韓會峰 羅冉 鄭璐

(河鋼集團礦業(yè)公司，河北 唐山 063000)

0 引言

隨著社會的發(fā)展，建設(shè)工程朝著大型化和集約化的方向發(fā)展，裝備大型化、施工工藝復(fù)雜化趨勢明顯，隨之而來的是建筑材料的高端化、定制化、集成化和建筑材料市場的繁榮，并伴有以次充好的現(xiàn)象。作為業(yè)主方，也就是投資方，保證建筑質(zhì)量、節(jié)約建設(shè)投資是項目管理要務(wù)，材料甲供也成為工程項目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如何進行日常物料管理并在結(jié)算中準(zhǔn)確計量和扣減甲供材是涉及甲乙雙方利益不可忽略的一部分。面對新形勢、新政策，應(yīng)從項目建設(shè)實際出發(fā)，通過制度制定、數(shù)據(jù)化管理、及時反饋等方法措施實現(xiàn)雙贏。

1 甲供材含義

根據(jù)財稅[2016]36號附件2的規(guī)定推知，甲供材是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由建設(shè)單位(以下簡稱“甲方”)自行采購，并將自行采購的設(shè)備、材料、動力交給施工單位(以下簡稱“乙方”)進行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。換言之，甲方自行采購的材料、設(shè)備和水電，是甲方所供的工程物資，應(yīng)當(dāng)依據(jù)采購發(fā)票計入甲方的存貨核算，并最終在甲方的建設(shè)工程成本中體現(xiàn)。在工業(yè)建設(shè)中，通常將甲供材分為可入價甲供材料和不入價甲供材料。其中，可入價甲供材料主要指涉及取費的大宗性、常規(guī)性、市場價較恒定的鋼筋、型材、水泥、木料等；不入價甲供材料主要指規(guī)格型號難以統(tǒng)一、品種廠家特定的生產(chǎn)設(shè)備和有特殊要求的燈具、線纜、閥門、裝飾材料等。

2 工程材料甲供的發(fā)展趨勢

2.1 工程材料甲供是市場的發(fā)展要求

隨著國家的工業(yè)發(fā)展，大型化、規(guī)范化、復(fù)雜化的工業(yè)建筑越來越多，投資越來越大，而且建材市場越來越規(guī)范，鋼筋、型材、水泥等工業(yè)建筑主要材料的大宗量采購也越來越多。乙方的墊付資金主要用于施工設(shè)備和人員，大宗量材料采購力度不足，甲方的資金優(yōu)勢和大宗量采購優(yōu)勢與乙方的資金不足形成了有益互補。甲方投入資金購置工程材料交付乙方使用，能夠大大減輕乙方自墊資金的壓力，乙方充裕的資金便可投入在施工機械、專業(yè)人力等資源上。

2.2 材料甲供得益于甲方的自帶優(yōu)勢

建設(shè)廠地的取得和前期手續(xù)的辦理均由甲方完成，甲方在建設(shè)廠地當(dāng)?shù)鼐哂忻黠@的人事優(yōu)勢和市場優(yōu)勢，相比于乙方更能獲得性價比較好的材料。

工業(yè)建筑期限大多規(guī)劃較長，對于具備流動性特點的乙方來說，甲方在建筑材料的采購與管理是長期工作，有利于甲方在采購過程中掌握材料市場基本價格及價格波動，也會在采購過程中掌握一定的主動性。

大型廠房項目通常包含多個單位工程，為了加快工程進度，通常采用由多家單位分別承包的方式。在建設(shè)過程中，甲方可根據(jù)各方上報的需甲供物料計劃，統(tǒng)合集中，采用招投標(biāo)形式，在投資和質(zhì)量上進行雙重把控，加強對項目資金的有效利用，提高資金利用率。

河鋼礦業(yè)為河鋼集團下屬子公司，且與冀東水泥等單位有長期合作關(guān)系，在大宗性建筑材料方面不論是供量還是價格均可達到遠超承包商單獨采購的整體利益優(yōu)勢。

2.3 材料甲供的客觀性要求

工業(yè)投資具有特殊性，比如電力、冶金等行業(yè)的工業(yè)設(shè)備需要特別定制，乙方只負責(zé)安裝。部分有特殊要求的安裝材料(如磨選設(shè)備、阻燃電纜、工業(yè)燈具等)需要甲方聯(lián)系具備生產(chǎn)能力的廠商，并與這些廠商長期合作。某些目前國內(nèi)無法提供的設(shè)備、材料或者備品備件均需通過涉外采購?fù)瓿?，需要以甲方單位為采購主體完成。

采用甲供方式更能保證工程質(zhì)量和提供維修保障，尤其是在工業(yè)建筑方面。廠房建筑多用于生產(chǎn)建設(shè)，磨損大，替換頻率高，這些建筑材料必須由甲方完成采購，保證在出現(xiàn)問題時能夠及時、有效地加以解決，而且在保修期間發(fā)生質(zhì)量問題時，工程維修責(zé)任歸屬定義可摒除材料供應(yīng)方面，減少后續(xù)爭議。

建設(shè)單位有專屬的材料供應(yīng)商或者長期、密切往來的供應(yīng)商可供直接采購材料，并且防止承包商不按合同中材料質(zhì)量的要求進行采購工作。

3 甲供材料在工程管理中的統(tǒng)籌性管理

3.1 文本約束

3.1.1 建設(shè)前期的文本約束

執(zhí)行招投標(biāo)程序確定乙方，在招標(biāo)文件、投標(biāo)文件響應(yīng)性部分和施工合同中專用條款均有對于“發(fā)包人提供的材料和工程設(shè)備”的規(guī)定，明確甲供材料的種類或計量依據(jù)，作為合同要件，具備法律效力，避免在施工領(lǐng)料或竣工結(jié)算時發(fā)生扯皮或者糾紛。

3.1.2 建設(shè)期間的文本約束

做到材料變動文件的全面記錄和精細化管理。甲方物資管理人員應(yīng)認(rèn)真核實乙方提貨申請、出庫退庫記錄，專員負責(zé)，重點做到關(guān)鍵性數(shù)值的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)錄入的即時性。

合同約定通?？紤]的為大宗材料，某些特性材料乙方無渠道或者必須由甲方管控的材料需要由甲方提供。根據(jù)建筑材料和設(shè)備的非乙即甲特性，本單位在處理非大宗性材料的問題上采用“施工單位自采材料認(rèn)價單”形式(見表1)，記錄文件，認(rèn)價不認(rèn)量，量價分離，雙方依據(jù)信息價和市場價確定材料單價。

表1 施工單位自采材料認(rèn)價單

注：表格下端為雙方人員簽字(三級簽字)和蓋章部分。

3.1.3 完工結(jié)算時的文本約束

根據(jù)建設(shè)過程中的甲供材出、入庫數(shù)據(jù)，由甲方項目管理單位出具基建工程甲供(材料、設(shè)備)對賬清單(見表2)，在結(jié)算時作為與定額計量對比扣減的依據(jù)。由甲方項目部庫房管理人員根據(jù)以往錄入數(shù)據(jù)進行表格處理，雙方確認(rèn)后出具文件。其中，支領(lǐng)數(shù)量一列回庫材料計量為負值，并備注“退庫”。

3.2 整體性優(yōu)勢

采用分立承包的工業(yè)廠區(qū)項目，由甲方按總進度計劃統(tǒng)一各乙方物料需求計劃，統(tǒng)一采用社會公開招標(biāo)的方式，可以在獲得社會優(yōu)質(zhì)資源的同時減少建安投資，也能夠在一定程度上保證材料供貨的及時性。適用于易于甲方控制，工程需求量大，對工程造價影響大，對工程質(zhì)量有重要影響的材料，如水泥、鋼材、裝飾石材等。

工業(yè)建筑具有專業(yè)獨立性，尤其是生產(chǎn)性建筑，主要生產(chǎn)設(shè)備及其附屬安裝材料對某些特性具有特殊要求，具備特定排他性，甚至需要進口，這就需要由甲方來完成，乙方負責(zé)安裝，如礦用安全電纜、礦用安全光纜、工業(yè)燈具、磨選設(shè)備、塔釜類設(shè)備等。

表2基建工程甲供材工程結(jié)算對賬單

注：1.表格下端為雙方人員簽字(三級簽字)和蓋章部分。 2.此表一式6份，隨結(jié)算材料上報。

3.3 制度、硬件及人員支持

生產(chǎn)建設(shè)物料管理依照公司相關(guān)制度規(guī)定執(zhí)行，包括材料供應(yīng)(采購)，入庫、出庫，材料的驗收、檢測和保管等管理辦法。其中，采購階段流程如下：施工單位計劃-監(jiān)理審核-項目部(業(yè)主單位)匯總、審定和編制-公司發(fā)展規(guī)劃處(或項目部)組織實施采購。材料入(出)庫應(yīng)填寫材料入(出)庫單，一式五聯(lián)。第一聯(lián)：倉庫；第二聯(lián)：財務(wù)；第三聯(lián)：工程科室；第四聯(lián)：乙方(施工單位)；第五聯(lián)：供貨商。材料在施工場地的驗收、檢測和保管主要執(zhí)行人是乙方，監(jiān)理和甲方監(jiān)管。

以專業(yè)數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用軟件為中心，協(xié)以專人負責(zé)，公司投入易于管理和核量統(tǒng)計的新中大項目物資管理軟件，對材料的入庫、庫存、出庫、周轉(zhuǎn)等進行半自動化監(jiān)控，易于管理和核量統(tǒng)計。

材料管理人員必須具備物資管理專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真做到材料申請、審定、出入、入庫的數(shù)據(jù)無漏，達到材料名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、進貨時間、出庫時間、回庫時間、領(lǐng)用單位、施用項目等記賬準(zhǔn)確，便捷可查。

3.4 與工程管理密切結(jié)合

將甲供材使用管理與建筑工程安全、質(zhì)量、進度等聯(lián)系起來，做到材料使用的適時、合量、不外流。

(1)圖樣提供及時、準(zhǔn)確。施工圖樣作為乙方制定資源配置計劃和向甲方領(lǐng)料計劃的依據(jù)，竣工圖樣作為雙方核定工程量的依據(jù)。圖樣的準(zhǔn)確計量性必須達到材料用量可計可控可追究的目的，為甲供量和定額量的比照提供計算依據(jù)。

(2)施工組織方案的提綱性和施工方案的明確指導(dǎo)。做到施工下料有法可依，嚴(yán)格按照文件執(zhí)行，做到合理下料，盡量避免損耗過量。合理規(guī)劃用料，可以減少不必要浪費，減少核量摩擦。

4 以工程結(jié)算數(shù)據(jù)驗證甲供材物料管理的有效性

4.1 主要扣減原則

4.1.1 建筑項目扣減范圍

土建工程甲供材核銷范圍同預(yù)算中已計價的甲供材范圍(鋼筋、型鋼、水泥等)。

4.1.2 安裝項目扣減范圍

未計價的安裝工程，由于品種、規(guī)格繁多，只核對在造價中占權(quán)重大的甲供材料(電纜、橋架、鋼管、型鋼等)。已計價的安裝工程，甲供材核銷范圍同預(yù)算中已計價的甲供材范圍(鋼管、型鋼等)。

4.1.3 預(yù)算中已計價的甲供材的扣減

大宗性的、可入價的甲供材料，結(jié)算時按定額含量及預(yù)算價(暫定價)悉數(shù)扣除，考慮到甲供材不同時間單價浮動不同，事前約定好暫定的固定單價，結(jié)算時按約定單價計入，并在完成工程造價計算后按照進入價扣除相應(yīng)工程量。不入價的甲供材料以單價為零進行結(jié)算入價和匯總扣除。

甲供材核實后，如果甲供材超領(lǐng)，即施工單位實領(lǐng)材料超出定額數(shù)量部分，按超領(lǐng)量乘采購價格附加6%管理費，從工程結(jié)算中扣除。

4.2 常見扣減問題及應(yīng)對措施

4.2.1 計量單位(規(guī)格型號)不一致

工程結(jié)算時材料對賬單常用市場化計量單位，與定額計量單位部分不符。如鋼管的計量單位有t和m，防水材料的卷為m2，砂、石有t和m3，管道的工程直徑和英寸。需要在結(jié)算對比時進行單位換算，如查詢五金手冊，或者依據(jù)造價公式進行換算。

4.2.2 名稱、規(guī)格型號等不能復(fù)核

即對賬單中某些甲供材的名稱(規(guī)格型號)等與竣工圖中設(shè)備與材料表中不符(即找不到對應(yīng)項)，無法進行對比核量。通常做法是按照不入價甲供材考慮，計算超領(lǐng)量時摒除無應(yīng)對項。

4.2.3 超領(lǐng)與欠供

甲供材結(jié)算對賬單與藍圖計量必然存在一定的誤差，超領(lǐng)與欠供即為超出誤差范圍，默認(rèn)大宗性材料的誤差范圍為3%，非大宗性材料的誤差范圍為5%。

欠供即為藍圖計算量≥甲供材對賬單量。進行可能性分析，第一種情況是乙方未按設(shè)計完成工程，屬于甲方和監(jiān)理單位管理失誤，缺陷范圍不易確認(rèn)，很難糾責(zé)，甲供材按定額量扣減；第二種情況是偷工減料，屬于甲方管理失誤，監(jiān)理責(zé)任不到位，甲供材按定額量扣減；第三種情況可能是由于乙方的新工藝新技術(shù)而減少材料浪費，此部分較難核查，且變動幅度不大，甲供材也按定額量扣減；第四種情況可能是由于乙方使用了自采材料，在此種情況下，需要乙方提出充足論據(jù)，重新核定后再進行比對。

超領(lǐng)即為藍圖計算量<甲供材對賬單量。進行可能性分析，第一種情況是施工技術(shù)低，損耗浪費材料，除扣減定額量，還應(yīng)扣減超額甲供材材料款=超領(lǐng)量×單價；第二種情況是乙方轉(zhuǎn)移材料，除扣減定額量，還應(yīng)扣減超額甲供材，扣減方法同第一種情況。

4.2.4 甲供設(shè)備折舊

工程施工中出現(xiàn)乙方租用甲方設(shè)備的情況，通常做法是在甲乙雙方確定租用時間的基礎(chǔ)上，按照臺班進行機械第一類費用折舊扣減，如租用變壓器、提升設(shè)備等。

4.2.5 材料取用混淆

大型多方承包項目中易出現(xiàn)材料取用混淆問題。情況為多項單位工程由同一家承包商(或者同一施工分包單位)完成，在取用甲供材時按照單位工程取用，卻移作他用，未按取用項目進行投用，結(jié)算對比時數(shù)據(jù)出入較大。在這種情況下，核對時需將這一單位所有基建項目甲供材統(tǒng)一計量扣減，極大地增加了預(yù)算人員的工作量。

5 營改增后，甲供材結(jié)算扣除初論

5.1 兩種取稅方式與甲供材取稅

5.1.1 營業(yè)稅

繳費基數(shù)為營業(yè)額，其中工程材料價款包含所有種類，不論供料合同通過何種形式簽訂，建筑材料由哪方提供。除了相關(guān)規(guī)定中以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，甲供材料款金額都要并入施工方的計稅營業(yè)額中作為營業(yè)稅基數(shù)，易出現(xiàn)漏稅或者重復(fù)計稅現(xiàn)象。

5.1.2 增值稅

增值稅替代營業(yè)稅，允許進行進項稅抵扣，有益于減輕企業(yè)稅負，消除重復(fù)征稅的弊端。采用簡易計稅方法與營業(yè)稅類同，但須考慮甲供材占比。采用一般計稅方法，入價甲供材交付乙方使用，屬于甲方有償提供，所有權(quán)事實上存在轉(zhuǎn)讓行為，甲方需提供增值稅發(fā)票用于結(jié)算抵扣。不入價甲供材為無償提供，所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)讓，不需繳納增值稅，乙方也無須進行賬務(wù)處理，僅需做好物資臺賬。

建筑安裝企業(yè)增值稅稅率為11%。工程物資中的主要材料和設(shè)備的稅率為17%，商砼、砂、石等的稅率為3%。采購超過11%稅率的貨物，將獲得稅差收益；采購低于11%稅率的材料，將獲得稅差損失。

5.2 甲供材入價及扣減

甲方提供建筑材料，乙方提供建筑勞務(wù)的勞務(wù)合同行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定的視同銷售貨物的行為，不需要計取增值稅。

具體到結(jié)算執(zhí)行時：①營業(yè)稅計稅期間，入價甲供材計入工程結(jié)算取費確定建安總造價后按進入價扣除；不入價甲供材只計量，不成為營業(yè)稅的計稅基數(shù)部分；繳稅主體只能是乙方，且甲供材不計入乙方的產(chǎn)值。②增值稅計稅期間，以3種入價方式分別考慮：一是以甲方采購單價入價；二是以甲乙協(xié)定暫定價入價；三是以零值入價，即不入價。方式一采用一般計稅方法，需要甲方開具合法憑證作為依據(jù)抵扣進項稅，操作困難，而且建安工程是一項長期作業(yè)，甲方采購單價如何匹對更是一項難題。方式二采用一般計稅方法，入價和扣價較方便，甲乙雙方較易取得一致結(jié)算價，困難性在于乙方上稅時的銷項憑證無法取得，乙方無法適用甲供材發(fā)票進行進項稅抵扣銷項稅，但考慮到在雙方結(jié)算核對時甲方在工程結(jié)算價中已計取對應(yīng)稅額，與乙方上繳稅額可抵消。方式三采用一般計稅方法，不存在入價和扣價，但存在甲供材漏稅問題，但因11%進項稅率小于17%銷項稅率，可進行模糊處理，優(yōu)于前兩種情況。綜合考慮，建議采用不入價方式進行甲供材結(jié)算事宜。

還有一種不太提倡但是可控性較好的甲供材管理方法，即為甲控材。由甲方選定材料供應(yīng)商并協(xié)定好單價與數(shù)量，然后通過乙方完成材料采購事宜并取得專用增值稅發(fā)票。此方法不屬于通常意義上的甲供材范疇，具備可計算性好、操作性較易等優(yōu)點，但是需要較多的人力及硬件支持，必須做到專人負責(zé)、臺賬清楚。

5.3 簡易計稅方法與一般計稅方法的選擇

簡易計稅與一般計稅方法的稅負平衡點一般難以達到。采用一般計稅方法，乙方需要對經(jīng)營模式、項目組織、稅務(wù)管理、財務(wù)管理等各方面進行調(diào)整，且11%的增值稅稅負要高于3%的營業(yè)稅稅負。如果采用簡易計稅方法，乙方可不做太大調(diào)整，降低成本和稅負。且從乙方角度看，一般計稅方法下的計價少于簡易計稅方法，對己方有利。如果采用一般計稅方法，大宗材料均由甲供，稅收抵扣收益增加，工程成本降低。從甲方角度看，一般計稅方法更有利于效益的獲得，對己方有利。

營改增政策規(guī)定允許企業(yè)選擇簡易計稅方法，是保證調(diào)整后建筑企業(yè)稅負穩(wěn)定不增加的一個兜底政策，但是一般計稅方法是建筑行業(yè)的發(fā)展方向。從當(dāng)前看，雙方簽訂合同時，就應(yīng)商議甲供材料在整個工程所有材料中所占的比例，從而選擇合適的計稅方法，避免增加合同雙方的稅負壓力。

5.4 其他注意事項

(1)甲方需要抵扣進項稅額，乙方應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并在結(jié)算時組卷，且不應(yīng)該包括甲供材。

(2)在選用簡易計稅方法時，注意不能抵扣進項稅。

(3)增值稅專用發(fā)票，有180d認(rèn)證期限的限制。

(4)“營改增”后，建筑企業(yè)的稅負與實際可抵扣的進項稅額之間存在負相關(guān)關(guān)系，具體情況需要各單位依據(jù)自身情況進行測算。

(5)當(dāng)營業(yè)稅下的應(yīng)納稅額與增值稅下的應(yīng)納稅額相等時的可抵扣進項稅比例約為50%。

6 結(jié)語

當(dāng)前工業(yè)建筑中普遍實行材料甲供，材料使用日常監(jiān)管、竣工核準(zhǔn)和結(jié)算扣減等各階段需要密切配合，供貨商、甲乙雙方、監(jiān)理等單位對材料供應(yīng)質(zhì)量和使用安全全面考慮。這是一個系統(tǒng)性工程，涉及單位多，工作人員多，交換數(shù)據(jù)多，是一個長期性的，可以不斷提升效用的精細化管理過程，需要正確處理購入價與計算價、定額用量與圖樣量、超用量和超用價格等多方面問題。面對新形勢、新政策、新要求，河鋼礦業(yè)以制度管理為方向，以人員支持為基座，以大數(shù)據(jù)支持為架構(gòu)，以精細化管理為脈絡(luò)，加強甲供材管理，提升工程管理效用，為企業(yè)把好資金出口關(guān)，不斷創(chuàng)造新的效益。

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