楊冬維

摘要：近年來我國(guó)政府能有效推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定、快速發(fā)展，提出了很多項(xiàng)優(yōu)惠政策和稅收政策，使得高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展了較大的改變，也給高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和納稅籌劃工作帶來了新的工作難題，使得高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 納稅籌劃 要點(diǎn) 分析

一、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作要點(diǎn)

A公司公司以經(jīng)營(yíng)服裝、機(jī)械制造、軟件開發(fā)為主業(yè)，先后通過了IS09001、IS014001、OHSAl8001三個(gè)國(guó)際體系認(rèn)證，辦公注冊(cè)地在某國(guó)家級(jí)高新開發(fā)區(qū)內(nèi)，并被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。目前A公司涉及的稅種主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等等。依據(jù)A公司目前財(cái)務(wù)管理中存在的納稅觀念滯后、缺乏整體籌劃和缺乏高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員等現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)大部分高新技術(shù)型企業(yè)都比較的注重部門信息交換暢通性，以及研發(fā)費(fèi)用管理制度的完善性和會(huì)計(jì)核算體系合理性這三個(gè)方面，并將這三點(diǎn)作為會(huì)計(jì)核算的工作要點(diǎn)。

（一）部門信息交換速度對(duì)會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性具有直接的影響

國(guó)家對(duì)高科技技術(shù)的不斷重視，使得我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)也在不斷的提高高新技術(shù)的研發(fā)。但是，在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程中，會(huì)產(chǎn)生一系列的財(cái)務(wù)管理問題，需要會(huì)計(jì)人員參與的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中。因此，企業(yè)應(yīng)該讓各部門及時(shí)了解相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)，并加強(qiáng)各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)工作。企業(yè)要想進(jìn)行相應(yīng)的研發(fā)活動(dòng)，就必須少不了相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用支出。通過研發(fā)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算計(jì)劃的執(zhí)行、設(shè)計(jì)和論證，計(jì)算出相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用。這也充分體現(xiàn)了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，通過會(huì)計(jì)信息的及時(shí)反饋，讓財(cái)務(wù)人員與研發(fā)人員之間建立良好的溝通渠道，最終確保研發(fā)費(fèi)用使用效益的最大發(fā)揮。

（二）完善的研發(fā)費(fèi)用管理制度是會(huì)計(jì)核算有效開展的基礎(chǔ)

在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的建賬和核算，以此滿足高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要求和財(cái)務(wù)管理的基本需求。在對(duì)高新技術(shù)型企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員通過對(duì)研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除進(jìn)行單獨(dú)建賬與獨(dú)立核算，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用的專項(xiàng)管理。同時(shí)還應(yīng)該依照《國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，在企業(yè)年度中并對(duì)可加計(jì)扣除的各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際金額進(jìn)行準(zhǔn)確的填寫。通過這一系列完善研發(fā)費(fèi)用管理制度的行為，會(huì)計(jì)核算的工作能得到有效地開展。由此可見，完善研發(fā)費(fèi)用管理制度是會(huì)計(jì)核算有效開展的基礎(chǔ)。

（三）會(huì)計(jì)核算體系的合理性能直接影響到會(huì)計(jì)核算工作的有效開展

在研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算和建賬過程當(dāng)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)“研發(fā)支出”當(dāng)中的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的登記與核算，并依據(jù)項(xiàng)目名稱和經(jīng)費(fèi)來源、費(fèi)用明細(xì)來開展登記活動(dòng)和核算活動(dòng)。為了滿足不同會(huì)計(jì)核算的不同需要，會(huì)計(jì)人員在在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目的時(shí)候還應(yīng)該將其他的會(huì)計(jì)核算要求考慮在內(nèi)。特別是高新技術(shù)企業(yè)中存在的界定問題，所得稅稅前加計(jì)扣除財(cái)政補(bǔ)助的核算口徑不一致問題，會(huì)計(jì)人員在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算體系的時(shí)候都應(yīng)該予以考慮，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并滿足研發(fā)費(fèi)用的歸集要求。

二、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的工作要點(diǎn)

A公司作為一個(gè)集團(tuán)公司，其下?lián)碛卸鄠€(gè)產(chǎn)業(yè)園。旗下的S服飾公司從2008年開始設(shè)立了多個(gè)子公司，由于分公司和子公司在稅收方面的政策優(yōu)惠是不一樣的，使得三個(gè)子公司在出現(xiàn)虧損情況之后，總公司無(wú)法及時(shí)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的籌戈q，如果運(yùn)用納稅籌劃中扣除模式，實(shí)行分公司模式，就能有效增強(qiáng)S服飾公司的扣除項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的利益最大化。因此，A公司為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作予以了相應(yīng)的改善，并指出稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中的要點(diǎn)所在。

（一）合理利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策

根據(jù)我國(guó)稅法中的企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以稅前扣除的項(xiàng)目包括三類：允許扣除、限制扣除以及不得扣除。允許扣除費(fèi)用主要指的是企業(yè)所得稅中規(guī)定的可以依照規(guī)定扣除的稅前的項(xiàng)目，比如職工福利、公益性捐贈(zèng)等等。而限制扣除的費(fèi)用主要包括大的是職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)等當(dāng)年的納稅調(diào)增部分，可以在已經(jīng)納稅的稅款中予以轉(zhuǎn)結(jié)扣除。這部分限制扣除的費(fèi)用會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)生的時(shí)間存在差異而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)核算而出現(xiàn)不同的結(jié)果。而職工福利費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用這種存在永久性差異的項(xiàng)目，當(dāng)年超標(biāo)的納稅調(diào)增的部分是不可以在以后納稅中進(jìn)行年度轉(zhuǎn)接扣除的。不得扣除的費(fèi)用，主要指的是那些與企業(yè)收入無(wú)關(guān)的、不合理的的費(fèi)用支出。

（二）合理利用政府的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

在我國(guó)目前的稅法中，高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)費(fèi)用是可以加計(jì)扣除的。換句話來說，高新技術(shù)企業(yè)可以將新技術(shù)、產(chǎn)品及工藝的開發(fā)費(fèi)用和未形成的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入到企業(yè)的當(dāng)期損益當(dāng)中，并依法予以實(shí)際扣除，會(huì)計(jì)人員應(yīng)依照企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的50%予以加計(jì)扣除，最終降低企業(yè)的應(yīng)繳稅務(wù)總額。

（三）合理利用優(yōu)惠稅率

依據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，目前我國(guó)高新技術(shù)型企業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持的對(duì)象，可以減按15%的稅率來征收企業(yè)所得稅。特別是那些擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、符合我國(guó)政府相關(guān)規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司、單位，應(yīng)該盡量做到滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以此獲取到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定資格，享受到政府提出的優(yōu)惠稅率，降低企業(yè)的負(fù)稅負(fù)擔(dān)。

（四）合理利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策

根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等方面的收入可以免征營(yíng)業(yè)稅。特別是在營(yíng)改增政策的實(shí)施之后，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策也適用于營(yíng)改增后的試點(diǎn)納稅人。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極利用這些技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策的規(guī)定申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅或者是增值稅。

（五）合理利用政府補(bǔ)助

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行科研項(xiàng)目的開發(fā)時(shí)，應(yīng)該對(duì)政府的財(cái)政資金補(bǔ)助進(jìn)行納稅籌劃，以此降低企業(yè)的負(fù)稅壓力，充分發(fā)揮企業(yè)發(fā)展中的每一分資金。依據(jù)我國(guó)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)可以從縣級(jí)以上的各級(jí)政府的財(cái)政部門或者是其他部門獲取國(guó)家允許的項(xiàng)目科研資金。當(dāng)然，企業(yè)要想領(lǐng)取這一筆財(cái)政性資金就必須出具相應(yīng)的資金撥付文件，并對(duì)該項(xiàng)資金予以專門的資金管理，還應(yīng)對(duì)該筆資金予的明細(xì)情況進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算，這樣就可以有效減少企業(yè)的不征稅收入科目，減少當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳納稅款的數(shù)額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅的延期效果。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，目前我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)速度非常的快，高新技術(shù)產(chǎn)品對(duì)我國(guó)居民的影響也越來越大。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算壓力和納稅籌劃的管理越來越難，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)自身的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和管理知識(shí)予以不斷的更新。