婁燕云

【摘 要】本文通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制日常工作的監(jiān)督及評(píng)價(jià)、提供管理咨詢方面的不足，來(lái)討論如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及評(píng)價(jià)，提高其在管理咨詢方面的作用，使企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，最終達(dá)到公司的治理目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)： F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 2095-2457（2018）35-0136-001

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2018.35.057

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的影響及不足

（1）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行監(jiān)督方面的不足。目前，大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的取得沒(méi)有關(guān)聯(lián)，甚至感覺(jué)內(nèi)部審計(jì)工作限制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，降低了自己的權(quán)威，于是便隨意撤銷(xiāo)或合并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，減少審計(jì)人員的數(shù)量，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性在實(shí)際工作中很難完全體現(xiàn)，更是難以發(fā)揮其監(jiān)督作用。另一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人及工作人員要受本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，其工資福利等待遇由本單位解決，這使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開(kāi)展工作，做出的審計(jì)處理決定不能得到有效的貫徹執(zhí)行，保證不了應(yīng)有的審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

（2）內(nèi)部審計(jì)弱化了對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，為完善內(nèi)部控制服務(wù)，但是在我國(guó)部分企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)卻腐蝕了防錯(cuò)防弊這一功能，過(guò)分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊，強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“評(píng)價(jià)”的少。工作目標(biāo)和出發(fā)點(diǎn)僅從審計(jì)、會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，審計(jì)的范圍局限于財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法性及真實(shí)性，查處揮霍浪費(fèi)、以權(quán)謀私、截留挪用等問(wèn)題，而在如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防控，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益、提供更多的價(jià)值服務(wù)方面沒(méi)有考慮。

（3）內(nèi)部審計(jì)在為企業(yè)提供管理咨詢方面存在欠缺

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門(mén)的人員調(diào)配過(guò)來(lái)的，礙于專業(yè)原因很少有經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的精英參與，以致開(kāi)展審計(jì)工作范圍局限于小圈子，不能提供審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理方面的服務(wù)，更談不上提供管理咨詢服務(wù)了；在對(duì)企業(yè)效率和效益評(píng)價(jià)，提供改進(jìn)控制、作業(yè)、程序、業(yè)績(jī)及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的服務(wù)存在欠缺。

2 提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量完善內(nèi)部控制

（1）內(nèi)部控制就是一個(gè)涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的系統(tǒng)，它要求企業(yè)的所有職能部門(mén)和崗位都在其中發(fā)揮著一定的作用。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性中具有重要作用，并且還扮演著意義重大的監(jiān)督、監(jiān)控角色，既要提出完善內(nèi)部控制的意見(jiàn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否合理、有效，又要檢查、督促內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行各種審計(jì)如財(cái)務(wù)審計(jì)、企業(yè)負(fù)責(zé)人任中審計(jì)、離任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)時(shí)，一般要通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序來(lái)制定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并且在審計(jì)過(guò)程中會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行情況中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性通常取決于他所取得的授權(quán)和出具審計(jì)報(bào)告的影響力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定是一個(gè)直接隸屬于企業(yè)法人、獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免也應(yīng)由董事會(huì)決定，審計(jì)工作人員只承擔(dān)對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議的審計(jì)責(zé)任，不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)人員定期崗位輪換制度對(duì)于保證審計(jì)人員必要的獨(dú)立性具有積極的作用，只有保證了充分的工作獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)才能監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的評(píng)價(jià)作用。第一，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)要請(qǐng)本單位審計(jì)部門(mén)參與，改變內(nèi)部控制在制定階段由主管業(yè)務(wù)部門(mén)完成的傳統(tǒng)做法，保證內(nèi)部控制制度形成的整個(gè)過(guò)程都有審計(jì)部門(mén)參與和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員要站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度，最大限度地克服內(nèi)部控制建立過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，統(tǒng)籌考慮并提出自己的方案建議；第二，日常審計(jì)工作中，既要通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)確定審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)指導(dǎo)審計(jì)工作，還要針對(duì)該事項(xiàng)所涉及到的內(nèi)部控制的合理性、健全性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其程序和關(guān)鍵控制是否能保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否有效規(guī)避和控制企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)控制缺陷和控制（下轉(zhuǎn)第138頁(yè)）（上接第136頁(yè)）弱點(diǎn)，及時(shí)向管理層報(bào)告并對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制定較為詳細(xì)的評(píng)價(jià)步驟，提出完善、改進(jìn)內(nèi)部控制的方案和建議；第三，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行專門(mén)評(píng)價(jià)、單獨(dú)立項(xiàng)。把對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、監(jiān)督作為首要的工作內(nèi)容，單獨(dú)立項(xiàng)，有計(jì)劃、分步驟地對(duì)企業(yè)各職能部門(mén)和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面測(cè)試和綜合評(píng)價(jià)，考量企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控能力和建立健全程度，找出內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的有效措施，以化解和規(guī)避企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

（4）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提供咨詢管理方面的作用

提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，是提高咨詢服務(wù)質(zhì)量的有效途徑。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的范圍逐步由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域滲透與擴(kuò)展，所以審計(jì)業(yè)務(wù)人員的組成也應(yīng)該趨于多元化，既要有具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)且熟悉財(cái)務(wù)的專業(yè)人才，還要有懂管理等精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的人員。把那些業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治覺(jué)悟較高的、事業(yè)心和責(zé)任心較強(qiáng)的人員調(diào)配到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)；加強(qiáng)和重視內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，定期參加相關(guān)的專業(yè)崗位培訓(xùn)，不斷豐富、更新企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平和他們的綜合業(yè)務(wù)能力，達(dá)到能熟悉處理不同類型的業(yè)務(wù)問(wèn)題，并為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供更多更好的建議，更好地發(fā)揮提供管理咨詢的作用；制定內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到較高的要求。

總之，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的基石，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全有效的工具，能確保內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提供管理咨詢方面的作用，最終達(dá)到公司治理目標(biāo)。

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