董培璐

根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，收支業(yè)務內(nèi)部控制是整個高校財務內(nèi)部控制的重要組成部分。完善收支業(yè)務內(nèi)部控制機制，規(guī)范崗位職責，實現(xiàn)不相容職務的分離與牽制，有利于提高學校財務管理水平，防范財務風險。當前高校經(jīng)濟活動日趨復雜，各高校相繼加大資金投入，提高資源配置效率，財務風險日益突出，引發(fā)的財務違規(guī)事件也時有發(fā)生。認識收支業(yè)務內(nèi)部控制的缺陷，制定相關對策，才能不斷提高高校財務工作規(guī)范化、信息化管理水平，改進服務質(zhì)量和效率。

一、高校收支業(yè)務內(nèi)部控制的涵義及目標

高等學校屬于非盈利性事業(yè)單位，主要收入來源于財政撥款和學費收入，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務采用權責發(fā)生制。收支業(yè)務內(nèi)部控制制度，是學校財務內(nèi)控制度建設的重中之重。通過有效實施收支業(yè)務內(nèi)部牽制，可以有針對性地防范財務風險。收支業(yè)務主要包括以下三方面：

收入業(yè)務是指高校開展教學、科研等其他活動依法取得的各項非償還性資金。支出業(yè)務是指高校開展教學、科研等其他活動所發(fā)生的資金耗費和損失。債務業(yè)務，是指高校向銀行等金融機構借入的各類款項，以及高校利用資產(chǎn)向非銀行金融機構開展融資等活動取得的款項。

高校收支業(yè)務內(nèi)部控制的目標：（一）符合國家方針、政策和法律法規(guī)的規(guī)定；（二）依法、科學地組織和規(guī)范各項收入、支出活動，保證會計信息的真實、完整；（三）建立健全有效管理機制，強化風險管理確保各項業(yè)務的規(guī)范運作和財產(chǎn)的完全完整。

二、高校收支業(yè)務內(nèi)部控制存在的問題

（一）受利益驅(qū)動，搞創(chuàng)收

當前高校內(nèi)部一些學院，為了提高教職工福利，爭相開展各種創(chuàng)收活動。如舉辦各種培訓班，與校外企事業(yè)單位合作辦學等等。為了學校教職工謀取福利無可厚非，但是方式、手段和程序要合法合規(guī)。受市場經(jīng)濟的影響，在教育的公益性和市場的趨利性之間發(fā)生矛盾時，少數(shù)學校偏向于趨利性。有些學校以代收費和服務性收費的名義向?qū)W生收取費用，如通過教材費、統(tǒng)一著裝校服等代收費，獲取價格差價，或通過輔導班等違規(guī)收費，損害了學生利益，也會產(chǎn)生不良社會影響。

（二）票據(jù)管理意識淡薄導致票據(jù)使用和收費核算不規(guī)范

部分高校對收費票據(jù)管理工作思想認識不到位，不是把收費票據(jù)管理作為一項專門業(yè)務工作，而是將其作為附帶工作，隨意指定非財務人員管理票據(jù)，沒有成立專門部門、設置專職崗位、安排專業(yè)人員負責管理，導致收費管理混亂，缺乏有效監(jiān)督，出現(xiàn)票據(jù)混用、串用、濫用、遺失、虛假財務信息等問題。如高校收到的計算機等級考試報名費屬于非稅收入，倘若開具行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)，并直接用于考試各項支出，這樣票據(jù)使用與會計核算均不規(guī)范。

（三）相應的政策跟進不及時，財務人員缺乏明確執(zhí)行依據(jù)

高校送教下鄉(xiāng)、社會實踐等活動中，通常會發(fā)生一些必要的業(yè)務接待，其“三單”中的公函、發(fā)票很難取得，還有不具備公務卡刷卡條件的付現(xiàn)業(yè)務等，應當實事求是地予以報銷處理。然而，上級部門一旦蒞臨檢查，對此類活動產(chǎn)生的花費則不予認可并作為問題要求整改。

進入新時代，站在新起點，國家正在推廣使用電子發(fā)票，同時也面臨新問題，電子發(fā)票可重復打印，相關部門監(jiān)管不力，存在重復報銷的現(xiàn)象。為杜絕此類現(xiàn)象發(fā)生，個別高校財務會采取了要求報銷人寫保證書等的方式，這樣程序繁瑣會導致師生不滿。但是筆者認為為從根本上解決此類問題，可以通過內(nèi)外監(jiān)督來解決，內(nèi)部強調(diào)經(jīng)辦人、負責人等層層財務簽字制度，外部使用“稅務電子發(fā)票認證查驗系統(tǒng)”鑒別真假及報銷次數(shù)，這樣可以簡化來解決電子發(fā)票“反復打印反復報銷”問題，也可令師生滿意。

（四）個別經(jīng)費支出控制不嚴，未發(fā)揮資金效益

學校為增加收入，采取各種措施及辦法，如鼓勵老師多爭取社會資金，申請橫向科研經(jīng)費便是其中之一。高校一般對財政資金的內(nèi)部控制比較重視，對橫向科研資金的控制管理沒有足夠重視。因此學校在橫向資金的管理上也不同于縱向資金。橫向資金往往來源于企業(yè)、公司及大型私營實體等，由于經(jīng)費花費渠道不同，管理上也比縱向經(jīng)費寬松，但現(xiàn)在的管理辦法還適應不了現(xiàn)實情況，特別是個別老師覺得橫向課題的錢就是自己家的，總感覺學校管理過嚴，過緊。

（五）舉借債務，財務風險嚴峻

如今，高校資金籌集日益多樣化，既有財政撥款、學費收入，也有國內(nèi)外資助及金融機構貸款等其他形式。高校籌集資金風險主要體現(xiàn)在高校取得的金融機構貸款風險上。高校的金融機構貸款風險是指高校向銀行等金融機構取得貸款后，由于貸款結構不合理、貸款使用不當或貸款管理不善，而使高校遭受經(jīng)濟損失的可能性。在財政資金不能滿足學校大規(guī)?；A設施建設需求時，往往承擔高額銀行貸款，高校并沒有明確的風險預警紅線。隨著高校貸款規(guī)模的持續(xù)擴大，長期貸款比重逐步增加，高校的融資成本也不斷上升，巨額貸款使高校面臨嚴峻的財務風險。

三、高校收支業(yè)務內(nèi)部控制存在問題原因分析

（一）高等院校對財務內(nèi)部控制的重視不足

高等院校大部分屬于公辦院校，資金運營依賴國家財政撥款，對財務內(nèi)部控制的完善工作還不夠重視。高校以人才培養(yǎng)為根本任務，領導層對財務內(nèi)控體系認知比較局限，認為財務重要性次于教學和科研，加之受傳統(tǒng)辦學模式的影響，財務內(nèi)部控制的問題容易被忽視。

（二）會計稽核職能弱化

會計稽核是高校財務內(nèi)部控制的重要組成部分，是財務內(nèi)部對會計核算工作進行的一種自我檢查和審核工作。其職責之一是對于會計核算工作進行的一種自我檢查和審核，并提出改進措施，以保證高校財務內(nèi)部控制系統(tǒng)的良性運作。目前部分高校沒有設置會計稽核崗位或者設置會計稽核崗的稽核職能弱化，這都不同程度使得稽核沒有發(fā)揮應有的作用。

（三）財務內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)不高，業(yè)務不熟練

財務人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平是財務內(nèi)部控制的基礎，財務內(nèi)部控制作用發(fā)揮的好壞與財務人員的素質(zhì)高低直接相關。有的財務人員可能認為財務內(nèi)部控制是科長、處長的事，缺乏主動意識，影響了內(nèi)部控制工作的開展。高校受結構性因素影響，財務人員長期更新較慢，梯隊建設容易出現(xiàn)斷層，財務人員與教師待遇相比常年得不到重視。同時，現(xiàn)在高校財務人員構成呈現(xiàn)多樣化，由在編人員、人事代理人員、合同制人員、返聘人員等構成，如教師家屬被直接安排財務專業(yè)技術崗，不利于她們積極性；其他財務人員也不能從日趨繁忙的核算工作中走出來，未能從“崗位型”財務人員向“學習型”財務人員轉(zhuǎn)變。

四、完善高校收支業(yè)務內(nèi)部控制的對策

（一）建立健全內(nèi)部控制制度，培育財務內(nèi)控理念，營造良好內(nèi)控環(huán)境

高等學校要建立健全內(nèi)部控制制度，構建崗位設置、權責分配、業(yè)務流程等方面相互制約、相互監(jiān)督的制衡機制，并將其嵌入到學校內(nèi)部管理的全過程，實現(xiàn)對學校財務活動全過程、全方位控制。

健全學校財經(jīng)工作領導體制機制。調(diào)整內(nèi)部控制領導小組、財經(jīng)工作領導小組和財務顧問，夯實學校財經(jīng)管理主體責任。從單位層面、業(yè)務層面、監(jiān)督執(zhí)行層面加強內(nèi)控制度建設，規(guī)范“三公經(jīng)費”歸口管理，明確培訓費、會議費和講課費標準。

結合國家和省財經(jīng)政策改革重點，進一步加大事權財權匹配改革，適時調(diào)整《收入管理辦法》、《票據(jù)管理暫行辦法》、《科研經(jīng)費管理辦法》、《培訓費管理辦法》、《會議費管理辦法》、《債務管理辦法》、等系列規(guī)章制度，權責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內(nèi)部控制制度體系逐步健全。進而在實際的執(zhí)行當中，創(chuàng)新財務內(nèi)控方法和完善財務內(nèi)控流程，營造良好的財務內(nèi)控環(huán)境。

（二）增加收入，突破新常態(tài)財務工作瓶頸

開源方面，一是扎實做好資金籌措工作，保障基本辦學運行需求。積極穩(wěn)妥做好資金需求規(guī)劃，適時增加銀行授信額度，嚴格按規(guī)范程序及時辦理銀行貸款融資業(yè)務，保證高校辦學運行的正常資金需求。二是積極融入當?shù)卣?，持續(xù)探索并逐步打造校企合作，爭取當?shù)卣畬Ω咝？沙掷m(xù)發(fā)展的支持力度。三是抓住改革試點機遇期，及時了解掌握改革試點的新動態(tài)，積極跟進，全力爭取上級部門政策支持。充分發(fā)揮試點領域的引領作用，推動高校綜合改革進程及各項事業(yè)發(fā)展。

（三）節(jié)約支出，挖掘資金潛力，努力實現(xiàn)收支平衡

挖掘資金潛力方面，提高資金使用效率，緩解資金緊張。一是加強財務運行分析，全面深入開展調(diào)查研究。健全完善財經(jīng)規(guī)章制度，科學審慎分步驟聯(lián)動推進高校事權財權匹配改革。二是妥善調(diào)研做好高校養(yǎng)老保險等制度改革，倡導勤儉辦學，關注民生改善，嚴格源頭管控資金。三是加快推進綜合預算改革，以收定支，改進預算編制、執(zhí)行和績效考核，強化預算剛性約束，嚴禁超預算或無預算支出。

（四）加強財務隊伍建設，推動會計基礎工作規(guī)范化

高校積極開展財會專業(yè)技能學習培訓，健全選拔任用、業(yè)務考核和輪崗交流制度，注重財會隊伍建設，努力提高業(yè)務技能、運行效率、職業(yè)素質(zhì)和服務意識。通過設立正高級會計師職稱、不相容崗位相互分離制度和常態(tài)化輪崗交流制度，定期組織實施財會人員業(yè)務融合提升培訓計劃，進一步明確會計崗位職責，規(guī)范財務工作流程，強化會計基礎工作規(guī)范化建設，確保高校財經(jīng)活動合法、合規(guī)高效運行。

總之，高校收支業(yè)務內(nèi)部控制的完善是一個漸進的過程。加強收支業(yè)務內(nèi)部控制是高校強化財務工作的重中之重，建立和實施好收支業(yè)務內(nèi)部控制必然促進學校經(jīng)濟活動的健康良性發(fā)展。