任德瑜+吳樂東+宋月真

摘要：以招投標(biāo)階段為重點(diǎn)的全過程審計(jì)監(jiān)管，能抓住重要過程控制環(huán)節(jié)，促進(jìn)工程管理部門完善內(nèi)控，合理控制工程投資、確保高校建設(shè)工程投資目標(biāo)。

Abstract： The whole process auditing and supervision， whose focuse is the bidding stage， can seize the important process control links， promote the improvement of internal control by project management department， reasonably control the project investment and ensure the investment objective of construction projects in colleges and universities.

關(guān)鍵詞：招投標(biāo)；招標(biāo)文件；工程量清單；控制價(jià)；合同

Key words： bidding；bidding documents；bill of quantities；control price；contract

中圖分類號(hào)：F284 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）08-0052-02

0 引言

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對工程從立項(xiàng)開始到工程竣工后各個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)。目前高校建設(shè)項(xiàng)目前期的決策階段和設(shè)計(jì)階段主要由投資評審機(jī)構(gòu)來完成，審計(jì)部門負(fù)責(zé)的全過程跟蹤審計(jì)基本是工程招投標(biāo)審計(jì)開始的。主要包含招標(biāo)文件、工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同四個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)。在工程招標(biāo)完成后，簽訂合同階段，還應(yīng)該對中標(biāo)的投標(biāo)文件審計(jì)。招投標(biāo)審計(jì)，能夠起到發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到事半功倍的效果，是施工階段控制工程造價(jià)監(jiān)管的關(guān)鍵所在。審計(jì)關(guān)口前移，主動(dòng)防范問題的發(fā)生，從而促進(jìn)造價(jià)控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

1 招投標(biāo)審計(jì)存在的問題

招投標(biāo)審計(jì)是招標(biāo)投標(biāo)制度發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和保障。關(guān)于招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法有效的審計(jì)，是目前對招標(biāo)投標(biāo)管理的重心，強(qiáng)調(diào)程序管理，只重視程序管理及結(jié)果有效性的管理經(jīng)常導(dǎo)致工程拆分、簽訂合同時(shí)出現(xiàn)重大疏漏，招標(biāo)控制價(jià)不能真實(shí)發(fā)揮作用，投標(biāo)人的主要的投標(biāo)技巧或不當(dāng)競爭行為無法被識(shí)破，是我們當(dāng)前招標(biāo)投標(biāo)制度無法發(fā)揮期望的效果的重要病因。招投標(biāo)過程中各項(xiàng)造價(jià)文件資料的評審，是現(xiàn)在招標(biāo)投標(biāo)管理的難點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)。筆者通過多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為以下幾方面是做好招投標(biāo)審計(jì)工作的重要措施。

2 招投標(biāo)階段審核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2.1 招標(biāo)文件的審核

應(yīng)按程序?qū)徍?，投資規(guī)模較大的招標(biāo)文件，由招標(biāo)辦公室審核完成后再送審計(jì)部門審核，審計(jì)人員對招標(biāo)文件中涉及到的與造價(jià)有關(guān)的條款逐一審核招標(biāo)文件的合理性，檢查招標(biāo)文件內(nèi)容是否合法合規(guī)，是否全面準(zhǔn)確地表述招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際狀況和招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性要求，是否與工程量清單一致，給予書面審核意見書，招標(biāo)辦公室根據(jù)審計(jì)意見完善招標(biāo)文件。

2.2 工程量清單審核

2.2.1 工程量清單的審核重點(diǎn)

①有無重大錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)；②項(xiàng)目特征是否清晰；③工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確；④其他費(fèi)用計(jì)取是否合理。

2.2.2 工程量清單編制及審核重點(diǎn)

對于投資額較大的基建工程或修繕工程，由審計(jì)部門與基建管理部門分別各選一家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)背靠背的方式編制清單；在編制清單之前就核對的模板及人員安排達(dá)成一致后，兩家開始編制清單，各自提供完整的電子清單文件給工程管理部門和審計(jì)部門，審計(jì)部門認(rèn)為具備核對條件，通知兩家面對面核對清單描述及工程量，事先約定工程量誤差，超出誤差范圍，要核對找出原因，并修正數(shù)據(jù)；清單子目描述以表述較完整的一方為準(zhǔn)，核對完成后由工程管理部門委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)修改整理工作，審計(jì)處委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)核對最終稿，最終兩家都應(yīng)該在最后要發(fā)的清單上蓋章確認(rèn)，由工程管理部門委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程量清單的備案工作。這樣可以避免出現(xiàn)工程量清單大的漏洞和計(jì)量的失誤，更準(zhǔn)確，這樣施工單位就沒有機(jī)會(huì)鉆工程量清單的漏洞進(jìn)行以后的索賠，避免了給學(xué)校造成建設(shè)資金的不必要浪費(fèi)。

2.2.3 工程量清單編制通常存在的問題及對策

①送審清單編制質(zhì)量不高，甚至惡意多報(bào)。對策：在學(xué)校內(nèi)部建立清單控制價(jià)編制單位篩選入庫制度，確保入圍單位重質(zhì)量、重信譽(yù)，并對其實(shí)施嚴(yán)格考核，建立懲罰獎(jiǎng)懲制度。

②送審清單、控制價(jià)中某些項(xiàng)目與現(xiàn)場實(shí)際情況嚴(yán)重背離。對策：通過建設(shè)單位要求編制單位在編制時(shí)必須提前踏勘現(xiàn)場，不得“閉門造車”，要求送審資料中必須包含編制單位承諾已踏勘工程現(xiàn)場的《承諾書》。

③設(shè)計(jì)圖紙有多個(gè)版本，而預(yù)算控制價(jià)未及時(shí)改動(dòng)，造成工程項(xiàng)目的漏項(xiàng)和多項(xiàng)。對策：編制單位應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位的溝通和交流，建設(shè)單位應(yīng)將設(shè)計(jì)修改情況及時(shí)通報(bào)編制單位，及時(shí)移交相關(guān)資料。

④專業(yè)性較強(qiáng)的設(shè)備和材料以及暫定價(jià)的設(shè)備或材料，無詳細(xì)技術(shù)資料，審查單位無從審查。對策：一方面屬于建設(shè)單位尚未最終明確使用功能和性能或設(shè)計(jì)單位未給出技術(shù)參數(shù)時(shí)，應(yīng)由責(zé)任方落實(shí)，避免盲目性，導(dǎo)致造價(jià)增加不確定因素；另一方面，編制方應(yīng)嚴(yán)格遵照相應(yīng)的《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》規(guī)定，將工程內(nèi)容和標(biāo)的物特征屬性準(zhǔn)確描述，明確設(shè)備或材料的詳細(xì)規(guī)格、型號(hào)。專業(yè)性很強(qiáng)的罕見設(shè)備和材料，應(yīng)明確廠家、品牌。

2.3 工程招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)

高校應(yīng)根據(jù)本校的實(shí)際情況以文件形式規(guī)定哪些工程必須招標(biāo)，由建設(shè)工程管理部門在招標(biāo)控制價(jià)編制、審核完成后及時(shí)送審；審計(jì)部門提出審計(jì)意見，征求建設(shè)工程管理部門意見；向建設(shè)工程管理部門下達(dá)招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)意見書，工程管理部門按照審計(jì)意見修正招標(biāo)控制價(jià)。endprint

理想的編制招標(biāo)控制價(jià)及審核過程：兩家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)招標(biāo)工程量清單同時(shí)背對背上機(jī)套項(xiàng)，編制招標(biāo)控制價(jià)；面對面核對控制價(jià)，保證總價(jià)誤差在規(guī)定的范圍內(nèi)，確定招標(biāo)控制價(jià)，同樣以工程管理部門委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)編制的招標(biāo)控制價(jià)發(fā)布。

2.4 對中標(biāo)的投標(biāo)文件進(jìn)行審核

評標(biāo)已經(jīng)完成后，若發(fā)現(xiàn)投標(biāo)文件存在嚴(yán)重影響工程造價(jià)的問題，不可能為此而重新招標(biāo)，如果后期施工單位索賠，對于學(xué)校將處于很不利的地位，因?yàn)槭┕挝煌稑?biāo)文件是在招標(biāo)文件之后，法律解釋權(quán)高于招標(biāo)文件，所以應(yīng)該在招標(biāo)文件中標(biāo)注對中標(biāo)后的投標(biāo)文件審核，并在合同尚未簽訂的有利時(shí)機(jī)和建設(shè)主管單位及時(shí)溝通，出具審計(jì)建議書。

在施工合同審核階段應(yīng)該進(jìn)行深入細(xì)致的清標(biāo)調(diào)整工作，并要求作為合同附件。

編制工程量清單的兩家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)都對中標(biāo)商務(wù)標(biāo)進(jìn)行清標(biāo)核對，各自提出問題，由工程管理部門負(fù)責(zé)匯總后，將意見發(fā)給中標(biāo)單位；中標(biāo)單位針對意見在中標(biāo)總價(jià)不變的情況下進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的過程可以開協(xié)調(diào)會(huì)，由中標(biāo)單位提交清標(biāo)調(diào)整表，兩家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)均審核后同意。

對中標(biāo)的投標(biāo)文件進(jìn)行審核，總體時(shí)間要比正常的單標(biāo)編制要多花時(shí)間，但在核對過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)很多工程量計(jì)算有誤的問題，一些錯(cuò)漏項(xiàng)問題，雖然不能百分百保證準(zhǔn)確無誤，但提高準(zhǔn)確率，及早更正修訂，防范于未然，尤其對大的工程項(xiàng)目是非常必要的。

中標(biāo)后的清標(biāo)工作非常重要，是不能忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)。對于后期施工管理、材料采購、結(jié)算書中會(huì)暴露的一些問題都能提前預(yù)防，相當(dāng)于一道防護(hù)墻，盡管耗時(shí)長，核對工作也相當(dāng)繁瑣，但在簽訂合同前及時(shí)清標(biāo)，可以提早發(fā)現(xiàn)很多隱患，并在合同中充分體現(xiàn)出來，將清標(biāo)調(diào)整結(jié)果作為合同附件約束施工方，對后期施工管理是有利無害的。嚴(yán)格招標(biāo)審計(jì)，會(huì)減少很多招標(biāo)遺留問題，如清單錯(cuò)漏項(xiàng)、暫定材料價(jià)隨意修改、設(shè)計(jì)圖紙問題、合同條款不明確引起爭議、不平衡報(bào)價(jià)等等，使得項(xiàng)目的造價(jià)控制更具可操作性。

當(dāng)然，在兩家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)核對過程中，因?yàn)闀r(shí)間很緊，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)我們無法判定最終審核后的清單是否完整，核對是否到位，是否逐一解決存在的分歧問題，只能相信造價(jià)工程師的職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)造價(jià)工程師的職業(yè)道德和素養(yǎng)也是審計(jì)部門應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)。

2.5 施工合同審核過程

根據(jù)各高校在文件中規(guī)定，金額較高的各類工程項(xiàng)目（含施工、服務(wù)及咨詢），必須簽訂合同或者協(xié)議，由建設(shè)工程管理部門編制、審核完成后及時(shí)送審；審計(jì)部門對照招標(biāo)文件，審核施工合同中造價(jià)相關(guān)條款，并應(yīng)檢查清標(biāo)調(diào)整表的完整性，提出審計(jì)意見并征求意見；建設(shè)工程管理部門根據(jù)審計(jì)意見完善工程合同。

正確理解合同文件的構(gòu)成；關(guān)注合同中審查合同中的金額、時(shí)限、施工范圍、變更事項(xiàng)、工程價(jià)款的支付與結(jié)算條款；補(bǔ)充條款；暫估價(jià)項(xiàng)目的依法確定；關(guān)于工期和質(zhì)量的條款。規(guī)范高校三種類型工程項(xiàng)目（基建項(xiàng)目、專項(xiàng)修繕項(xiàng)目、自籌項(xiàng)目）的施工合同，形成相對固定的合同模板，減少很多后期結(jié)算中由于合同條款模糊導(dǎo)致的紛爭問題。對簽訂包干合同的項(xiàng)目或校內(nèi)單一來源談判的項(xiàng)目，要事先報(bào)送工程預(yù)算，對預(yù)算審核后，根據(jù)審核意見書，方可簽訂包干合同或參與談判過程。這也是現(xiàn)在高效招標(biāo)投標(biāo)管理的難點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)。對合同文本應(yīng)用、合同內(nèi)容（尤其是造價(jià)相應(yīng)條款的完備性）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的公平性、合理性、嚴(yán)密性、是否依法簽訂等進(jìn)行審計(jì)；對設(shè)計(jì)深度、擬采用的承發(fā)包模式和合同形式等是否匹配合理或者存在明顯的漏洞進(jìn)行審計(jì)，也是當(dāng)前尤應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容。

由于工程施工合同基本上是制式的合同，在審查合同的時(shí)候，重點(diǎn)審查合同中的補(bǔ)充條款或補(bǔ)充協(xié)議，尤其是涉及到工程造價(jià)的合同條款，盡量把條款細(xì)化、條款化，比如：補(bǔ)充清單的計(jì)價(jià)方式、工程量調(diào)整的幅度范圍、分包工程的結(jié)算方式、審計(jì)費(fèi)用的支付等等，給以后的竣工結(jié)算審計(jì)創(chuàng)造有利的條件，避免扯皮，給學(xué)校節(jié)約資金。

以招投標(biāo)階段為重點(diǎn)的全過程審計(jì)監(jiān)管，能抓住重要過程控制環(huán)節(jié)，促進(jìn)工程管理部門完善內(nèi)控，促進(jìn)招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，實(shí)現(xiàn)招投標(biāo)程序及結(jié)果的真實(shí)、公正。招投標(biāo)階段是整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)控制的核心階段，對整個(gè)項(xiàng)目全過程的造價(jià)控制影響作用重大，通過招投標(biāo)階段的審計(jì)將多個(gè)難以預(yù)見的不確定因素優(yōu)化為特定的確定因素，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、合理確定造價(jià)，為學(xué)校建設(shè)投資正確決策提供依據(jù)。

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