劉永強(qiáng)

摘要：我國(guó)高校體育資金來(lái)源單一，市場(chǎng)化程度受限。本文闡述高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建的審計(jì)內(nèi)容與特點(diǎn)，分析投資基建的審計(jì)困境，從多個(gè)層面給出審計(jì)創(chuàng)新路徑。

Abstract： The source of PE funds in colleges and universities in China is single and the degree of marketization is limited. This article elaborates the content and characteristics of the auditing of sports capital investment infrastructure in colleges and universities， analyzes the audit dilemma of investment infrastructure， and gives the path of audit innovation from multiple aspects.

關(guān)鍵詞：高校體育；基建審計(jì)；審計(jì)困境；審計(jì)路徑

Key words： university physical education；infrastructure audit；audit dilemma；audit path

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）08-0124-02

0 引言

我國(guó)高校體育事業(yè)的發(fā)展長(zhǎng)期處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響之下，各級(jí)政府實(shí)施了太多干涉，限制了其它力量參與，阻礙了相關(guān)參與者積極性與主體性。因此，我國(guó)高校體育資金來(lái)源單一，市場(chǎng)化程度受限，體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)費(fèi)投資（包括基建工作）審計(jì)一直處在低效狀態(tài)。為改變這一局面：一方面，要注重體育產(chǎn)業(yè)的內(nèi)生性成長(zhǎng)；另一方面，要借鑒國(guó)際社會(huì)的經(jīng)驗(yàn)。本文闡述高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建的審計(jì)內(nèi)容與特點(diǎn)，分析投資基建的審計(jì)困境，從多個(gè)層面給出審計(jì)創(chuàng)新路徑。

1 高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建的審計(jì)內(nèi)容與特點(diǎn)

在高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建的過(guò)程中，可以緩解高校經(jīng)費(fèi)緊張的局面，促進(jìn)高校體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，還能夠借助基建審計(jì)工作最大程度保障相關(guān)經(jīng)費(fèi)的使用質(zhì)量與投資安全[1]。所以，高校需要正視體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，通過(guò)全新的審計(jì)原則和審計(jì)程序以及審計(jì)內(nèi)容，確保高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建的質(zhì)量，提高高校投資管理的水平。

1.1 高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建的審計(jì)內(nèi)容

對(duì)體育經(jīng)費(fèi)投資基建進(jìn)行審計(jì)是高校經(jīng)費(fèi)控制的關(guān)鍵內(nèi)容，涉及到以下方面：一，對(duì)體育經(jīng)費(fèi)投資過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，包括法人責(zé)任制審計(jì)、資金使用進(jìn)度審計(jì)、資金用途與數(shù)額審計(jì)，在這一過(guò)程中，要對(duì)體育經(jīng)費(fèi)投資基建工程與招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，保證其能夠符合審計(jì)的原則和程序；二，對(duì)體育經(jīng)費(fèi)投資基建的專項(xiàng)資金進(jìn)行監(jiān)理和審計(jì)，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行決策審計(jì)與評(píng)價(jià)，其中要審查體育經(jīng)費(fèi)投資基建決策的獨(dú)立性和相關(guān)項(xiàng)目參與人和部門的資質(zhì)等；三，審查體育經(jīng)費(fèi)投資基建決策環(huán)節(jié)的責(zé)任，對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)體育經(jīng)費(fèi)投資資金撥付使用情況和管理的合法性、真實(shí)性等進(jìn)行審計(jì)。

1.2 高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建的審計(jì)特點(diǎn)

在高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)中，涉及經(jīng)費(fèi)使用合法性問(wèn)題，還涉及經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度和效益問(wèn)題。因此，高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)工作體現(xiàn)出如下特點(diǎn)：一，高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)具有專業(yè)性與覆蓋性的特征。雖然審計(jì)工作一般針對(duì)高校體育工程和工作資金的使用管理領(lǐng)域，但其專業(yè)性十分明顯。同時(shí)，審計(jì)任務(wù)的執(zhí)行和高校整體財(cái)務(wù)管理之間也存在特定關(guān)聯(lián)，與高校經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度息息相關(guān)；二，高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)性的特征。相關(guān)審計(jì)工作需要關(guān)注專項(xiàng)投資活動(dòng)，保證能夠以較低的經(jīng)費(fèi)支出獲得最大限度的產(chǎn)出，以體現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的節(jié)約和有效使用；三，對(duì)高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)體現(xiàn)出收益性和公共服務(wù)性特征。這是因?yàn)?，高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建通常能夠緩解高校體育教育資金缺位的情況，能夠借此提升體育活動(dòng)的質(zhì)量。

2 高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建的審計(jì)困境

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，高校體育需要借助經(jīng)費(fèi)投資基建工作獲得持續(xù)進(jìn)步，原有的財(cái)力供給水平會(huì)在一定程度上制約高校體育的發(fā)展速度與成長(zhǎng)規(guī)模。因此，要對(duì)高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中存在的困境和問(wèn)題。

2.1 審計(jì)模式滯后

從目前高校體育資源經(jīng)營(yíng)的狀況看，基本形式為體育場(chǎng)館設(shè)施的建設(shè)和開(kāi)發(fā)，以及讓周邊社會(huì)單位和團(tuán)體以及校內(nèi)外學(xué)生參與其中，借此收取部分費(fèi)用。但是，對(duì)這部分資金的審計(jì)工作相對(duì)滯后，還處在被動(dòng)等待和接受的狀態(tài)之中，相關(guān)審計(jì)工作無(wú)法因此而獲得更為強(qiáng)大的內(nèi)在動(dòng)力與活力，難以有效激發(fā)審計(jì)人員的審計(jì)熱情，也不利于參與者的積極性與主動(dòng)性。有限的體育經(jīng)費(fèi)無(wú)法滿足高校體育事業(yè)的發(fā)展，加之缺少激勵(lì)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使得高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)實(shí)踐還在沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的固有模式，很難以市場(chǎng)化的運(yùn)作方式完成基建投資。更嚴(yán)重是，高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)會(huì)因此而缺乏活力，無(wú)法更好適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的訴求。

2.2 資金投入存在明顯限制

高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建工作具有非營(yíng)利性與全局性的特點(diǎn)。和其它投資主體相比，前者具有更為強(qiáng)大的資金籌措和使用能力，所以在高校體育經(jīng)費(fèi)投資活動(dòng)中占據(jù)十分特殊的地位。但對(duì)高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于財(cái)政投資的全局性特征使得資金投入要依據(jù)特定計(jì)劃進(jìn)行，經(jīng)費(fèi)和預(yù)算緊密相關(guān)。同時(shí)，在國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的約束下，使得體育經(jīng)費(fèi)投資基建處在更多限制中，難以出具大量資金投入到高校體育基建工作中。這樣，針對(duì)高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建的審計(jì)工作就弱化了投資主體的關(guān)鍵職能。當(dāng)經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道無(wú)法得到拓展時(shí)，高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)工作就會(huì)由于種種原因而受限。endprint

2.3 投入資金無(wú)法形成增量

當(dāng)前，我國(guó)高校體育事業(yè)的發(fā)展正處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，向師生員工和社會(huì)提供的屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。為了保證其公益性質(zhì)，使產(chǎn)業(yè)屬性得到更為理想的體現(xiàn)，針對(duì)高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建進(jìn)行的審計(jì)工作就需要引入市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)相關(guān)主題進(jìn)行市場(chǎng)化和企業(yè)化運(yùn)作，借此釋放更多體育資源。但是，限于投入資金難以形成增量，使得高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)工作無(wú)法得到高校領(lǐng)導(dǎo)者和決策者的重視[2]。這樣，高校體育部門就會(huì)由于市場(chǎng)性經(jīng)營(yíng)內(nèi)在機(jī)制的缺位而陷入到經(jīng)營(yíng)不善的境地，相關(guān)審計(jì)工作也會(huì)由于資金投入不足和利用率較低而難以提升審計(jì)績(jī)效。

3 高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)的創(chuàng)新路徑

要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)過(guò)程、創(chuàng)新審計(jì)導(dǎo)向，還應(yīng)遵從社會(huì)主義市場(chǎng)規(guī)律，不斷完善高校體育事業(yè)發(fā)展機(jī)制與體制，并以此進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)組織和審計(jì)載體，為體育事業(yè)發(fā)展搭建平臺(tái)。

3.1 創(chuàng)新審計(jì)導(dǎo)向

對(duì)高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建進(jìn)行的審計(jì)工作要進(jìn)一步明確和創(chuàng)新審計(jì)方向，從之前的以績(jī)效為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。也就是說(shuō)，相關(guān)的監(jiān)督審計(jì)工作需要和廉政風(fēng)險(xiǎn)防控綜合在一起。為此，需要在高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)過(guò)程中，仔細(xì)發(fā)現(xiàn)和處理其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并對(duì)其重點(diǎn)監(jiān)控。比如，如果基建單位與預(yù)算撥款范圍不相符，或者基建項(xiàng)目不在批準(zhǔn)的年度的基本建設(shè)計(jì)劃范圍之中，就需要將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)視為工作的重點(diǎn)；如果預(yù)算撥款隨意、不完備甚至不合法，相關(guān)設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)、資金轉(zhuǎn)賬和撥款存在問(wèn)題，就需要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)有關(guān)資金進(jìn)行重點(diǎn)審查；如果器材轉(zhuǎn)撥款沒(méi)有用到高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)當(dāng)中，存在私自擴(kuò)大基建規(guī)模和挪用款項(xiàng)的情況，就需要對(duì)資金來(lái)源的合法性、合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)審查；如果自籌資金落實(shí)不到位，相關(guān)專項(xiàng)資金的使用存在浪費(fèi)，就應(yīng)該對(duì)相關(guān)責(zé)任人或出資人的資格進(jìn)行全面審查，防止那些不具備基建借款資質(zhì)的責(zé)任人進(jìn)入到高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建領(lǐng)域，以此消除審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 創(chuàng)新審計(jì)組織

為了強(qiáng)化高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)的工作質(zhì)量，提升審計(jì)工作績(jī)效，高校體育基建部門需要積極探索適合本校需要的審計(jì)組織方案，以保證審計(jì)功能可以輻射到體育經(jīng)費(fèi)投資基建的相關(guān)領(lǐng)域[3]。其中，在審計(jì)計(jì)劃階段，需要充分重視和資金鏈有關(guān)的審計(jì)工作安排，無(wú)論是審計(jì)人員配備、業(yè)務(wù)水平培養(yǎng)、審計(jì)工作分工還是審計(jì)質(zhì)量控制，都應(yīng)該為此分配適當(dāng)?shù)膶徲?jì)力量，以便對(duì)高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建項(xiàng)目予以全方位監(jiān)督和全過(guò)程監(jiān)督。在這一過(guò)程中，還應(yīng)優(yōu)化高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)的內(nèi)部控制策略，對(duì)體育基建項(xiàng)目的審計(jì)工作和相關(guān)制度進(jìn)行驗(yàn)證，以保證相關(guān)工作得到有效執(zhí)行。比如，在高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)過(guò)程中，有必要以內(nèi)控測(cè)試的形式，對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)加以界定，保證其中的各個(gè)環(huán)節(jié)都得到有效落實(shí)，并通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)落實(shí)審計(jì)結(jié)果，為高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建審計(jì)績(jī)效的改進(jìn)提供依據(jù)，確保審計(jì)工作更加合規(guī)、更加科學(xué)。

近期，針對(duì)我國(guó)舉辦的大學(xué)生運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)行的審計(jì)工作正在拉開(kāi)序幕，中央和地方政府計(jì)劃成立多個(gè)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，針對(duì)舉辦運(yùn)動(dòng)會(huì)的高校進(jìn)行投資基建的審計(jì)工作。從近年來(lái)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可以看出，絕大多數(shù)高校都能夠認(rèn)真落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于“廉潔、節(jié)儉”的方針，不斷建立健全組織機(jī)構(gòu)，穩(wěn)步推進(jìn)場(chǎng)館建設(shè)、投融資管理、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、開(kāi)閉幕式、測(cè)試賽等重點(diǎn)工作，保障了籌辦工作高效有序進(jìn)行。同時(shí)，各高校重視加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格審批預(yù)算，不斷完善資金使用審批權(quán)限和程序，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出各環(huán)節(jié)審批制約，有效控制了開(kāi)支，資金使用效益總體較好，預(yù)算規(guī)模得到較好控制。賽后，認(rèn)真審查未結(jié)項(xiàng)目和遺留事項(xiàng)，堅(jiān)持實(shí)事求是、從嚴(yán)控制原則，確保后續(xù)預(yù)計(jì)支出的真實(shí)、合理。同時(shí)，相關(guān)高校按照公平公正、公開(kāi)透明的原則認(rèn)真做好賽后物資保全、回收和處置工作。此外，各項(xiàng)內(nèi)控制度比較健全，監(jiān)督審計(jì)工作比較嚴(yán)格，資金支出得到較好控制，審計(jì)未發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問(wèn)題。

3.3 創(chuàng)新審計(jì)過(guò)程

高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建工作相關(guān)項(xiàng)目的推進(jìn)大多要通過(guò)施工現(xiàn)場(chǎng)完成，其經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)的分散化程度較高，來(lái)自金融市場(chǎng)、地方財(cái)政獲得資金的具體分布十分廣泛。這樣，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)的鏈條就會(huì)被延長(zhǎng)。這種情況下，審計(jì)部門應(yīng)該按照實(shí)際需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)過(guò)程，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的策略，對(duì)高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建和施工情況進(jìn)行跟蹤。比如，要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)簽證開(kāi)展嚴(yán)格審計(jì)，并比照建設(shè)工程量清單與實(shí)際工程量值開(kāi)展誤差評(píng)估工作，防止出現(xiàn)以施工為遮擋，借助隱藏工程量的形式增加簽證套利的情況。此外，還應(yīng)注重對(duì)高校體育經(jīng)費(fèi)投資基建中有關(guān)變更與修改事項(xiàng)的審查。只有及早發(fā)現(xiàn)、及早制止、及早解決，才能最大限度規(guī)避可能帶來(lái)的不良影響，為設(shè)計(jì)變更和審計(jì)績(jī)效的提升提供有價(jià)值的參考依據(jù)。

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