孟華智

摘要：我們說會計信息質(zhì)量要求包括八個方面，有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性，對企業(yè)的應收賬款計提壞賬準備正是謹慎性的體現(xiàn)，在這里我們將詳細講解壞賬準備。

關(guān)鍵詞：壞賬準備；“丁”字賬戶；應收賬款

通過理解學習基本概念和基本理論，以期望學生們掌握壞賬準備的基本核算方法，并能培養(yǎng)學生求實創(chuàng)新意識。

一、壞賬準備的概念

壞賬準備是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，為了應對將來可能發(fā)生的壞賬損失風險而提取的準備資金。根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應定期或至少在年度終了，對應收款項進行全面檢查，對可能發(fā)生的壞賬損失計提相應的壞賬準備。簡單地說，就是對于未來可能收不回來的應收賬款，我們防患于未然，采取謹慎性態(tài)度，預先提取資金，提前做好準備。防止出現(xiàn)賬面利潤增多，而實際沒有收到錢的情況。

二、壞賬準備的計提方法

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，必須采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)首先應當按期估計壞賬損失反映在“資產(chǎn)減值損失”賬戶借方，形成“壞賬準備”反應在貸方，使各期末壞賬準備余額反映應收款項收現(xiàn)面臨的風險水平。具體有以下四種方法：

1.賬齡分析法 2.銷貨百分比法

3.應收賬款余額百分比法 4.個別認定法

三、壞賬準備的核算

在這里，我們重點介紹第三種計提方法。采用應收賬款余額百分比法，按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。企業(yè)設置“壞賬準備”賬戶進行賬務處理。該賬戶的貸方登記已計提的壞賬準備，借方登記沖銷的壞賬準備。期末余額在貸方，反映按期末應收賬款余額和計提比例計算提取的壞賬準備。壞賬準備可按以下公式計算：

壞帳準備可按以下公式計算：

那么，壞賬準備在實際業(yè)務中又是怎樣核算的呢？我們用一個圖表示一下不同情況下的不同處理方法。

我們以下面這道題為例，具體看一下它的核算：

1.某企業(yè)采用“應收賬款余額百分比法”提取壞賬準備，提取壞賬準備的比例為0.5%。有關(guān)資料如下：

（1）該企業(yè)從2006年開始計提壞賬準備。該年年末應收賬款的余額為70萬元

（2） 2007年和2008年年末應收賬款的余額分別為150萬元和120萬元，這兩年均未發(fā)生壞賬損失。

（3） 2009年7月，確認一筆壞賬，金額為10000元。

（4） 2009年8月，企業(yè)收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬3000元已存入銀行。

（5） 2009年末應收賬款的余額為135萬元。

要求：根據(jù)上述資料編制相應的會計分錄。

2006年末應提取的壞賬準備：

700000×0.5℅=3500（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備 3500

貸：壞賬準備 3500

2007年末應提取的壞賬準備：

150000×0.5℅-3500=4000（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備 4000

貸：壞賬準備 4000

2008年末應提取的壞賬準備：

1200000×0.5℅-（3500+4000）= -1500（元）

借：壞賬準備 1500

貸：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備 1500

2009年7月確認一筆壞賬：

借：壞賬準備 10000

貸：應收賬款 10000

2009年8月企業(yè)收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬：

借：應收賬款 3000

貸：壞賬準備 3000

借：銀行存款 3000

貸：應收賬款 3000

或

借：銀行存款 3000

貸：壞賬準備 3000

2009年末應提取的壞賬準備：

1350000×0.5℅-（3500+4000-5000-10000+3000）=7750 （元）

借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備 7750

貸：壞賬準備 7750

那么，我們想一想，除了這種公式法還有其他的方法嗎？

我在多年會計教學實踐中，經(jīng)過深入思考，反復驗證，得出了“丁”字賬戶法。那么怎樣用它計算呢？

2007年末應提取的壞賬準備：

1500000×0.5℅-3500=3750（元）

2008年末應提取的壞賬準備：

6000-7500=-1500（元）

2009年末應提取的壞賬準備：

6750+10000-（6000+3000）=7750（元）

我們可以看出，實際上，它的運算過程正像我們過去學的應付賬款賬戶，如果已知期初余額、期末余額，怎樣倒求本期發(fā)生額一樣。

通過運算，我們可以看出：課本上介紹的方法需要記住公式，然后在做題中去套用公式；而“丁”字賬戶更容易理解、接受，并且非常直觀，一目了然，得出的數(shù)正確率也高。另外，經(jīng)過的年份越多，事項越多，越能體現(xiàn)其優(yōu)越性。

參考文獻：

[1] 葛家澍，耿金嶺.企業(yè)財務會計（第四版）[M].高等教育出版社，2017.

[2] 張玉森，陳偉清.基礎會計（第四版[M].高等教育出版社，2015.

[3] 莊恩岳.新會計核算原理[M].遼寧大學出版社，1995.

（作者單位：獻縣職業(yè)技術(shù)教育中心）