梁 國(guó) 賞

(廣西建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧 530007)

1 營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響

1.1 增值稅模式下計(jì)價(jià)體系的調(diào)整

營(yíng)改增后，工程造價(jià)采取的是“價(jià)稅分離”的工程計(jì)價(jià)規(guī)則，即增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)稅基數(shù)采用的是不含稅的工程造價(jià)。在落實(shí)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，各省份根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)了一系列細(xì)則。以廣西為例，2016年，廣西壯族自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳出臺(tái)了《關(guān)于建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅后廣西壯族自治區(qū)建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的通知》(桂建標(biāo)[2016]17號(hào))文件，對(duì)工程計(jì)價(jià)依據(jù)進(jìn)行了調(diào)整，在保證各專業(yè)消耗量定額基本不變的前提下，按原計(jì)價(jià)程序計(jì)算出相應(yīng)費(fèi)用，人工費(fèi)因不含進(jìn)項(xiàng)稅額，不作調(diào)整，材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、信息價(jià)、以系數(shù)計(jì)算的措施項(xiàng)目費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)按以下方式進(jìn)行調(diào)整:

1)計(jì)價(jià)材料費(fèi)的除稅:均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格確定。2)機(jī)械使用費(fèi)除稅:均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格確定。3)信息價(jià)：由造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布各種人工、材料、設(shè)備除稅價(jià)格和含稅價(jià)格。4)以系數(shù)計(jì)算的措施費(fèi)除稅:按現(xiàn)計(jì)價(jià)體系計(jì)算的措施費(fèi)乘以相應(yīng)專業(yè)的措施費(fèi)調(diào)整系數(shù)。5)企業(yè)管理費(fèi)除稅:按現(xiàn)行計(jì)價(jià)體系計(jì)算的企業(yè)管理費(fèi)乘以相應(yīng)專業(yè)的企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整系數(shù)。

1.2 營(yíng)改增對(duì)工程稅負(fù)的影響

建筑行業(yè)施行營(yíng)改增后，對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)影響的首當(dāng)其沖便是抵扣問(wèn)題，根據(jù)營(yíng)改增后理論上的算法，施工企業(yè)的稅負(fù)是有所下降的。根據(jù)建筑業(yè)的特點(diǎn)，增值稅理論上的稅法仍面臨著實(shí)際情況的挑戰(zhàn)，如施工項(xiàng)目采購(gòu)渠道的多樣化，并非所有的建筑材料，都能百分百的獲得增值稅專用發(fā)票，并且也不能保證是完全合規(guī)的，特別是一些零星建材。由于要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就必須以增值稅發(fā)票為依據(jù)，因此給施工企業(yè)發(fā)票管理增大難度，特別是一些管理水平不高的企業(yè)，由于很多材料無(wú)法在銷項(xiàng)稅額中抵扣，使其稅務(wù)實(shí)際加大[1]。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)管理辦法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人銷售自行生產(chǎn)的材料時(shí)，可按簡(jiǎn)易辦法征收3%的增值稅，建筑施工項(xiàng)目中用量所占比重較大的如：砂石、自來(lái)水、商品混凝土等可按3%繳納。施工企業(yè)在購(gòu)買這些材料時(shí)，都面臨著增值稅發(fā)票獲取困難的問(wèn)題，即使獲得了正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)繳納增值稅時(shí)可能無(wú)形之中增加了8%的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，由于采用11%的銷售稅代替3%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率使得企業(yè)的利潤(rùn)受到較大削弱。

2 造價(jià)員應(yīng)具有相對(duì)應(yīng)的技能知識(shí)

2.1 物質(zhì)供應(yīng)商的選擇

增值稅環(huán)境下，可將供應(yīng)商的類型分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證，稅率17%。小規(guī)模納稅人則無(wú)法提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證，因此，對(duì)物質(zhì)供應(yīng)商選擇是至關(guān)重要的，要根據(jù)供應(yīng)商的行業(yè)特點(diǎn)、供應(yīng)商自身的資格、企業(yè)規(guī)模進(jìn)行選擇，否則將給后期抵扣帶來(lái)難題[2]。在成本管理編制時(shí)，在成本計(jì)劃階段，要統(tǒng)籌考慮供應(yīng)商的選擇問(wèn)題，不同的選擇，將會(huì)關(guān)系到稅負(fù)的大小，選擇不慎，就造成后期不能抵扣的難題。

2.2 方案制定的選擇

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，增值稅的稅率隨著行業(yè)不同而有所區(qū)別，建筑業(yè)多數(shù)進(jìn)項(xiàng)稅采用17%，分包采用11%，人工費(fèi)按規(guī)定不能抵扣，項(xiàng)目在施工防水、門窗、機(jī)電安裝等內(nèi)容時(shí)，可以采取專業(yè)分包方案或者采用勞務(wù)分包及物質(zhì)采購(gòu)方案。在制定相關(guān)方案時(shí)，綜合費(fèi)率的因素不能忽視，當(dāng)機(jī)械和建筑材料的采購(gòu)成本較大，人工成本較低時(shí)，即綜合稅率高于11%時(shí)，優(yōu)先選擇物質(zhì)采購(gòu)方案，反之亦然。

2.3 臨水臨電實(shí)施方案的選擇

營(yíng)改增后，對(duì)票據(jù)的管理更加嚴(yán)格，票據(jù)抬頭必須與付款單位一致，否則不能抵扣。因此臨水臨電方案的選擇，將會(huì)影響到稅負(fù)。項(xiàng)目一般有三個(gè)方案可供選擇：

1)自行安裝水表，自行繳納費(fèi)用。2)利用其他單位在現(xiàn)場(chǎng)的水表，自行繳納費(fèi)用。3)由建設(shè)單位代繳代扣。

這幾種方案，只有第一種獲得增值稅票據(jù)抵扣，其他兩種不符合票據(jù)管理規(guī)定。在編制成本管理計(jì)劃時(shí)，必須將臨水臨電方案的選擇同其他成本一起綜合考慮分析，方可降低成本。

2.4 資金計(jì)劃方案的選擇

營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，施工企業(yè)收到建設(shè)單位的款項(xiàng)時(shí)，便可確認(rèn)當(dāng)期稅金，由于營(yíng)業(yè)稅稅率是固定的，稅金金額與工程款項(xiàng)成正比關(guān)系。資金在施工項(xiàng)目的留存時(shí)間和項(xiàng)目部需要繳納的稅負(fù)沒(méi)有聯(lián)系，而且有利于施工項(xiàng)目資金的統(tǒng)籌規(guī)劃使用。項(xiàng)目收到的工程款與銷項(xiàng)稅額成正比例，支付的款項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額成正比例關(guān)系，因?yàn)閭鹘y(tǒng)“多收少付”的思維將會(huì)導(dǎo)致可抵扣的稅金減少，造成當(dāng)期稅費(fèi)較重負(fù)擔(dān)，較少資金的使用量。資金計(jì)劃的制定不能僅僅考慮項(xiàng)目資金量的留存大小，必須綜合平衡各期的進(jìn)項(xiàng)稅額[3]。

2.5 成本控制階段的票據(jù)管理

營(yíng)改增后，成本控制中必須加強(qiáng)對(duì)票據(jù)監(jiān)管，保證進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)來(lái)源可靠、票據(jù)符合要求。項(xiàng)目在招投標(biāo)時(shí)，應(yīng)在招標(biāo)評(píng)標(biāo)過(guò)程中，列入供應(yīng)商的要求。在與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，要在合同中設(shè)置條款對(duì)對(duì)方提供票據(jù)方面的約束，否則后期供應(yīng)商不能履約時(shí)，將無(wú)法進(jìn)行抵扣進(jìn)銷項(xiàng)稅額。在項(xiàng)目施工過(guò)程中將票據(jù)管理內(nèi)容納入到資金管理辦法中，依照資金計(jì)劃妥善管理好票據(jù)，并合理安排好資金的收支計(jì)劃，統(tǒng)籌考慮施工過(guò)程各期的可抵扣金額，爭(zhēng)取做到均衡，提高資金的使用效率。

2.6 內(nèi)部管理適應(yīng)稅費(fèi)新變化

造價(jià)員必須重新梳理成本類賬本，如臺(tái)賬、對(duì)項(xiàng)目考試表格、對(duì)人員考核表等進(jìn)行重新梳理，針對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)，進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，并將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額含到表格當(dāng)中，并進(jìn)行公示，征求各部門意見(jiàn)，最后定稿。成本管理部門要定期與財(cái)務(wù)管理部門保持交流溝通，按季度、月度、年度等定期及時(shí)的對(duì)內(nèi)部施工項(xiàng)目信息整理溝通，并與各部門加強(qiáng)分享溝通，全體管理人員必須對(duì)項(xiàng)目整體情況有足夠的掌握。而且項(xiàng)目部及時(shí)通報(bào)能夠有效提高施工企業(yè)的整體獲利水平。由于增值稅、企業(yè)所得稅等負(fù)擔(dān)的變化，都會(huì)通過(guò)成本費(fèi)用進(jìn)行提現(xiàn)，并能反映出施工企業(yè)的管理能力，因此施工企業(yè)要認(rèn)真的做好成本費(fèi)用的數(shù)據(jù)分析測(cè)算工作。合同管理部要在工程預(yù)算的基礎(chǔ)上，計(jì)算出實(shí)際施工成本，并進(jìn)行比較，為今后的招投標(biāo)工作做好基礎(chǔ)，做到每次投標(biāo)，均能大概測(cè)算出企業(yè)的盈利水平[4]。

2.7 加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)、提高稅務(wù)意識(shí)

要定期參與營(yíng)改增稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，了解增值稅的內(nèi)涵，拓展增值稅知識(shí)了解范圍和內(nèi)容，能夠熟練運(yùn)用相關(guān)的計(jì)算方法，提高稅務(wù)籌劃的意識(shí)和能力。為了具體涉稅過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題的高效解決，保證企業(yè)良好的納稅外部環(huán)境，積極與稅務(wù)部門加強(qiáng)聯(lián)系，營(yíng)造良好的溝通關(guān)系，保證能及時(shí)獲取準(zhǔn)確的稅務(wù)最新資信；借助稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的專業(yè)知識(shí)與資源信息。

3 結(jié)語(yǔ)

建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)及項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了改變，利潤(rùn)獲得方式也隨之發(fā)生了改變，造價(jià)員要積極響應(yīng)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，主動(dòng)學(xué)習(xí)、主動(dòng)參與，充分研究相關(guān)政策、方式方法，規(guī)避不利的沖擊和影響，確保工程造價(jià)符合新時(shí)代要求。