楊清心

[摘要]中國(guó)的會(huì)計(jì)政策在一些方面不同于其他的國(guó)家，中國(guó)的會(huì)計(jì)制度主要有兩個(gè)方面：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。這兩方面的會(huì)計(jì)制度在核算、目標(biāo)以及組成上有著十分明顯的不同。盡管這兩種會(huì)計(jì)制度最終需完全分離，卻也存在著千絲萬縷的關(guān)系。這在一定程度上能夠減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而引導(dǎo)企業(yè)向著更好的方向發(fā)展。文章主要介紹了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間的差異，以及二者之間又是如何相輔相成地協(xié)調(diào)工作，并就如何協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系提出了相應(yīng)的對(duì)策，為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)工作提供了建設(shè)性意見。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異；協(xié)調(diào)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201809165

1引言

在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是同等重要的，并且都是企業(yè)會(huì)計(jì)中的重要組成部分。稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)發(fā)生的與稅務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)注點(diǎn)則在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地發(fā)生。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有不同的方面，也有相似的地方。想要促進(jìn)我國(guó)稅收政策的完善，從而達(dá)到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的，就需要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者之間的差異進(jìn)行調(diào)和。[1]只有協(xié)調(diào)好二者之間的差異，才能夠更好地促進(jìn)企業(yè)今后的發(fā)展，從而也推動(dòng)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)目的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度指的是將企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行全面、正確的核算、監(jiān)督、記錄以及報(bào)告，并且將所記錄的會(huì)計(jì)信息提供給信息的使用者。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是重點(diǎn)關(guān)注于企業(yè)所應(yīng)上繳的稅款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間雖有著很大的差異，卻也有著千絲萬縷的聯(lián)系。

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上都有著相互交叉的地方，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者比較單一，信息使用者的結(jié)構(gòu)清晰、簡(jiǎn)單。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也趨于完善，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的使用者也日漸豐富，較以往來說更加多元化?，F(xiàn)如今，會(huì)計(jì)信息的使用者不僅只是企業(yè)的債權(quán)人，更多的是政府以及企業(yè)的投資者。不同的投資主體，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求以及標(biāo)準(zhǔn)也就不盡相同，這就在一定程度上拉開了稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距。[2]我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得越好，我們就更應(yīng)該將稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)和。只有稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間進(jìn)行了充分的協(xié)調(diào)，才能更加完善我國(guó)的稅務(wù)征收管理體系，國(guó)家進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本也就會(huì)更低。這樣也有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)完善，使國(guó)家不斷地向著更大、更強(qiáng)的方向發(fā)展。不但如此，將稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，也可以使企業(yè)的稅收更加標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)也就能夠相應(yīng)降低。

3企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異

31稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成要素

在組成要素上，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著很大的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)有四個(gè)最基本的要素，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則有六大基本要素，分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，這是兩者在組成要素上的不同。[3]就組成要素的相同點(diǎn)來說，兩者都與企業(yè)應(yīng)繳納的稅款有著千絲萬縷的聯(lián)系。

32稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

就稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)來說，二者也是截然不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是將對(duì)信息使用者有用的決策信息真實(shí)、完整并且準(zhǔn)確地反映出來。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是在合理且合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是將企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，是針對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)開展，使得投資者和管理者能夠在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的決策。而企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，是一種更偏向于管理方面的活動(dòng)。它是反映以及監(jiān)督企業(yè)應(yīng)納稅款方面的一項(xiàng)管理工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展是建立在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，是為幫助企業(yè)合理、合法地避稅的一項(xiàng)管理工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)是用來核算企業(yè)稅務(wù)方面指標(biāo)的。

33稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算差異

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算方面也存在著很大的差異，具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的依據(jù)、原則以及核算對(duì)象上。就會(huì)計(jì)的核算對(duì)象而言，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注于業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等。從核算對(duì)象的角度出發(fā)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍更廣泛。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)于企業(yè)發(fā)生的與稅務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，是基于相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算上較稅務(wù)會(huì)計(jì)更加地靈活，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)要在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)開展工作，更為重要的是稅款的繳納要及時(shí)、準(zhǔn)確。也就是說，稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加客觀，也具有更多的強(qiáng)制性，并且稅務(wù)會(huì)計(jì)的這種特點(diǎn)是長(zhǎng)久不變的。

4對(duì)策

41完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論

我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)間較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)間短，稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論目前還不夠完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上可以影響稅務(wù)會(huì)計(jì)，也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的路上可以起到很大的輔助作用。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者之間差異的協(xié)調(diào)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論就顯得捉襟見肘。[4]所以說，眼下最重要的任務(wù)就是對(duì)我國(guó)目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行完善，以與稅法相關(guān)的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，建立更加完善、更加貼近企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，再針對(duì)我國(guó)國(guó)情，建立系統(tǒng)、全面的稅務(wù)理論體系才是協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。

42完善稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容上也有著很大的不同，想要協(xié)調(diào)二者之間的差異也就要從核算內(nèi)容上下手。所以，就應(yīng)該對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容進(jìn)行完善。只有減少企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間核算內(nèi)容的差異，才能更好地為我國(guó)的稅收體系、為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。如企業(yè)進(jìn)行處理所得稅時(shí)，應(yīng)減少二者在核算內(nèi)容上的差異，以所得稅的相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，在保障統(tǒng)一的同時(shí)，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠促進(jìn)企業(yè)向更好的方向發(fā)展。

43統(tǒng)一核算基礎(chǔ)

我國(guó)主要通過操作制度進(jìn)行稅收的收付，這樣操作的方式較為通俗、便捷。當(dāng)然，缺點(diǎn)也就應(yīng)聲而至。也就是說操作制度會(huì)加大稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)核算的差異。收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)信息可比性上出現(xiàn)差異，稅收的公平公正就不能得以體現(xiàn)，這也就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)造成了不良的影響。[5]這時(shí)候，統(tǒng)一企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算基礎(chǔ)就變得迫在眉睫。

5結(jié)論

自改革開放以來，國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速地發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也不斷完善。在今后會(huì)計(jì)制度的發(fā)展中，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異必然會(huì)越來越大，這就需要我們對(duì)二者之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。只有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，才能使企業(yè)向更好的方向發(fā)展。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間差異進(jìn)行協(xié)調(diào)時(shí)，要更加注重企業(yè)以及相關(guān)稅務(wù)部門的實(shí)際情況，才能協(xié)調(diào)出適合會(huì)計(jì)環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步、推動(dòng)國(guó)家發(fā)展的制度。

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