肖楠

【摘 要】目前中石油、中石化原油運輸銷售采用產(chǎn)、運、銷一體化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，原油被開采出來后，經(jīng)管道運輸至煉廠，由煉廠向銷售公司支付原油款，向管道運輸公司支付管輸費。

【關(guān)鍵詞】管道；鋪底；原油；主體；模式；設(shè)計

一、鋪底原油及其特性介紹

管道運輸企業(yè)在輸送原油的過程中，儲罐和管線中必須要有一定數(shù)量的原油，正常情況下，這部分油品始終在管道中動態(tài)存在，無法將其完全輸出銷售，這部分原油稱為鋪底油。鋪底油主要具有以下特性：

1.數(shù)量較大且相對固定

根據(jù)輸送油品的不同，不斷變動的是鋪底油實物本身和它的價格，但其數(shù)量卻是相對固定的；其次，作為管道運行中必不可少的資源，鋪底原油的數(shù)量也相當(dāng)可觀。2010年中俄原油管道試運行時，中國境內(nèi)的漠大線（漠河-大慶）900余公里管道內(nèi)就填充了55萬噸的鋪底原油。

2.長期被占用，無法收回

在管道和儲罐正常運行狀態(tài)下，被填充進去的鋪底原油將始終動態(tài)存在，除非管道廢棄或進行維修清理，否則無法將其完全輸出而銷售；而一般情況下管道的使用壽命及大修理間隔期都較長，管道的設(shè)計壽命一般為30-50年，例如西氣東輸?shù)墓艿涝O(shè)計的壽命就是50年；不同行業(yè)、不同單位，油罐的大修周期不同，但一般規(guī)定為5-10年，石油部門的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定為10年。這也就意味著，鋪底原油自被填充進去后的很長一段時間內(nèi)都只能在管道和儲罐內(nèi)發(fā)揮作用而無法變現(xiàn)。

二、現(xiàn)行原油運輸銷售商務(wù)模式

目前中石油、中石化原油運輸銷售采用產(chǎn)、運、銷一體化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，原油被開采出來后，經(jīng)管道運輸至煉廠，由煉廠向銷售公司支付原油款，向管道運輸公司支付管輸費。原油價格執(zhí)行國家制定的出廠價格，原油由油田到煉廠的過程中，中間銷售公司購買、銷售原油始終執(zhí)行原油出廠價格，即所說的“價格平進平出”。具體結(jié)算模式主要有以下兩種情況：

模式一：

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1.交易主體。從交易構(gòu)成角度可以將上述交易分為賣方（油田）、中間商（銷售公司）、買方（煉廠）、中間服務(wù)商（管道公司）。

2.交易結(jié)構(gòu)。該種模式下交易結(jié)構(gòu)為：（1）賣方-中間商-買房形成原油買賣結(jié)算鏈條；（2）買房與中間服務(wù)商形成的管輸服務(wù)單步結(jié)算。

模式二：

1.交易主體

與模式一相同。

2.交易結(jié)構(gòu)

該種模式下交易結(jié)構(gòu)為：（1）賣方-中間商-煉廠形成原油買賣結(jié)算鏈條；（2）煉廠與中介服務(wù)商形成管輸費結(jié)算鏈條。

模式一、二對比分析：

模式一、二的主要區(qū)別在于管輸費結(jié)算方式的不同。模式一以煉廠為中心，按照管道公司運輸里程和對應(yīng)的運價，分別與其結(jié)算管輸費；模式二采用管道聯(lián)運的方式，由下游管道公司向上游管道公司支付管輸費，管輸費按運輸順序在下游管道公司疊加，最終由末端管道公司向用戶收取全部管輸費。

三、現(xiàn)行管道鋪底油承擔(dān)主體優(yōu)缺點分析

根據(jù)現(xiàn)有商務(wù)模式，參與原油管道鋪底的主體有三個，分別是：油田公司、管道公司、銷售公司，不同主體對管道鋪底的優(yōu)缺點分析如下：

（一）由油田鋪底

油田參與管道鋪底的優(yōu)點是，油田本身是原油的開采單位，原油作為油田的產(chǎn)成品，在銷售前尚未進入增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，因此由油田鋪底不存在進項稅留抵占用資金的問題。

但是由油田進行管道鋪底存在一定弊端，主要體現(xiàn)在，多數(shù)管道輸送的原油來自不同的油原，管道中的油品種類構(gòu)成情況在不斷變化，價值也在波動，由于后續(xù)油品與鋪底油所屬主體不同，造成油田無法對不斷變化的鋪底油種類和價值進行反應(yīng)。

（二）由管道公司鋪底

鋪底原油存在于管道中，由管道公司購買鋪底油，實現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利三者的統(tǒng)一。

管道公司作為鋪底油承擔(dān)主體的弊端，一是管道運輸服務(wù)適用11%的稅率，利用管輸服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅抵扣購買鋪底油產(chǎn)生的進項稅的關(guān)鍵在于對鋪底油是管道運輸合理成本的認(rèn)定，目前石油公司的管道同時存在油田鋪底和管道鋪底的情況，對于該認(rèn)定易引起爭議；其次，管道公司購買鋪底油后，由于其自身不從事原油購銷業(yè)務(wù)，因此，無法對管道中不斷變化的鋪底油種類和價值進行反應(yīng)。

（三）由銷售公司鋪底

銷售公司從管道入口買斷原油，在管道出口將原油銷售給煉廠，管道中的鋪底油作為銷售公司的庫存商品，通過原油購銷業(yè)務(wù)，能夠很好的對管道中不斷變化的鋪底油種類和價值進行反應(yīng)。

銷售公司鋪底管道的缺點是，原油價格執(zhí)行國家制定的出廠價格，原油由油田到煉廠的過程中，中間銷售公司購買、銷售原油始終執(zhí)行原油出廠價格，即所說的“價格平進平出”，鋪底原油產(chǎn)生的進項稅無法實現(xiàn)順轉(zhuǎn)，占用公司資金數(shù)額較大。

四、模式設(shè)計及評價

（一）模式設(shè)計

該模式與現(xiàn)行模式的區(qū)別是將銷售公司作為主體與油田、煉化結(jié)算油款與管道公司結(jié)算管輸費。

（二）模式評價

1.管道中的鋪底油作為銷售公司的庫存商品，通過原油購銷業(yè)務(wù)，能夠很好的對管道中不斷變化的鋪底油種類和價值進行反應(yīng)。

2.管道運輸費構(gòu)成原油采購的合理成本，產(chǎn)生的進項稅可通過銷售原油產(chǎn)生的銷項稅抵扣。

3.在該種模式下，銷售公司銷售原油銷項稅=（原油購買款+管輸費）17%，購買原油進項稅=原油購買款17%+管輸費11%，交易中增值稅銷項稅與進項稅之差=管輸費（17%-11%），增值稅銷項稅與進項稅的差額能夠抵扣鋪底油產(chǎn)生的進項稅，實現(xiàn)了鋪底油進項稅資金的盤活。

【參考文獻】

[1]劉燦輝.鋪底油會計核算問題淺議.北京石油管理干部學(xué)院學(xué)報，2013（3）