逯毅瑾

摘要：財(cái)政部于2014年頒布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，對管理會計(jì)在國內(nèi)應(yīng)用進(jìn)行推廣，對于深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有重要意義。當(dāng)前，我國的水利建設(shè)任務(wù)繁重，水利建設(shè)項(xiàng)目投資資金大，建設(shè)施工周期長，涉及范圍廣，這就要求進(jìn)一步加強(qiáng)水利建設(shè)資金管理，科學(xué)合理的運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理手段，不斷提高水利建設(shè)資金的使用效益和效果。本文旨在通過對管理會計(jì)在水利建設(shè)資金管理中的應(yīng)用進(jìn)行認(rèn)真分析和初步探索，并提出切實(shí)可行的建議，以期推動(dòng)水利建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)提升水利財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：管理會度 水利建設(shè) 資金管理 應(yīng)用

人少水多、水資源時(shí)空分布不均是我國的基本國情水情，水資源供需矛盾依然突出，我國水利面臨的形式更趨嚴(yán)峻。近年來，水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)加快推進(jìn)，水利投資再創(chuàng)新高，如何提高水利建設(shè)項(xiàng)目的資金使用效率，提高水利建設(shè)項(xiàng)目的效益質(zhì)量，是當(dāng)前水利建設(shè)管理工作中的重要問題。充分借鑒管理會計(jì)的理念和方法，并靈活應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，對于有效促進(jìn)水利建設(shè)資金使用各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，用好用活財(cái)政資金，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、管理會計(jì)概況與水利建設(shè)的新形勢

（一）管理會計(jì)的概況

20世紀(jì)西方國家開始出現(xiàn)管理會計(jì)，延續(xù)至今，管理會計(jì)經(jīng)過不斷的發(fā)展與創(chuàng)新，理論與實(shí)踐得到了不斷的完善，逐步成為會計(jì)行業(yè)中一支重要的分支。管理會計(jì)把企業(yè)內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)管理有機(jī)的結(jié)合起來，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策，對企業(yè)內(nèi)部的管理如發(fā)展戰(zhàn)略、決策以及財(cái)務(wù)控制等管理工作都起到了積極的作用，其本身所具有的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用價(jià)值以及靈活的管理控制能力，不但豐富了現(xiàn)代會計(jì)行業(yè)的職能，并且在推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理的融合，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化等方面發(fā)揮著了的積極作用。

（二）水利建設(shè)的新形勢

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視水利工作。一年來，習(xí)近平總書記多次發(fā)表重要講話、作出重要指示，明確了“節(jié)水優(yōu)先、空間均衡、系統(tǒng)治理、兩手發(fā)力”的新時(shí)期水利工作方針。水利部門應(yīng)準(zhǔn)確把握當(dāng)前水利建設(shè)的新形勢，全面落實(shí)中央興水惠民決策部署，加快建設(shè)重點(diǎn)水利建設(shè)項(xiàng)目，為經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展提供有力的水利支撐和保障。

二、管理會計(jì)在水利建設(shè)資金管理中應(yīng)用的重要意義

（一）提高水利建設(shè)資金使用效益

水利工程普遍具有施工周期長、建設(shè)規(guī)模大、資金投入大、參與主體多及質(zhì)量與技術(shù)要求高等特點(diǎn)，確保水利資金使用的效益，對于保證水利建設(shè)有有序進(jìn)行具有重要作用，因此，財(cái)務(wù)管NT作在水利建設(shè)中將是重中之重，管理會計(jì)通過對工程項(xiàng)目的可行性研究、工程招標(biāo)、投標(biāo)以及整個(gè)施工過程監(jiān)控等需要使用資金進(jìn)行預(yù)算、審核、分析與規(guī)劃等，及時(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目進(jìn)度，深入開展決算分析與評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題并提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)水利財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益不斷提高。

（二）加強(qiáng)水利建設(shè)資金財(cái)務(wù)管理

管理會計(jì)重在利用有關(guān)信息預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以廣泛運(yùn)用于財(cái)政預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，在水利建設(shè)資金使用上運(yùn)用管理會計(jì)進(jìn)行預(yù)算績效管理，可以專項(xiàng)資金績效管理帶動(dòng)一般預(yù)算績效管理，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性和準(zhǔn)確性。在水利建設(shè)財(cái)務(wù)管理中會采取環(huán)節(jié)控制來加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，在水利建設(shè)項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對潛在風(fēng)險(xiǎn)的管控，對項(xiàng)目執(zhí)行的事中、事后的績效評估、評價(jià)，對管理中不同環(huán)節(jié)、不同崗位之間的相互銜接，加強(qiáng)規(guī)則制定、流程控制，提高管理效能。

三、管理會計(jì)在水利建設(shè)資金管理中的應(yīng)用分析

（一）實(shí)施全程監(jiān)督控制，服務(wù)管理決策

對管理會計(jì)的理念、工作方法的認(rèn)識，需要更多的宣傳推廣、理論和經(jīng)驗(yàn)指引，單靠財(cái)務(wù)部門無法完成，需要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)部門與其他相關(guān)部門的溝通機(jī)制。積極協(xié)調(diào)中央財(cái)政加大投入力度，著力優(yōu)化部門預(yù)算支出結(jié)構(gòu)。把水利建設(shè)項(xiàng)目管理和部門預(yù)算管理有機(jī)的融為一體，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理覆蓋水利建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算、成本控制、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等各個(gè)領(lǐng)域，抓住水利資金運(yùn)動(dòng)主線對水利建設(shè)項(xiàng)目全程進(jìn)行有效管控，突出管理會計(jì)的個(gè)性化特質(zhì)，增強(qiáng)針對性、精準(zhǔn)性和時(shí)效性分析，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理更好的在輔助決策和風(fēng)險(xiǎn)管控中的積極作用，管好用好財(cái)政水利發(fā)展資金。

（二）運(yùn)用現(xiàn)代金融理念，形成資金合力

傳統(tǒng)的水利建設(shè)投資方式普遍是現(xiàn)金流貼現(xiàn)的辦法，不能對市場的實(shí)時(shí)發(fā)展而作出相應(yīng)調(diào)整，可以探索利用現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理理念，適當(dāng)引入金融工具服務(wù)水利投融資決策，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)和不利影響。例如實(shí)物期權(quán)分析辦法經(jīng)常被運(yùn)用在一些不確定、時(shí)間跨度大的項(xiàng)目投資決策中，能對投資進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的評估，從而有效添補(bǔ)現(xiàn)金流貼現(xiàn)法的不足。可以適度探索發(fā)行項(xiàng)目收益支持票據(jù)，以未來項(xiàng)目的收益來支持票據(jù)的還本付息，以解決融資可獲得性。探索創(chuàng)新性的金融安排，強(qiáng)化對資金、資源和資產(chǎn)的統(tǒng)籌整合，轉(zhuǎn)化為可流動(dòng)、可交易的價(jià)值，輔之以一定的財(cái)政支持，通過降低融資成本和投資風(fēng)險(xiǎn)提高資金的回報(bào)率。通過政府購買服務(wù)、PPP等方式引導(dǎo)社會資本投入，改善投資結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)有效投資，完善財(cái)政資金、社會資本、金融信貸等水利多元投人格局，最大限度地發(fā)揮資本合力。

（三）完善指標(biāo)評價(jià)體系，加強(qiáng)績效考核

鑒于水利建設(shè)項(xiàng)目的公益性特點(diǎn)，可以研究設(shè)置符合水利實(shí)際的績效指標(biāo)和考核方法，通過對平衡計(jì)分卡的運(yùn)用推動(dòng)水利建設(shè)資金的動(dòng)態(tài)管理，通過縱向與橫向的指標(biāo)對比，對資金使用項(xiàng)目使用情況，運(yùn)用管理會計(jì)的統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，將績效報(bào)表的完成情況，整合為績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，實(shí)施事中、事后動(dòng)態(tài)的監(jiān)督與評價(jià)，有效提高水利建設(shè)資金管理的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。對水利建設(shè)資金使用績效的評估應(yīng)構(gòu)建公正合理的績效評價(jià)指標(biāo)體系。力爭做到經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一、短期效能和長期效應(yīng)的兼顧，構(gòu)建建立直接與間接結(jié)合、定向與定量相結(jié)合、統(tǒng)一性指標(biāo)與專業(yè)性指標(biāo)相結(jié)合的多層次的績效評價(jià)體系。

四、結(jié)束語

管理會計(jì)是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。水利建設(shè)資金的管理急需引入管理會計(jì)的思維、方法和工具，對財(cái)政資金的運(yùn)用實(shí)行精準(zhǔn)有效的管理。管理會計(jì)重在利用有關(guān)信息參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其理念和方法對水利建設(shè)資金管理具有較大的借鑒意義。有效運(yùn)用管理會計(jì)，能夠?qū)芎糜煤盟ㄔO(shè)資金、提高水利財(cái)務(wù)管理水平和完善水利部門內(nèi)部治理發(fā)揮積極作用。