林權(quán) 夏丹楊

[摘 要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)跨境投資行為日益頻繁，但當(dāng)前對(duì)跨境投資企業(yè)的稅收管理仍然存在一些不足。本文基于國(guó)際經(jīng)驗(yàn)視閾，總結(jié)并分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)跨境稅收管理中存在的問(wèn)題，并提出了稅收管理的對(duì)策，旨在借助發(fā)達(dá)國(guó)家資本輸出的經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)的跨境稅收管理體系，保護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

[關(guān)鍵詞]跨境企業(yè)；稅收管理；稅收協(xié)定

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.04.048

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）04-0-02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，企業(yè)跨境投資行為也逐年增多，隨之而來(lái)的是跨境稅收管理問(wèn)題。目前，我國(guó)對(duì)跨境稅收管理較為重視，本文根據(jù)當(dāng)前我國(guó)稅法的實(shí)際情況，并結(jié)合國(guó)際其他國(guó)家進(jìn)行研究和分析，旨在優(yōu)化當(dāng)前的稅收管理體系，提升我國(guó)企業(yè)跨境稅收管理征收水平。

1 我國(guó)企業(yè)跨境稅收管理問(wèn)題

1.1 我國(guó)企業(yè)跨境所得稅方面的問(wèn)題

目前，我國(guó)針對(duì)企業(yè)跨境投資行為采取限額抵免法進(jìn)行稅務(wù)征管，但這種方式存在一定的弊端。我國(guó)企業(yè)在所在國(guó)家已經(jīng)征收相應(yīng)稅款，而國(guó)內(nèi)又對(duì)其進(jìn)行二次征繳，無(wú)形中增加了企業(yè)跨境投資成本，不利于我國(guó)企業(yè)與所在國(guó)家企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而不利于我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另外，間接稅務(wù)抵免法管理層級(jí)較少，僅適用于三層內(nèi)的子公司，如集團(tuán)企業(yè)的結(jié)構(gòu)超過(guò)三層，抵免法就無(wú)法全面進(jìn)行所得稅征繳，因此這種方法存在極大的片面性，無(wú)法滿足當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境的實(shí)際需求。

1.2 我國(guó)現(xiàn)行稅收協(xié)定方面的問(wèn)題

截至2016年，我國(guó)已經(jīng)與105個(gè)國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，但筆者統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)跨境投資行為已經(jīng)超過(guò)180個(gè)國(guó)家與地區(qū)，與協(xié)定簽訂國(guó)家數(shù)量存在一定差異，從而無(wú)法滿足國(guó)內(nèi)企業(yè)的跨境投資需要，在一定程度上影響了我國(guó)企業(yè)跨境投資的經(jīng)濟(jì)收益。另外，針對(duì)目前“一帶一路”戰(zhàn)略部署情況來(lái)看，在“一帶一路”區(qū)域范圍內(nèi)，仍有近10個(gè)國(guó)家尚未簽訂稅收協(xié)定，尤其是伊拉克、緬甸等國(guó)家，是我國(guó)企業(yè)重要的投資東道主國(guó)。在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)，“一帶一路”范圍內(nèi)的國(guó)家勢(shì)必將會(huì)有頻繁的資金交流，稅收協(xié)定的不完善將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益損失。

1.3 我國(guó)跨境企業(yè)稅務(wù)管理方面的問(wèn)題

在稅收征管過(guò)程中，信息收集信息化網(wǎng)絡(luò)亟待完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀監(jiān)會(huì)之間信息共享程度不足，且稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直接從企業(yè)跨境交易及投資表格中獲得更多的投資信息，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理工作帶來(lái)了困擾，降低了我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)管理水平。另外，當(dāng)前我國(guó)跨境稅務(wù)征繳人才建設(shè)程度較低，尤其是中西部地區(qū)，稅務(wù)管理能力較弱，信息化水平滯后，無(wú)法滿足當(dāng)前跨境企業(yè)投資的實(shí)際需求。尤其在“一帶一路”戰(zhàn)略貫徹實(shí)施后，作為“一帶一路”的重點(diǎn)區(qū)域，其稅務(wù)征管能力將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的跨境投資行為。

1.4 我國(guó)反避稅制度方面的問(wèn)題

我國(guó)反避稅制度與其他國(guó)家相比存在較大差距，尤其與國(guó)際CFC規(guī)則之間存在較大的差異。這一問(wèn)題導(dǎo)致跨境企業(yè)投資存在極大的避稅空間，從而造成我國(guó)稅務(wù)損失，進(jìn)而會(huì)影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平。

1.5 國(guó)際稅收征管方面的問(wèn)題

目前，我國(guó)與部分國(guó)家尚未簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議，不利于我國(guó)對(duì)企業(yè)跨境投資情況進(jìn)行監(jiān)管，從而不利于我國(guó)順利開(kāi)展跨境投資稅務(wù)征繳工作。同時(shí)，稅款協(xié)助征收制度尚未建立，如果企業(yè)發(fā)生逃稅問(wèn)題，那么將無(wú)法通過(guò)國(guó)際征收組織對(duì)其進(jìn)行協(xié)助追償。

2 基于國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)跨境稅收管理對(duì)策

2.1 將限額抵免稅管理辦法轉(zhuǎn)變?yōu)槊舛惙?/p>

目前，我國(guó)采用限額抵免稅法進(jìn)行稅務(wù)管理，這種方式存在一定的弊端。筆者通過(guò)對(duì)歐美一些發(fā)達(dá)國(guó)家及部分發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)跨境稅收管理政策進(jìn)行分析和研究，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)為應(yīng)采用免稅法進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)稅收管理，能夠避免雙重征稅的弊端，同時(shí)能夠確保國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)在繳稅方面保持一致，進(jìn)而提升國(guó)內(nèi)企業(yè)跨境投資的公平性，激發(fā)國(guó)內(nèi)企業(yè)跨境投資的積極性。我國(guó)要采用免稅法進(jìn)行跨境投資管理，吸引跨國(guó)企業(yè)來(lái)我國(guó)建立總部，從而開(kāi)創(chuàng)提升國(guó)家稅收、降低企業(yè)繳稅成本的雙贏局面。

2.2 建立企業(yè)跨境投資稅務(wù)激勵(lì)體系

針對(duì)企業(yè)跨境投資行為，筆者認(rèn)為可建立激勵(lì)體系，從而保障我國(guó)企業(yè)跨境投資的經(jīng)濟(jì)效益，以提升國(guó)內(nèi)跨境企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前，我國(guó)可通過(guò)延遲納稅政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，提升跨境企業(yè)在當(dāng)?shù)仄髽I(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)能夠在跨境投資中獲得更高的利潤(rùn)。在實(shí)際操作過(guò)程中，針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)設(shè)立在國(guó)外非避稅區(qū)的子公司，對(duì)其尚未與集團(tuán)公司分配經(jīng)濟(jì)收益前，暫時(shí)緩繳相應(yīng)的稅務(wù)，而在子公司將收益利潤(rùn)上繳到集團(tuán)公司時(shí)，再收取相應(yīng)的所得稅。另外，現(xiàn)階段我國(guó)稅法規(guī)定，境外企業(yè)在繳納稅款時(shí)，需按照我國(guó)稅法標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算成本、費(fèi)用及所得稅等信息，最終得出所得稅的具體情況。但在我國(guó)企業(yè)跨境投資行為中，投資當(dāng)?shù)氐亩惙ㄓ?jì)算情況差異性特征較為明顯，在一些國(guó)家中，甚至沒(méi)有企業(yè)所得稅這一稅種，導(dǎo)致企業(yè)在國(guó)內(nèi)繳稅造成困難，同時(shí)也給稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)困擾。因此，企業(yè)可參照美國(guó)的具體做法，在投資當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅法進(jìn)行所得、成本及費(fèi)用的確認(rèn)后，并由當(dāng)?shù)卣?guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。國(guó)內(nèi)企業(yè)可通過(guò)此財(cái)務(wù)報(bào)表，按照投資當(dāng)?shù)氐亩惙▉?lái)履行納稅義務(wù)。

2.3 完善我國(guó)現(xiàn)行稅收協(xié)定

我國(guó)現(xiàn)行的稅收協(xié)定存在一定缺陷，針對(duì)這一情況，我國(guó)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收協(xié)定進(jìn)行完善，從而為跨境投資企業(yè)提供相應(yīng)的優(yōu)惠政策與服務(wù)。首先，我國(guó)應(yīng)提升稅收協(xié)定的數(shù)量，對(duì)部分尚未簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，迅速落實(shí)與其簽訂稅收協(xié)定，以保障我國(guó)企業(yè)跨境投資行為順利進(jìn)行。另外，目前我國(guó)建立了“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展體系，與“一帶一路”區(qū)域內(nèi)國(guó)家的交流和投資頻率將進(jìn)一步提升，因此，我國(guó)應(yīng)重點(diǎn)簽訂“一帶一路”區(qū)域內(nèi)國(guó)家的稅收協(xié)定，從而為企業(yè)提供更好的服務(wù)保障。

2.4 加大企業(yè)跨境稅收管理力度

在跨境稅收管理方面，筆者認(rèn)為可參照跨境稅收國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立專門(mén)的企業(yè)跨境稅務(wù)登記及征收制度，保持跨境企業(yè)登記、變更、檢查和稅款征收等相關(guān)工作的相對(duì)獨(dú)立性，從而確保有效落實(shí)跨境企業(yè)的稅收征管工作。尤其針對(duì)跨境企業(yè)海外投資及利潤(rùn)情況，我國(guó)應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)調(diào)查和監(jiān)管，避免跨境企業(yè)存在虛假賬目的情況，可申請(qǐng)國(guó)際稅收征管協(xié)作，進(jìn)而加大跨境企業(yè)稅收調(diào)查力度。針對(duì)跨境企業(yè)申報(bào)材料中存在的弄虛作假行為，相關(guān)部門(mén)應(yīng)按照所造成后果的實(shí)際情況予以處罰，進(jìn)一步肅清我國(guó)跨境企業(yè)的稅收機(jī)制。另外，針對(duì)當(dāng)前稅收管理信息收集不當(dāng)?shù)那闆r，我國(guó)可引入第三方合作機(jī)制，要求銀行及保險(xiǎn)等金融部門(mén)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)一起監(jiān)督企業(yè)境外投資及獲利情況，有效保障企業(yè)跨境稅務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。

2.5 加強(qiáng)企業(yè)反避稅力度

當(dāng)前，大部分國(guó)家的反避稅工作均建立在美國(guó)CFC規(guī)則基礎(chǔ)之上，我國(guó)也應(yīng)積極參照CFC規(guī)則，不斷加強(qiáng)企業(yè)反避稅力度，從而維護(hù)我國(guó)的稅收利益。筆者針對(duì)美國(guó)現(xiàn)行CFC規(guī)則進(jìn)行分析和研究，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)將超過(guò)10%的個(gè)人持股作為股份控制標(biāo)準(zhǔn)，從而使我國(guó)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅之間起到銜接作用，有利于提升我國(guó)反避稅工作的效果。另外，改變我國(guó)的居民股息紅利征收制度，而采用延期緩繳方式對(duì)其進(jìn)行管理，在資金流入國(guó)內(nèi)時(shí)再征收稅金。

2.6 健全國(guó)際稅收征管協(xié)作體制

目前，由于我國(guó)稅收情報(bào)交換協(xié)議簽訂國(guó)家數(shù)量較少，不利于我國(guó)建立國(guó)際化、全面化的征管協(xié)作工作，對(duì)打造國(guó)際稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)帶來(lái)不利影響。因此，我國(guó)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)的重要性，并積極加入稅收情報(bào)交換協(xié)議簽訂活動(dòng)中，從而建立強(qiáng)大的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，提升我國(guó)當(dāng)前稅收征管體系的建設(shè)速度。另外，針對(duì)未能合法納稅的跨境企業(yè)，我國(guó)可向所在國(guó)家發(fā)起稅款追償申請(qǐng)，并向未合法納稅的企業(yè)追繳相應(yīng)的稅款、罰款及滯納金等，從而保障我國(guó)的稅收收益與權(quán)益。

3 結(jié) 語(yǔ)

鑒于企業(yè)跨境稅收征管制度及體系仍然存在一些問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)稅法情況，完善企業(yè)跨境稅收征管體系，從而保障企業(yè)跨境投資行為，維護(hù)國(guó)家的稅收利益與權(quán)益。

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