【摘要】文章針對(duì)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算途徑等進(jìn)行研究分析，以PPP項(xiàng)目介紹為出發(fā)點(diǎn)，首先簡(jiǎn)單總結(jié)了PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題；其次提出PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算相關(guān)優(yōu)化途徑；再次對(duì)PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算具體階段展開具體分析；最后認(rèn)識(shí)到PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要性，達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算效率的目的。

【關(guān)鍵詞】PPP項(xiàng)目 財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)核算

城市化建設(shè)腳步不斷前進(jìn)，建筑行業(yè)發(fā)展備受關(guān)注，當(dāng)然城市建設(shè)也面臨很多發(fā)展挑戰(zhàn)。城市建設(shè)中，積極應(yīng)用PPP項(xiàng)目，逐漸成為我國(guó)交通、水利、能源等項(xiàng)目建設(shè)重點(diǎn)關(guān)注形式。PPP項(xiàng)目在很多方面具有突出優(yōu)勢(shì)，尤其是與傳統(tǒng)項(xiàng)目模式相對(duì)比，可以更好的節(jié)省成本。PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算，還需要不斷研究探討，充分激發(fā)出PPP項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)，為城市化建設(shè)貢獻(xiàn)更多的力量。

一、PPP項(xiàng)目介紹

PPP項(xiàng)目最先應(yīng)用是在英國(guó)，公共基礎(chǔ)建設(shè)設(shè)施中，利用PPP項(xiàng)目，幫助當(dāng)?shù)卣鉀Q了資金不充足以及融資等方面的問題。根據(jù)PPP項(xiàng)目相關(guān)文獻(xiàn)資料研究發(fā)現(xiàn)，PPP項(xiàng)目其概念論述存在一定的差別，但是總體都是采取公私合作的方式，積極對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，保證項(xiàng)目的順利進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)共贏[1]。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前發(fā)展情況為基礎(chǔ)，PPP項(xiàng)目劃分到公共部門與私人部門合作伙伴體系中，幫助體系對(duì)具體的收益以及存在的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行有效分配。同時(shí)為國(guó)家發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步等提供更多類型的公共服務(wù)產(chǎn)品，真正意義上實(shí)現(xiàn)公私共贏。

二、PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）范圍界定存在的問題

PPP項(xiàng)目本身范圍界定上就存在一定的問題。根據(jù)PPP項(xiàng)目應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，項(xiàng)目結(jié)構(gòu)建設(shè)以及形式等逐漸呈現(xiàn)出多樣化特點(diǎn)，同時(shí)這種發(fā)展趨勢(shì)還會(huì)持續(xù)很長(zhǎng)一段時(shí)間，種類還會(huì)不斷增加，必須從本質(zhì)上對(duì)PPP項(xiàng)目范圍進(jìn)行界定，這一點(diǎn)至關(guān)重要。

（二）主體政府部門會(huì)計(jì)核算存在問題

PPP項(xiàng)目都是以政府為主導(dǎo)，政府占據(jù)主體地位，開展各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)或者城市建設(shè)項(xiàng)目。各種項(xiàng)目涉及范圍、內(nèi)容都十分廣泛，包含很多的子項(xiàng)目，需要注意的是，所有子項(xiàng)目建設(shè)都必須進(jìn)入到項(xiàng)目建設(shè)中進(jìn)行記錄，會(huì)計(jì)核算部門將各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)歸類[2]。雖然近幾年我國(guó)針對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算積極進(jìn)行改革優(yōu)化，但是對(duì)于項(xiàng)目資產(chǎn)總額方面的評(píng)估還存在一些不足，各種占有、收益、使用等權(quán)利分配上矛盾突出，加上審核機(jī)構(gòu)不完善，監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督力度不夠等，所以這些問題還沒有得到徹底解決。

（三）建筑公司會(huì)計(jì)核算問題

作為主推動(dòng)力，建筑公司的會(huì)計(jì)核算非常關(guān)鍵。大部分的PPP項(xiàng)目，基本都是通過政府途徑為基礎(chǔ)，指導(dǎo)建筑項(xiàng)目將部分使用權(quán)轉(zhuǎn)出，獲取企業(yè)提供的資金以及技術(shù)。建筑公司其經(jīng)營(yíng)的根本目的是獲取利益，為了降低支出成本，提高最終收益，從項(xiàng)目建設(shè)的所有階段都要進(jìn)行仔細(xì)的會(huì)計(jì)核算。比如立項(xiàng)，立項(xiàng)之后進(jìn)入建設(shè)階段，這期間就涉及到各種建筑費(fèi)用、制造費(fèi)用、原材料費(fèi)用等，緊接著進(jìn)入到運(yùn)營(yíng)階段，廣告費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，加上項(xiàng)目移交也會(huì)涉及到各種成本，所有環(huán)節(jié)都要積極進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。實(shí)際管理中，會(huì)計(jì)核算能力有限，加上核算管理存在問題等，導(dǎo)致建筑項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理不是很理想，甚至還會(huì)影響建筑項(xiàng)目的順利實(shí)施。

三、PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算優(yōu)化途徑

（一）準(zhǔn)確對(duì)PPP項(xiàng)目范圍進(jìn)行界定

項(xiàng)目范圍界定上，一定要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)基本特征為基礎(chǔ)，對(duì)項(xiàng)目界定不適當(dāng)方面嚴(yán)格懲罰。積極圍繞項(xiàng)目建設(shè)目的以及本質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的掌握與控制。當(dāng)前PPP項(xiàng)目建設(shè)形式正朝著多樣化方向發(fā)展，其項(xiàng)目模式主要為三種：托管模式、特許經(jīng)營(yíng)模式、混合模式。這三種模式，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目不同，存在以下區(qū)別。托管模式，主要是政府為主體，付費(fèi)給項(xiàng)目建設(shè)公司，委托項(xiàng)目建設(shè)公司進(jìn)行建設(shè)，這種模式對(duì)建筑質(zhì)量與建設(shè)效率的提高具有優(yōu)勢(shì)[3]。特許經(jīng)營(yíng)模式其主體也是政府，政府針對(duì)具體的項(xiàng)目頒發(fā)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，將政府項(xiàng)目轉(zhuǎn)到建筑公司，這部分權(quán)利的過渡，屬于政府為建設(shè)公司提供的建設(shè)項(xiàng)目以及各種服務(wù)費(fèi)。建筑公司利用特定的期限，對(duì)項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)施可以從事一定的商業(yè)活動(dòng)，用來彌補(bǔ)建設(shè)項(xiàng)目中，建設(shè)公司成本的支出，并且?guī)椭ㄖ精@取商業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)然需要注意，這期間對(duì)PPP項(xiàng)目范圍一定要嚴(yán)格界定，意識(shí)到界定之后，對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)以及數(shù)據(jù)等都必須十分注意，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確，為財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升提供保障。

（二）充分發(fā)揮出政府主管部門行政監(jiān)督職能

加強(qiáng)政府部門對(duì)PPP項(xiàng)目的監(jiān)督，不斷提高有關(guān)部門對(duì)監(jiān)督職能行駛的重視，充分發(fā)揮出政府主管部門行政監(jiān)督職能。積極建立完善的監(jiān)督管理制度，強(qiáng)化PPP項(xiàng)目監(jiān)督中，會(huì)計(jì)核算審計(jì)以及監(jiān)督職能的發(fā)揮，對(duì)審計(jì)、監(jiān)督等工作的執(zhí)行，制定合理的計(jì)劃，保證PPP項(xiàng)目建設(shè)中，所有的會(huì)計(jì)核算信息都能夠真實(shí)可靠，及時(shí)將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，將PPP項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果公布出來，保證數(shù)據(jù)公開透明。政府相關(guān)部門，認(rèn)真對(duì)待對(duì)PPP項(xiàng)目的監(jiān)督職能，及時(shí)采取行政監(jiān)督模式，對(duì)投資緊密控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，同時(shí)將問題明確指出來，并且制定適當(dāng)?shù)膯栴}解決方案，為建筑項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

（三）增強(qiáng)PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算能力

對(duì)于PPP項(xiàng)目來講，積極開展財(cái)務(wù)管理工作，針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作效率以及質(zhì)量等必須予以重視，采取集約化管理，達(dá)到提高管理的目的。第一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中，元素票據(jù)、各種憑證相關(guān)管理，為后期的會(huì)計(jì)核算應(yīng)用做好準(zhǔn)備工作。第二，對(duì)于財(cái)務(wù)管理手段進(jìn)行創(chuàng)新，提高財(cái)務(wù)管理手段信息化以及電子化技術(shù)，在建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理審核機(jī)制，制定審核規(guī)章制度，完善相關(guān)體系，保證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全可靠，方便后期財(cái)務(wù)查詢工作的進(jìn)行，為核算工作提供便利。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行轉(zhuǎn)變，調(diào)整報(bào)表傳統(tǒng)形式，從定期匯審轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘R審，實(shí)現(xiàn)報(bào)表管理的現(xiàn)代化形式，提高報(bào)表管理質(zhì)量。第四，財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算等屬于一個(gè)完整的系統(tǒng)，一定要保證對(duì)這個(gè)系統(tǒng)定期優(yōu)化，積極總結(jié)系統(tǒng)運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)使用新方法對(duì)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量提升，應(yīng)用新手段，提高財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算效率。

四、PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算具體階段具體分析

（一）PPP項(xiàng)目立項(xiàng)階段

建設(shè)項(xiàng)目最先需要進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)，立項(xiàng)階段就需要重視會(huì)計(jì)核算。第一，必須明確建設(shè)項(xiàng)目中具體產(chǎn)權(quán)，以此為主體，結(jié)合實(shí)際情況確定托管模式或者特許經(jīng)營(yíng)模式，管理模式的確定，對(duì)后期的會(huì)計(jì)核算主體具有直接影響，并且也是解決目標(biāo)問題的關(guān)鍵手段。針對(duì)具體PPP項(xiàng)目合同為基礎(chǔ)，需要建設(shè)單位以及政府對(duì)利益分配問題詳細(xì)探討，將所有建議與內(nèi)容全部落實(shí)到合同中。對(duì)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行劃分，主要分為公、私兩種單元內(nèi)容[4]。第二，根據(jù)合同條約規(guī)定，對(duì)各單元內(nèi)容確定，以及項(xiàng)目建設(shè)期間所產(chǎn)生的所有資產(chǎn)負(fù)債、利益等合理分配，同時(shí)將具體的分配消息公開，這樣才能確保主權(quán)財(cái)產(chǎn)信息符合規(guī)定。

（二）PPP項(xiàng)目建設(shè)階段

PPP項(xiàng)目建設(shè)階段，其中包含借款費(fèi)用以及資產(chǎn)處理等，這些處理都屬于會(huì)計(jì)核算工作的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。項(xiàng)目如果規(guī)定期間沒有如期進(jìn)入到指定狀態(tài)，借款費(fèi)用視為資產(chǎn)價(jià)值組成內(nèi)容，但是如果進(jìn)入指定狀態(tài)，需要根據(jù)實(shí)際情況重新規(guī)劃。進(jìn)入狀態(tài)之后，借款費(fèi)用將被視為全部投入資產(chǎn)。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，項(xiàng)目建造過程中，費(fèi)用效用如果沒有發(fā)揮出來，其需要進(jìn)行資本化處理，將其視為增加資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（三）PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段

項(xiàng)目建設(shè)公司需要對(duì)項(xiàng)目合作方式重點(diǎn)關(guān)注，屬于金融資產(chǎn)模式或者是無形資產(chǎn)模式。如果為金融資產(chǎn)模式，項(xiàng)目收入將被確認(rèn)為投資凈收益，當(dāng)然涉及到的各項(xiàng)指標(biāo)也會(huì)出現(xiàn)變化，比如毛利率、應(yīng)收賬款等。最終會(huì)計(jì)核算結(jié)果可能會(huì)出現(xiàn)收入與成本之間不平衡現(xiàn)象。當(dāng)然，如果PPP項(xiàng)目屬于融資，并且以債權(quán)方式進(jìn)行，那么對(duì)投資者會(huì)產(chǎn)生一些誤導(dǎo)，后期處理方面，項(xiàng)目必須對(duì)支出屬性進(jìn)行改變，否則將不能為企業(yè)帶來對(duì)應(yīng)的收益。當(dāng)然PPP項(xiàng)目屬于資產(chǎn)價(jià)值組成內(nèi)容，這樣結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式原則，不需要計(jì)入到會(huì)計(jì)核算的當(dāng)期損益賬戶中。

（四）PPP項(xiàng)目資產(chǎn)移交階段

資產(chǎn)移交階段，是在特許期結(jié)束之后，項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)施都必須移交到政府相關(guān)部門，其中剩余資產(chǎn)可以歸于建設(shè)公司。所有移交步驟都必須按照合同規(guī)定執(zhí)行，保證移交合理、合法。

綜上所述，根據(jù)上述具體優(yōu)化措施以及建議，首先改善PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，其次針對(duì)具體的建筑項(xiàng)目為基礎(chǔ)，調(diào)整財(cái)務(wù)管理模式，最后提高PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理效率。

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作者簡(jiǎn)介：馮惠平（1976-），女，漢族，山西人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：PPP財(cái)務(wù)管理與項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)共享研究。