李曉旭

【摘 要】作為財(cái)務(wù)審計(jì)的一種活動(dòng)，延伸審計(jì)是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，為了解決某種問題，以期得到更加準(zhǔn)確科學(xué)的審計(jì)結(jié)論，將審計(jì)的范圍拓寬到審計(jì)單位以外的個(gè)人和部分單位，并利用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法分析、了解有關(guān)情況，從而得到與本次審計(jì)有關(guān)的相關(guān)證據(jù)的活動(dòng)。延伸審計(jì)能夠有效提升審計(jì)質(zhì)量，但提升審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也拓寬了工作范圍，需要更多的時(shí)間以及人、財(cái)、物力，因此，作為審計(jì)人員，要正確把握好審計(jì)的范圍、方法、時(shí)間以及經(jīng)濟(jì)性之間的關(guān)系。本文基于此種觀點(diǎn)，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)為例，對(duì)于審計(jì)中如何有效應(yīng)用延伸審計(jì)做出了分析。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；延伸審計(jì)；經(jīng)營(yíng)

一、審計(jì)中延伸審計(jì)的范圍

從企業(yè)來講，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類較為豐富，一方面有為了創(chuàng)造價(jià)值而進(jìn)行的直接性的基礎(chǔ)活動(dòng)，另一方面也需要進(jìn)行一部分支持活動(dòng)，來保證創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的順利進(jìn)行。橫向來看，企業(yè)進(jìn)行此類活動(dòng)需要考慮的既要有自身內(nèi)部的活動(dòng)，同時(shí)還要注重外部因素對(duì)自身的影響；縱向來看，要將本年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來，同時(shí)為企業(yè)未來的發(fā)展做出規(guī)劃。從這一角度出發(fā)，筆者認(rèn)為審計(jì)人員在進(jìn)行延伸審計(jì)的同時(shí)可以針對(duì)以下幾個(gè)方面展開工作：

（一）拓展審計(jì)年度

在進(jìn)行審計(jì)工作的期間，有時(shí)能夠發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著一些連續(xù)性的問題，僅僅從本年度中搜集相關(guān)證據(jù)和資料是難以解決這一系列問題的，因此為了深入研究此類問題發(fā)生的原因，審計(jì)人員可以在進(jìn)行審計(jì)工作的同時(shí)對(duì)審計(jì)年度進(jìn)行拓展，針對(duì)以往年度的情況分析問題產(chǎn)生的背景，同時(shí)利用本年度的相關(guān)資料推測(cè)此類問題可能產(chǎn)生的結(jié)果，用以做出更加準(zhǔn)確的分析。同樣，若要對(duì)企業(yè)的盈利走向和趨勢(shì)進(jìn)行分析，僅僅利用本年度相關(guān)盈利數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要將本年度數(shù)據(jù)與以往數(shù)據(jù)相結(jié)合，同時(shí)采用統(tǒng)計(jì)學(xué)或者數(shù)學(xué)方法對(duì)趨勢(shì)進(jìn)行分析，以預(yù)測(cè)未來盈利水平。

（二）擴(kuò)展審計(jì)活動(dòng)

以企業(yè)為例，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間相互關(guān)聯(lián)相互影響，對(duì)某項(xiàng)工作進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要將其與其他經(jīng)營(yíng)工作相結(jié)合，深入了解其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，針對(duì)此種情況，審計(jì)人員開展工作時(shí)，就需要拓展審計(jì)的活動(dòng)范圍。例如，對(duì)企業(yè)的銷售活動(dòng)進(jìn)行深入了解和分析時(shí)，不能離開生產(chǎn)活動(dòng)，反之亦然。

（三）拓展被審計(jì)單位

企業(yè)是一個(gè)整體，同時(shí)又由諸多職能不同的部門組成，部門與部門之間具有聯(lián)系性和相關(guān)性。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，若需要調(diào)查某一部門存在的相關(guān)問題，可以將審計(jì)范圍延伸到其他部門或者單位。例如，若被審計(jì)單位是某一集團(tuán)公司旗下母公司，具有眾多分公司，由此產(chǎn)生的管理鏈條較長(zhǎng)，管理工作開展較為不便，部分企業(yè)管理者可能基于僥幸心理而投機(jī)取巧。針對(duì)此類情況，審計(jì)工作人員就可以將諸多關(guān)聯(lián)公司聯(lián)系起來，作為審計(jì)對(duì)象，以此獲取更多證據(jù)。

（四）擴(kuò)展被審計(jì)人員范圍

在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，僅針對(duì)有限的被審計(jì)人員獲取相關(guān)證據(jù)可能相對(duì)困難，此時(shí)需要將更多關(guān)聯(lián)人員納入審計(jì)范圍，通過與不同層次和不同背景的人員交流調(diào)查，獲取更多有關(guān)審計(jì)工作的線索。同時(shí)，對(duì)企業(yè)的合作事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以同有關(guān)合作企業(yè)的工作人員進(jìn)行交流，以此獲得更多的信息。此外，要注意避免此類人員相互交流，從而保證獲取信息的客觀性、真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。

二、審計(jì)中延伸審計(jì)可能出現(xiàn)的問題

延伸審計(jì)是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題和分析問題的一種重要途徑，一方面，延伸審計(jì)能夠令審計(jì)人員獲取更多信息和證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，延伸審計(jì)增加了審計(jì)工作的工作量和工作范圍，從而可能影響審計(jì)工作的進(jìn)度。如果不將此兩種方面進(jìn)行平衡，很容易出現(xiàn)如下問題：

（一）偏離審計(jì)目標(biāo)

延伸審計(jì)是為了揭露和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的諸多問題，并且為解決此類問題分析原因，獲取更多有用信息和證據(jù)。根據(jù)這一目標(biāo)，延伸審計(jì)是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而服務(wù)的，但在實(shí)際工作和操作過程中，很可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員將審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到延伸審計(jì)之中，從而獲取眾多與原本審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，但原本被審計(jì)的主要問題卻未得到有效解決，從而拖慢了審計(jì)工作的進(jìn)度，浪費(fèi)了有限的資源，增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，偏離了目標(biāo)。

（二）延伸審計(jì)的對(duì)象不配合工作

在進(jìn)行延伸審計(jì)工作時(shí)，有時(shí)有必要將延伸審計(jì)工作的范圍延伸到其他部門、單位或者個(gè)人，但由于此項(xiàng)工作與其并不直接相關(guān)，很有可能出現(xiàn)不配合工作的情況，此時(shí)就需要審計(jì)工作人員在進(jìn)行延伸審計(jì)時(shí)做通相關(guān)部門或者人員的工作，但也會(huì)在一定程度上導(dǎo)致耽誤審計(jì)時(shí)間。甚至在某種情況下，部門單位或者個(gè)人對(duì)審計(jì)工作持?jǐn)硨?duì)態(tài)度，在進(jìn)行相關(guān)工作時(shí)拒不配合或者敷衍審計(jì)人員，提供的資料和信息不能滿足審計(jì)要求，從而降低審計(jì)工作的效率。

（三）審計(jì)工作操作不規(guī)范

多數(shù)單位在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)有著較為詳細(xì)的操作流程和規(guī)范，但延伸審計(jì)并非正常審計(jì)，容易出現(xiàn)不規(guī)范操作的情況，如果沒有詳細(xì)而嚴(yán)格的程序加以規(guī)范，容易出現(xiàn)例如隨意擴(kuò)展審計(jì)范圍等相關(guān)問題。

三、針對(duì)延伸審計(jì)可能出現(xiàn)的問題的對(duì)策

（一）嚴(yán)格圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行延伸審計(jì)

作為審計(jì)工作的輔助工作，延伸審計(jì)需要圍繞被審計(jì)單位的問題以及審計(jì)目標(biāo)展開工作，而不能本末倒置，以延伸審計(jì)的內(nèi)容為主，更不能因?yàn)檠由鞂徲?jì)影響審計(jì)目標(biāo)。在延伸審計(jì)工作中要嚴(yán)格制定和執(zhí)行審計(jì)方案，不能偏離目標(biāo)，恰當(dāng)?shù)卮_定延伸審計(jì)的工作目標(biāo)和范圍。

（二）嚴(yán)格規(guī)范延伸審計(jì)程序

正視審計(jì)有著嚴(yán)格而規(guī)范的程序，而作為審計(jì)的一部分，延伸審計(jì)也需要嚴(yán)格的審計(jì)程序。在綜合考慮審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍的基礎(chǔ)上，要科學(xué)制定延伸審計(jì)目標(biāo)以及相關(guān)審計(jì)計(jì)劃，確定合理的延伸審計(jì)范圍和審計(jì)時(shí)間，令審計(jì)程序更為清晰和嚴(yán)格。

（三）制定明確的操作程序

延伸審計(jì)的目標(biāo)的確定，需要進(jìn)行怎樣的審計(jì)活動(dòng)，如何同被審計(jì)以及被延伸審計(jì)單位或者個(gè)人進(jìn)行交流和溝通，都需要考慮在內(nèi)并且在實(shí)施延伸審計(jì)之前，要制定明確的操作程序，使審計(jì)活動(dòng)有據(jù)可依，從而保證延伸審計(jì)活動(dòng)的順利開展。

四、結(jié)語

綜上所述，審計(jì)活動(dòng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位工作中出現(xiàn)的一系列問題，分析當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r，并且對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)和規(guī)劃預(yù)測(cè)，推動(dòng)單位工作更好地開展。而作為審計(jì)工作的重要組成部分，延伸審計(jì)可以有效針對(duì)因單位工作的復(fù)雜性和系統(tǒng)性而出現(xiàn)的相關(guān)問題，提出較為科學(xué)的方案，及時(shí)對(duì)問題予以糾正，為審計(jì)工作提供幫助，推動(dòng)審計(jì)工作的開展，有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

但與此同時(shí)，由于延伸審計(jì)本身具有一定的復(fù)雜性，如果不能合理使用延伸審計(jì)，就有可能出現(xiàn)偏離審計(jì)目標(biāo)、被延伸審計(jì)對(duì)象不配合、延伸審計(jì)操作程序不規(guī)范等一系列問題。針對(duì)這一情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的審計(jì)程序和延伸審計(jì)程序，并且明確延伸審計(jì)操作流程和規(guī)范，嚴(yán)格依照此種規(guī)定實(shí)施，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，積極與相關(guān)被審計(jì)人員一集集被延伸審計(jì)人員溝通，獲得理解和支持，以期相關(guān)人員積極配合審計(jì)工作的開展，推動(dòng)審計(jì)工作的實(shí)施，提高工作效率，推動(dòng)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

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