趙慧芳

[摘要]地方政府投融資平臺公司在推動城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、城鎮(zhèn)化發(fā)展、民生改善等方面起到了積極作用，有效的緩解了地方政府投入基礎(chǔ)建設(shè)的資金壓力。但是，隨著地方政府投融資平臺公司的規(guī)模和資本總量的不斷擴(kuò)大，資本投向的范圍越來越廣，相關(guān)會計處理制度和準(zhǔn)則尚未制定，導(dǎo)致了地方政府投融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理混亂，制約了平臺公司的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]地方政府 投融資平臺 基礎(chǔ)設(shè)施 公益性資產(chǎn) 會計處理 資本投向

地方政府投融資平臺公司不僅是地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的具體實(shí)施者，而且是政府職能與市場主體的連接點(diǎn)，它為地方經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展籌集資金、加強(qiáng)城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊、擴(kuò)大內(nèi)需、改善民生等方面發(fā)揮了重要作用。但是，迄今為止，我國對地方政府融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理方面還缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，會計核算還存在很多問題，嚴(yán)重影響了地方府融資平臺公司的發(fā)展。

一、地方政府投融資平臺公司相關(guān)概念

（一）地方政府投融資平臺公司成立背景及定義

上世紀(jì)90年代起，地方政府就開始嘗試設(shè)立平臺公司來融資進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和城市發(fā)展建設(shè)，但是平臺公司發(fā)揮主導(dǎo)作用則是在2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，金融危機(jī)成為地方政府投融資平臺公司發(fā)展的催化劑，為了應(yīng)對金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響，地方政府積極推出組建平臺公司，使得地方政府投融資平臺公司的數(shù)量和融資規(guī)模呈現(xiàn)飛速發(fā)展的趨勢。

《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府融資平臺公司管理有關(guān)問題的通知》文件中指出地方政府融資平臺是由地方政府及其部門和機(jī)構(gòu)等通過財政撥款或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立，承擔(dān)政府投資項(xiàng)目融資功能，并擁有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

（二）地方政府投融資平臺公司特點(diǎn)

地方政府投融資平臺公司通過向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券和票據(jù)等方式籌集資金支持基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其特點(diǎn)如下：一是平臺公司由地方政府出資組建，對其占主導(dǎo)地位；二是平臺公司主要執(zhí)行地方政府宏觀指令，籌措的資金用于公益項(xiàng)目，不以盈利為目的；三是平臺公司為項(xiàng)目進(jìn)行融資主要依托于地方政府優(yōu)質(zhì)信用和政策。

二、目前地方政府投融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理的影響因素

財政部出臺的《地方政府投融資平臺公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算暫行辦法》要求地方政府融資平臺公司按照現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定對公司所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計量。但是，目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則主要針對的是以盈利為目的的企業(yè)，而政府融資平臺公司主要從事公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，不以盈利為目的。因此，地方政府融資平臺公司在進(jìn)行公益性資產(chǎn)會計處理時會根據(jù)各自實(shí)際情況、融資環(huán)境和資產(chǎn)規(guī)模等因素來進(jìn)行會計處理，權(quán)衡選擇對自己有利的方式。

（一）融資因素對公益性資產(chǎn)會計處理的影響

（1）平臺公司會根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模的需求將公益性資產(chǎn)確認(rèn)為公司資產(chǎn)，資產(chǎn)總規(guī)模的增加有利于降低資產(chǎn)負(fù)債率，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債率從某種程度反映了公司償還債務(wù)的能力和對債權(quán)人利益的保障程度，資產(chǎn)負(fù)債率越低，對外融資越容易。

（2）平臺公司會根據(jù)財務(wù)指標(biāo)將公益性資產(chǎn)分別確認(rèn)為流動資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)。當(dāng)公益性資產(chǎn)確認(rèn)為流動性資產(chǎn)時，公司流動比率相應(yīng)會增大，短期償債能力就會越強(qiáng)，從短期來看沒有償債壓力，財務(wù)狀況穩(wěn)定，銀行愿意提供短期借款；當(dāng)公益性資產(chǎn)確認(rèn)為非流動資產(chǎn)時，表明公司長期償債能力好，公司能按時償還銀行借款本金及利息，具有很好的信用，銀行愿意提供一年期以上的長期借款給公司。

（二）資產(chǎn)定義因素對公益性資產(chǎn)會計處理的影響

（1）公益性資產(chǎn)不作為公司資產(chǎn)核算，是因?yàn)槠脚_公司認(rèn)為公益性資產(chǎn)具有公益性，其建設(shè)資金由財政撥付，所有權(quán)歸政府，自己僅起到代建作用，這些公益性資產(chǎn)并不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義。公司僅需在賬面上反映收到的財政撥款和從財政撥款中支出的業(yè)務(wù)往來過程，無需確認(rèn)為公司資產(chǎn)，也無需將財政撥款確認(rèn)為收入。

（2）公益性資產(chǎn)作為公司資產(chǎn)核算，是因?yàn)槠脚_公司認(rèn)為公益性資產(chǎn)從短期來看雖不能為公司帶來相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入，但是從長期來看公益性資產(chǎn)具有保值增值作用，一方面平臺公司資產(chǎn)總規(guī)模會相應(yīng)增大和現(xiàn)金流資金總量增大，會給平臺公司融資帶來便利；另一方面公益性資產(chǎn)也能提升平臺公司形象價值，給公司帶來無形收益，符合會計準(zhǔn)則資產(chǎn)確認(rèn)原則。三、地方政府投融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理規(guī)范措施

（一）完善會計準(zhǔn)則對公益性資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對平臺公司公益性資產(chǎn)會計核算沒有明確規(guī)定，對同一類型的公益性資產(chǎn)具有不同的會計處理方式，在對平臺公司進(jìn)行橫向比較的過程中，因會計核算的口徑不一致，公司的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、利潤等指標(biāo)都沒有可比性，給相關(guān)監(jiān)管部門增加了難度。因此，會計準(zhǔn)則應(yīng)明確公益性資產(chǎn)的會計確認(rèn)、計量和記錄的方法原則，規(guī)范平臺公司的會計核算，使得平臺公司在確認(rèn)公益性資產(chǎn)時有法可依，有章可循。

（二）加強(qiáng)地方政府對平臺公司公益性資產(chǎn)的管控

地方政府設(shè)立平臺公司之初為應(yīng)對城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，平臺公司通過自身融資將資金投入到城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，很好的行使了地方政府的職能。但是，現(xiàn)階段地方政府對這些建成的公益性資產(chǎn)管理不到位，造成公益性資產(chǎn)所有權(quán)模糊和管理權(quán)不清晰，導(dǎo)致平臺公司在進(jìn)行會計處理時無序。因此，加強(qiáng)地方政府對公益性資產(chǎn)管控變得尤為重要，地方政府在授權(quán)代建時應(yīng)明確公益性資產(chǎn)的權(quán)屬問題，簽訂回購契約并對回購期限、方式、能力等做出明確規(guī)定，以及對平臺公司代建的公益性資產(chǎn)的補(bǔ)貼方式。

（三）提高平臺公司財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

平臺公司作為地方政府相關(guān)職能的行使者，具有資產(chǎn)總量大、融資能力強(qiáng)、融資方式多樣性等特點(diǎn)，其會計核算復(fù)雜，性質(zhì)特殊，對財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力水平提出了更高的要求。因此，平臺公司財務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)財務(wù)知識的更新，以新思維、新策略、新觀念來解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)，面對公益性資產(chǎn)的會計處理應(yīng)在遵循會計準(zhǔn)則的前提下，從公司實(shí)際情況著手，選擇適合公司的業(yè)務(wù)處理方式以增加公司的資產(chǎn)規(guī)模和整體利潤。

四、結(jié)束語

為解決城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金問題，地方政府通過設(shè)立投融資平臺公司來籌集資金，有效的推動了城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，增加了經(jīng)濟(jì)活力。因而探析地方政府投融資平臺公益性資產(chǎn)會計處理對推動平臺公司發(fā)展具有重要意義。