關(guān)，但是當(dāng)營業(yè)資金流入呈現(xiàn)下降趨勢，主要經(jīng)營項目收入降低時，則企業(yè)實際承擔(dān)的稅負(fù)有所增加，即是企業(yè)現(xiàn)金流入較少時，需要承擔(dān)的稅務(wù)較多，將勢必增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及納稅壓力。

三、結(jié)論

綜上所述，新會計準(zhǔn)則的頒布給企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作帶來了全新的機遇，但同時也給企業(yè)提出了更高的要求，因此企業(yè)的相關(guān)工作人員必須要及時的掌握住新會計準(zhǔn)則內(nèi)容。這就需要企業(yè)人員從企業(yè)實際的經(jīng)營情況出發(fā)，認(rèn)真研究企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在合法范圍內(nèi)，開展切實可行的稅收籌劃和稅務(wù)管理工作，繼而幫助企業(yè)降低賦稅壓力，提高資金利用率，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。