陳小華

【摘要】卷煙工業(yè)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)保持穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。本文從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵出發(fā)分析目前我國卷煙工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題，并以江西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司為例提出相應(yīng)的加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施。

【關(guān)鍵詞】卷煙工業(yè)企業(yè)；全面預(yù)算管理；措施

全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源整合和合理配置的有效手段。目前我國卷煙工業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理方面仍存在一定的認(rèn)識與實(shí)踐誤區(qū)本文擬就卷煙工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的加強(qiáng)卷煙工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施。

一、全面預(yù)算管理內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。是企業(yè)全過程全方位及全員參與的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的主要特點(diǎn)包括以財(cái)務(wù)管理為核心進(jìn)行預(yù)算編制、執(zhí)行和控制以全員參與為保障只要全員參與預(yù)算編制工作才能減少企業(yè)各層級之間信息不對稱造成的負(fù)面影響以市場為導(dǎo)向把握市場的特點(diǎn)和特向分析和研究市場規(guī)律等。

可以說全面預(yù)算管理是以價(jià)值為主的定量描述是一系列量化、細(xì)化的計(jì)劃安排是對未來的精確規(guī)劃，其目標(biāo)是通過聯(lián)合管理、聯(lián)合行動(dòng)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

二、全面預(yù)算管理作用

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授對預(yù)算在管理會(huì)計(jì)中的地位及其重要性曾做過這樣的描述：“以行為科學(xué)為基礎(chǔ)形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本架構(gòu)，可分為決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩個(gè)方面，而預(yù)算的重要性，主要表現(xiàn)在它是決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)的中介?！闭J(rèn)真制定并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的根本保證。

三、全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理體系由業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三部分構(gòu)成。

業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)日常進(jìn)行各項(xiàng)基本活動(dòng)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、推銷及管理費(fèi)用預(yù)算等，其中最基本和最關(guān)鍵的是銷售預(yù)算。

資本預(yù)算是與資本性支出重要性聯(lián)系在一起，資本性支出是以實(shí)現(xiàn)將來效益為目的，對投入的各種經(jīng)濟(jì)資源所作的長期承諾，具有投資規(guī)模大、跨期長的特點(diǎn)。

財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，各種業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算大都可以折成金額反映在財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)，這樣，財(cái)務(wù)預(yù)算就成為各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和專門決策的整體計(jì)劃，故亦稱為總預(yù)算。

四、江西卷煙工業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀

卷煙產(chǎn)品由價(jià)格、包裝等層面競爭開始走向注重提升產(chǎn)品科技含量的轉(zhuǎn)變。卷煙工業(yè)企業(yè)一方面積極創(chuàng)造產(chǎn)品差異化競爭，另一方面努力實(shí)施卷煙降焦減害工程。卷煙科技水平的競爭使各產(chǎn)品之間的技術(shù)含量明顯拉開差距，產(chǎn)品的差異化競爭優(yōu)勢開始凸顯出來。江西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司的“金圣”品牌以其獨(dú)特的科技含量，品牌的強(qiáng)勁勢頭前所未有，一是商業(yè)銷量大幅增長；“金圣”2017年全年突破50萬箱，增加8.56萬箱，增長30.5%。二是單箱結(jié)構(gòu)大幅增長：“金圣”品牌商業(yè)銷售額145.9億元，增長39.4%，在全行業(yè)名列前茅。三是高價(jià)位煙大幅增長：“金圣”品牌的高價(jià)位卷煙銷量6832箱，同比增加3100多箱，增長86.7%，絕對數(shù)全國排名第八，增幅全國排名第一。四是創(chuàng)新產(chǎn)品大幅增長：細(xì)支煙銷量5萬箱，增長529%，短支煙銷量354箱，同比增長149%，而且單箱結(jié)構(gòu)21.2萬元，在全行業(yè)遙遙領(lǐng)先。

五、卷煙工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問題

（一）對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足

全面預(yù)算管理需要全員、全過程的共同參與它要求企業(yè)資源擁有者、管理者和員工具有統(tǒng)一的認(rèn)識各部門之間工作協(xié)調(diào)一致。而目前部分卷煙工業(yè)企業(yè)缺乏全員管理意識沒有真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）缺乏完善的預(yù)算管理制度和預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理的實(shí)際是對企業(yè)有限的資源進(jìn)行合理配置、控制和考核工業(yè)企業(yè)要保證全面預(yù)算管理的有效實(shí)施需要配套相應(yīng)的全面預(yù)算管理制度和體系。而從目前大部分卷煙工業(yè)企業(yè)對于全面預(yù)算管理的實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行和控制之間缺乏內(nèi)在的相互作用關(guān)系沒有明確的制度和流程保障使得全面預(yù)算管理不夠規(guī)范、不夠?qū)I(yè)這也使得全面預(yù)算管理的執(zhí)行大打折扣。

（三）缺乏有效監(jiān)督控制機(jī)制

從目前來看企業(yè)在對預(yù)算進(jìn)行分解的過程中隨意性比較大支出預(yù)算分配模式及管理體制仍停留在粗放型水平，計(jì)劃外的支出很少受到預(yù)算的約束從而造成支出管理和監(jiān)督考核缺乏有力的控制沒有形成有效的監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。總體來說卷煙工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏有效的事前、事中和事后控制未能明確相關(guān)部門和人員的權(quán)利和職責(zé)缺乏對預(yù)算管理執(zhí)行情況的有效監(jiān)督和考核。

（四）資金預(yù)算管理缺乏科學(xué)性

目前部分卷煙工業(yè)企業(yè)所編制的資金預(yù)算往往與經(jīng)營預(yù)算混合起來其內(nèi)容也僅僅包含生產(chǎn)制造需求、資金額度需求和盈虧目標(biāo)等幾方面編制方法更多采用的是財(cái)務(wù)核算方式缺少預(yù)算編制方法的支持零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算沒有廣泛運(yùn)用預(yù)算與理論脫節(jié)缺乏科學(xué)性。

六、加強(qiáng)卷煙工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

預(yù)算是對未來的預(yù)測，預(yù)算本身已經(jīng)表明了它不是精確嚴(yán)密的科學(xué)。預(yù)算控制的效率在很大程度上取決于預(yù)測的精確性。預(yù)測方法不正確、因素考慮不全面、預(yù)測模型不科學(xué)等，都會(huì)使預(yù)測的運(yùn)用受到限制。任何人都無法確切地知道將來會(huì)發(fā)生什么情況，雖然預(yù)算并不一定要求精確的預(yù)測，但是如果預(yù)測方向錯(cuò)誤，就會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)行為，傷害到企業(yè)的整體計(jì)劃。預(yù)算編制是建立在一系列條件和關(guān)系的基礎(chǔ)上，當(dāng)實(shí)際情況與假設(shè)前提不一致時(shí)，將會(huì)使預(yù)算的執(zhí)行效果大打折扣。

（一）應(yīng)注重人才培養(yǎng)

編制全面、合理、有效的預(yù)算體系，僅有會(huì)計(jì)知識是不夠的，還需要深厚的卷煙工業(yè)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，卷煙工業(yè)企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)科外另設(shè)預(yù)算科，共同受總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。

（二）避免因循守舊和一成一變

預(yù)算制定出來以后，預(yù)算執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)對預(yù)算進(jìn)行管理，促進(jìn)預(yù)算實(shí)施，必要時(shí)可根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況進(jìn)行檢查、修訂和調(diào)整。盡管我們在制定預(yù)算時(shí)預(yù)見了未來可能發(fā)生的情況，并制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，但預(yù)算一方面不可能面面俱到，另一方面情況在不斷變化，總有一些問題是不可能預(yù)見到的。故預(yù)算管理不能一成不變，要對預(yù)算進(jìn)行定期檢查，如果情況已經(jīng)發(fā)生重大的變化，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)算或重新制定預(yù)算，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（三）避免過繁過細(xì)

有些企業(yè)認(rèn)為國，預(yù)算作為管理和控制的手段，應(yīng)對企業(yè)未來經(jīng)營的每一個(gè)細(xì)節(jié)都做出具體的規(guī)定，實(shí)際上這樣做會(huì)導(dǎo)致各職能部門缺乏應(yīng)有的余地，不可避免地影響企業(yè)運(yùn)效率，所以預(yù)算并非越細(xì)越好。預(yù)算編制過繁過細(xì)會(huì)產(chǎn)生兩方面的問題：一是要花費(fèi)過多時(shí)間、精力和財(cái)力，使預(yù)算工作成為負(fù)擔(dān)，不符合成本一效益原則。二是對一些細(xì)節(jié)問題過多的瑣細(xì)規(guī)定，束縛了主管人員管理本部門活動(dòng)的自由，當(dāng)實(shí)際情況與預(yù)算設(shè)想不一致時(shí)，難以進(jìn)行靈活調(diào)整。缺乏靈活性是預(yù)算最大危險(xiǎn)傾向。

（四）控制預(yù)算松弛

預(yù)算過程中有一種傾向，就是預(yù)算執(zhí)行者為了完成預(yù)算，傾向于制訂較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使完成某項(xiàng)任務(wù)所預(yù)算資源大于實(shí)際所需要資源數(shù)量，或使預(yù)算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量，這種現(xiàn)象就是預(yù)算松弛。每個(gè)企業(yè)的營運(yùn)均會(huì)的松弛，預(yù)算松弛不能簡單的評價(jià)其利弊，過于寬松有預(yù)算難以激發(fā)企業(yè)的潛力。

（五）預(yù)算目標(biāo)要盡可能明確和可達(dá)性

編制預(yù)算是以明確的決策目標(biāo)為前提的。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)目標(biāo)的具體化，反映了企業(yè)對計(jì)劃年度經(jīng)營的總體設(shè)想。預(yù)算體現(xiàn)了決策者的方針和意圖。但是，預(yù)算不是過去計(jì)劃的重復(fù)，它必須體現(xiàn)新的設(shè)想、新的機(jī)會(huì)。預(yù)算目標(biāo)必須是明確的、具體的和可量化的。討論預(yù)算目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)程度非常必要。如果預(yù)算目標(biāo)不能達(dá)到，會(huì)給整個(gè)企業(yè)管理工作帶來挫折感。預(yù)算目標(biāo)很容易實(shí)現(xiàn)，也是不現(xiàn)實(shí)的。為了取得有效且有效率的業(yè)績，預(yù)算目標(biāo)必須是可以達(dá)到且具有挑戰(zhàn)性的。

（六）預(yù)算的柔性控制

在預(yù)算的執(zhí)行過程中，由于主、客觀條件的發(fā)展變化，要保證預(yù)算的科學(xué)、嚴(yán)肅性與可操作性，對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是必要的。但是這種調(diào)整同預(yù)算的制定一樣，是全面預(yù)算管理的要個(gè)重要、嚴(yán)肅的環(huán)節(jié)，必須建立嚴(yán)格、規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序。

（七）編制以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的固定預(yù)算

卷煙工業(yè)企業(yè)的最高使命就是盡可能提高實(shí)現(xiàn)稅利水平，為國家財(cái)政積累做貢獻(xiàn)。在卷煙工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐中，利、稅指標(biāo)是強(qiáng)正相關(guān)關(guān)系，提高企業(yè)贏利水平，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營的主要目的。

預(yù)算本質(zhì)上是一種控制手段，是企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它可以使企業(yè)的管理規(guī)劃更有系統(tǒng)、更富效率，但預(yù)算不能代替管理。一種錯(cuò)誤的想法是，認(rèn)為一旦確定了預(yù)算制度，就萬事大吉，預(yù)算能否成功要依賴于預(yù)測的正確性、各部門的共同努力、極強(qiáng)的內(nèi)部凝聚力、不斷地跟蹤監(jiān)督，而這些又是以良好的管理基礎(chǔ)為前提的。任何考慮周詳?shù)念A(yù)算都不能取代良好的管理，亦不能改正低劣管理的錯(cuò)誤和無效率。預(yù)算管理的突出特點(diǎn)是直接涉及企業(yè)的中心目標(biāo)之一；利潤，并把所有的經(jīng)營活動(dòng)過程及其結(jié)果用貨幣形式予以表現(xiàn)。預(yù)算控制僅是管理控制的一種手段，不能代替管理，但預(yù)算控制的好壞又會(huì)影響到管理工作的成效。預(yù)算本身也的一定的局限性，在預(yù)算控制過程中存在著一些使預(yù)算控制失效的危險(xiǎn)傾向。了解預(yù)算控制的局限性會(huì)增加預(yù)算成功的機(jī)會(huì)。