盧晶

【摘要】由于存在稅收優(yōu)惠措施以及企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃，營改增后，大型交通運(yùn)輸類企業(yè)的稅負(fù)降低，從長期來看，企業(yè)的盈利能力將會(huì)提升。本文的研究能夠豐富現(xiàn)有的理論成果。并且能為交通運(yùn)輸類企業(yè)的合理避稅提供經(jīng)驗(yàn)支持。

【關(guān)鍵詞】營改增 大型交通類企業(yè) 稅負(fù) 盈利能力

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。社會(huì)分工程度化的不斷提高，增值稅與營業(yè)稅兩稅并征所帶來的問題越來越明顯?；诖?，我國于2009年在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作，并在2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上決定，自2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)，至此。營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。

1營改增對(duì)航空運(yùn)輸類企業(yè)的影響

1.1稅負(fù)的影響

根據(jù)我國稅法規(guī)定，航空運(yùn)輸類企業(yè)營業(yè)稅的稅率為3%，航空運(yùn)輸類企業(yè)一般納稅人增值稅銷項(xiàng)稅額為11%。即對(duì)于航空運(yùn)輸類企業(yè)而言，雖然營改增后，企業(yè)的稅率由營業(yè)稅的3%上升到增值稅的11%，但由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此營改增之后，當(dāng)企業(yè)的銷售收入不變時(shí)，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)變化主要取決于是否擁有足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.2對(duì)企業(yè)利潤的影響

在營改增后，若企業(yè)的經(jīng)營狀況不發(fā)生改變。則營改增對(duì)企業(yè)利潤的影響主要來自三個(gè)方面。第一。企業(yè)的收入中要剔除掉所包含的增值稅稅額，則營業(yè)收入下降，利潤總額下降。第二，企業(yè)的固定資產(chǎn)需扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，則成本下降，航空運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)年折舊額下降，利潤總額上升。第三，航空運(yùn)輸業(yè)企業(yè)無需繳納營業(yè)稅，則營業(yè)稅金及附加中只包含有城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。即營業(yè)稅金及附加下降，利潤總額上升。

2東方航空案例分析

中國東方航空股份有限公司是一家總部位于中國上海的國有控股航空公司。主要經(jīng)營國內(nèi)和經(jīng)批準(zhǔn)的地區(qū)、國際航空客、貨、郵、行李運(yùn)輸業(yè)務(wù)及延伸服務(wù)。東方航空于2012年1月1日正式開始執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅的政策。

2.1營改增對(duì)東方航空稅負(fù)分析

城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加=（增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅）×稅率。由于東方航空業(yè)務(wù)較為穩(wěn)定，故稅率波動(dòng)不大；而營改增對(duì)消費(fèi)稅無影響且東方航空公司消費(fèi)稅稅額較低，故可以采用城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加來表示東方航空公司營改增前后流轉(zhuǎn)稅負(fù)的變化。相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：

表1：東方航空公司2012-2015年?duì)I業(yè)稅金及附加變化表（單位：百萬元）

通過表1可發(fā)現(xiàn)，在2012-2015年，東方航空公司的營業(yè)收入變動(dòng)幅度不大，在2012年正式開始實(shí)施營改增政策后，其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)在2012年度和2013年度并沒有發(fā)生太大變化，但在2014年度其流轉(zhuǎn)稅負(fù)則出現(xiàn)了近30%幅度的下降。出現(xiàn)這種狀況主要來自以下兩個(gè)方面的原因：第一、相對(duì)于營改增之后的2012年和2013年，在2014年，東方航空公司的稅負(fù)有較大幅度的下滑。原因之一是固定資產(chǎn)的增長率持續(xù)上升，使得東方航空公司的可抵扣稅額越來越多。第二、在2015年，東方航空公司的收入持續(xù)增加，但其成本卻出現(xiàn)大幅下降，主要原因在于在2015年國際燃油平均價(jià)格大幅下跌39.84%，而燃油成本在東方航空公司的成本項(xiàng)目中占約占有30%的比重，且為可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的主要來源，增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大幅減少，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)大幅上升。

2，2營改增對(duì)東方航空盈利水平影響分析

表2：東方航空2011年-2015年利潤表主要項(xiàng)目及固定資產(chǎn)狀況（單位：百萬元）

通過表2可以發(fā)現(xiàn)，東方航空公司2011年-2013年的凈利潤一直處于下滑狀態(tài)，而在2014年則出現(xiàn)了較大幅度的上升。（造成東方航空公司利潤變化的原因較多，本文只分析營改增帶來的影響）出現(xiàn)這種狀況主要來自以下兩個(gè)方面的原因：第一、東方航空2014年度的凈利潤較2013年有所增加，一方面是因?yàn)樵?014年度東方航空公司的國際運(yùn)輸服務(wù)及港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅。使得東方航空公司稅負(fù)降低，利潤增加，而另一方面，東方航空公司在前期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新開始發(fā)揮功效，使得東方航空公司在2014年度收入增加的同時(shí)營運(yùn)成本卻出現(xiàn)小幅度下滑，導(dǎo)致了2014年度以及2015年度的利潤出現(xiàn)大幅上升。第二、2015年。東方航空公司的飛機(jī)燃料費(fèi)用占其本期總成本的比例約為26.33%，而2015年的燃料費(fèi)金額較2014年下降了約32.83%，主要原因在于2015年的的國際平均油價(jià)同比下降了約32.83%。而東方航空公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額主要來自其飛機(jī)燃料費(fèi)用，導(dǎo)致其2015年增值稅稅額大幅減少，導(dǎo)致營業(yè)稅金及附加上升，企業(yè)的利潤下降。但由于企業(yè)燃料成本的大幅下降，使東方航空2015年利潤大幅上升。

3總結(jié)：本文發(fā)現(xiàn)：營改增后，由于存在稅收優(yōu)惠措施以及企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃，航空運(yùn)輸類企業(yè)稅負(fù)可能會(huì)降低，而從長期來看，營改增將會(huì)使得企業(yè)的凈利潤上升。據(jù)此，本文在對(duì)東方航空公司營改增后進(jìn)行實(shí)證分析的基礎(chǔ)上，對(duì)航空運(yùn)輸類企業(yè)提出以下建議：第一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和發(fā)票管理。以盡可能多的獲取增值稅發(fā)票；第二、進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃，以獲取更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；第三、充分利用政策優(yōu)惠，及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，以獲取更多的稅收優(yōu)惠。