王佳宜　張芳芳

[摘要]隨著我國工業(yè)化進程的不斷發(fā)展，綜合國力令世界矚目，目前成為了世界上僅次于美國的第二大經(jīng)濟體。然而，經(jīng)濟飛速進步的同時，日益嚴重的環(huán)境污染問題也使我們不得不重新定義生態(tài)環(huán)境與人類之間的關(guān)系。層出不窮的霧霾問題、工業(yè)污水亂排放等惡劣現(xiàn)象，直接威脅了我們的生存環(huán)境。因此，只有真正處理好這層關(guān)系，才能使得我國經(jīng)濟保持可持續(xù)發(fā)展。本文將通過分析我國現(xiàn)階段環(huán)境保護稅征管的現(xiàn)狀以及所存在的一系列問題，提出相應(yīng)稅制的建議及可行性的方法，逐步達到建設(shè)生態(tài)文明，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟，促進人與環(huán)境的和諧發(fā)展的目標。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護稅 稅收征管 問題 對策

一、緒論

生態(tài)環(huán)境是我們賴以生存的家園，與人類戚戚相關(guān)。近年來，我們一味追求GDP的快速增長，卻忽略了對環(huán)境的保護，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境受到了不同程度的破壞，所以環(huán)境保護稅的征管刻不容緩。環(huán)境保護稅也有人稱其為環(huán)境稅或環(huán)保稅，從定義上來看存在狹義、中義和廣義之分。狹義的環(huán)境保護稅單指污染稅；中義的環(huán)境稅不但包括污染稅，還包括自然資源稅；廣義的環(huán)境稅既包括污染排放稅、自然資源稅等，又涵蓋政府為治理環(huán)境采取的其他稅收手段（丁蕓，2013）。其實，我國對于環(huán)境保護稅的研究和討論也從未間斷過，大到相關(guān)政府財稅及環(huán)保部門，小到民眾日常關(guān)注。早在2007年，我國便提出了“研究開征環(huán)境保護稅”。環(huán)境保護稅的開征必然需要合理完善的征管細則來補充和配合，確保跟上現(xiàn)代化稅收征管體制改革的步伐。現(xiàn)階段，我國還沒有獨立的環(huán)境稅，而是通過部分消費稅、城市維護建設(shè)稅、車船稅和資源稅等稅種來間接收取環(huán)境稅，從而達到節(jié)約資源的目的，使得我國經(jīng)濟能夠可持續(xù)性的發(fā)展。因此，結(jié)合我國當前國情，如何合理的建立健全環(huán)境保護稅征管機制成為一個迫在眉睫的議題。

二、我國環(huán)境保護稅征管的現(xiàn)狀

我國并未實行獨立的環(huán)境稅，而是采取排污收費制度和其他稅種相結(jié)合的方式，即融入型環(huán)境保護稅。開征獨立型環(huán)境保護稅既是現(xiàn)實需要，也是順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢。隨著征求意見稿的公布，取消排污收費制度、開征環(huán)境保護稅已是不爭的事實。想要明確環(huán)境保護稅征管相關(guān)問題，解決征管可能面臨的難點，則必須要正確看待環(huán)境保護稅的前身，即排污費和其他相關(guān)稅種的征管現(xiàn)狀及存在的問題。只有這樣，才能找準問題的本源，才能有針對性地進行完善和發(fā)展。

（一）排污費征管現(xiàn)狀

我國的排污收費制度始于20世紀70年代末期，起初只是進行試點。直到1982年，《征收排污費暫行辦法》的公布代表著排污費正式登上了歷史舞臺。當時我國在環(huán)境治理方面的主要問題是經(jīng)費預(yù)算短缺、直接的環(huán)境管制手段不靈活。1988年改變了排污費資金無償使用的局面，進一步貫徹了“污染者付費原則”。隨著社會的進步，環(huán)保部門作為集政策制定、實施、資金管理三種權(quán)利于一身的政府部門，征收費率過低，政策執(zhí)行不到位等一系列漏洞問題引起了當時社會各界的質(zhì)疑。排污收費制度在我國實行了30多年，尚存在一些不足之處，在政府相關(guān)部門的重視與監(jiān)督下，其不斷地改善和進步，對促進我國在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化、污染源治理、污染物總量排放、改善區(qū)域環(huán)境質(zhì)量、推動環(huán)保事業(yè)發(fā)展等諸多方面起到了一定的作用。排污費改革的過程就像一面鏡子，照出了征管過程的漏洞與不足。環(huán)境保護稅在稅率的確定、違法行為的懲罰、收入的使用以及稅基核定方面要充分吸取排污收費制度的相關(guān)改革經(jīng)驗，對于排污費改革中出現(xiàn)的問題一定要加倍重視，避免類似情況的再次發(fā)生。

（二）環(huán)境保護相關(guān)稅種征管現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行稅種當中的消費稅部分稅目、資源稅、車船稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅等與環(huán)境保護相關(guān)，這些稅種的征收管理各有特點。從法律層次看，上述環(huán)境保護相關(guān)稅法中，車船稅法屬于稅收法律，由全國人大及常委會制定；而消費稅、資源稅等其它稅法則是以暫行條例的形式，由全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定。這些稅種的征收管理依據(jù)由全國人大及常委會制定的《中華人民共和國稅收征收管理法》?？傮w來看，這些稅法本身及其征管依據(jù)的法律級次較高。從征管機構(gòu)來看，國稅和地稅都有涉及。完全由國稅征管的是消費稅和車輛購置稅，完全由地方稅務(wù)局征管的是城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅，資源稅和城建稅一般情況下也是由地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理。從征稅地點看，屬地性較強的是資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，而其他稅種為了便于征管則是在機構(gòu)所在地或者登記注冊地等。從征稅環(huán)節(jié)看，分為一次征收和多次征收。例如，消費稅一般在銷售、進口或委托加工環(huán)節(jié)征收，資源稅規(guī)定在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)征收，車輛購置稅則是在車輛消費環(huán)節(jié)，即應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前征收。多次征收的稅種包括車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，根據(jù)使用或占有的時間多次征收。

三、我國環(huán)境保護稅征管存在的問題

伴隨著經(jīng)濟發(fā)展的腳步，環(huán)境問題也進入了壓力重大的高峰期，如果說四萬億之前的環(huán)境污染還只是個別局部現(xiàn)象，而現(xiàn)在來看就是全國性的普遍現(xiàn)象了自2012年入冬以來的全國性霧霆天氣，再清楚不過地揭露了中國環(huán)境污染的嚴重程度和生態(tài)的極端脆弱性在最近一段時間，中國33個城市空氣嚴重污染，到13年lO月底，遼寧省已對8個城市開出罰單，用資源稅、環(huán)境保護稅等手段來治理當前的環(huán)境問題是一大趨勢。

（一）社會各界對環(huán)境保護稅征管重視力度不夠。資金投入得不到保障

當前，我國環(huán)境保護稅在稅種設(shè)置不能引起公眾對于環(huán)境保護的足夠重視，最終導(dǎo)致環(huán)境保護作用不夠顯著。不難發(fā)現(xiàn)，在我國稅收體系中，即使有些稅種或稅目提及了環(huán)境保護，然而稅收收入款項用于環(huán)境污染治理的卻少之又少。例如，城建稅雖然明確指出了?？顚Ｓ糜诘胤匠鞘械墓彩聵I(yè)和公共設(shè)施的維護和建設(shè)，卻沒有涉及環(huán)境污染的治理。以及車輛購置稅收人大部分都由中央補助給地方使用，并對資金的支出項目給出了具體的金額范圍。雖然說車輛購置稅是交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要資金來源，但是也與環(huán)境治理毫無關(guān)系。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2014年我國的車輛購置稅收人為2885億，補助地方支出就達到2665億。然而審計署審計，截止2014年底，各地方的車輛購置稅補助公路、水路建設(shè)項目資金累計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余達640多億元。近三年來這一數(shù)額成倍增長，2012年及以前年度的59億，增加到2013年的117億和2014年的464億。這些多余的款項與環(huán)境治理的資金缺口形成巨大的反差。其他與環(huán)境相關(guān)稅收收入全部納入國家預(yù)算進行統(tǒng)一支出，用于社會公共需要，并未直接用于污染治理和環(huán)境改善。因此，雖然我國現(xiàn)行環(huán)境保護相關(guān)稅費在征管中積累了較多經(jīng)驗，但是只有真正做到全民重視環(huán)保，環(huán)境保護稅的征管才能更加順利的開展。

（二）環(huán)境保護稅相關(guān)稅種繁多，管理程序雜亂。征收效果甚微

縱觀我國的稅種，與環(huán)境保護相關(guān)稅費的種類過于繁多，雖然很多稅種表面上看起來似乎與環(huán)境保護有關(guān)，但真正征收起來效果卻毫不顯著，從而在一定程度上削弱了環(huán)保的效果，不能真正起到環(huán)境保護的作用。還有環(huán)境保護稅所涉及到的管理部門過于繁雜，無法有效地協(xié)調(diào)稅務(wù)部門和各資源部門、環(huán)境部門，從而很容易造成各相關(guān)部門之間的職責(zé)劃分不夠明晰，出現(xiàn)管理程序雜亂無章等問題。再加上一些企業(yè)和政府相關(guān)管理人員利用制度存在的漏洞缺陷，采用各種不正當?shù)氖侄沃\取利益，嚴重損害了社會的公平公正，造成環(huán)境污染，違背了可持續(xù)發(fā)展的目標和理想。

四、完善環(huán)境保護稅征管體系的建議及對策

總體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境保護形勢較為嚴峻，加強環(huán)境保護說征收的力度刻不容緩。從我國目前實施的環(huán)境保護相關(guān)稅費的征管情況來看，要解決當前環(huán)境保護相關(guān)稅費征管中存在的問題，需要對環(huán)境保護稅法的征管細則進行更加深層次的研究，為環(huán)境保護稅的順利征收打好基礎(chǔ)。從而才能實現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展目標、促進環(huán)境保護、做好社會主義生態(tài)文明建設(shè)。

（一）逐步完善環(huán)境保護稅征管法律體系

相對完善的法律體系是我國環(huán)境保護稅征管的重要保障。就我國目前的國情來說，環(huán)境保護稅的實施不可能一蹴而就，我國的環(huán)境保護法和相關(guān)稅收法律、征管法律仍需要進行較多的改善。征管細則的出臺和完善是今后擴大環(huán)境保護稅征稅范圍，實施獨立型環(huán)境保護稅的必要條件。因此，循序漸進的進行環(huán)境保護稅的實施尤為重要，進行排污“費改稅”，政府通過稅收手段干預(yù)排污及環(huán)境保護，有利于解決在排污費制度中沒有得到解決的問題，幫助改造環(huán)境質(zhì)量。還有自2015年2月1日起，我國消費稅稅目增加了電池和涂料兩個稅目，這一改革充分體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的理念。由此可見，現(xiàn)行資源稅、消費稅等都處于逐步完善階段，環(huán)保作用也在逐漸凸顯，這些改革也正是環(huán)境保護稅征管不斷完善的重要體現(xiàn)。

（二）構(gòu)建“地稅征收，環(huán)保核定”的征管模式

將環(huán)境保護稅的征收權(quán)限劃分給地方稅務(wù)機關(guān)也是我國稅收征管體制改革的發(fā)展必然趨勢和基本要求。2015年年末，中央提出《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。這次改革方案的主要任務(wù)是理清部門之間的稅費征管職責(zé)劃分，重點解決征管職責(zé)交叉以及部分稅費征管職責(zé)不清等問題。此外，方案還明確提出要發(fā)揮稅務(wù)部門稅費統(tǒng)征效率高等優(yōu)勢，將依法保留、適宜由稅務(wù)部門征收的行政事業(yè)性收費項目，改由地稅部門統(tǒng)一征收。

（三）充分運用現(xiàn)代化征管技術(shù)，提高征管效率

隨著我國工業(yè)化進程的加速和國民經(jīng)濟的全面快速發(fā)展，環(huán)境問題越來越突出。應(yīng)該借鑒國外環(huán)境稅先行國家的經(jīng)驗，利用稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，通過開征專門的環(huán)境稅來保護環(huán)境。，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代化征管技術(shù)的有效運用，有利于地稅和環(huán)保系統(tǒng)建立起完善、科學(xué)的征管信息共享網(wǎng)絡(luò)平臺。這能夠讓稅務(wù)機關(guān)及時掌握最新的稅源信息，全面查找偷稅漏稅行為，以及環(huán)保部門能對污染源的實行全面監(jiān)控。由此可見，環(huán)境稅征管應(yīng)與時俱進，充分發(fā)揮現(xiàn)代化的信息技術(shù)和手段。此外，也要充分利用互聯(lián)網(wǎng)方便納稅人納稅，實現(xiàn)足不出戶就可以履行納稅義務(wù)。通過現(xiàn)代技術(shù)建立征納平臺，不僅可以減少征納成本，同時也可以促進社會的公平公正。罰單不再手工填寫而是由系統(tǒng)自動計算生成，減少了違法事件發(fā)生的可能性，使納稅人與稅務(wù)機關(guān)建立互信的征納關(guān)系。

（四）建立?？顚Ｓ弥贫取Ｍ晟萍顧C制

近年來社會各界對環(huán)境保護的問題日益重視，可是環(huán)境污染治理投入不夠，資金得不到保障，就無法真正起到治理環(huán)境的作用。因此，環(huán)境保護稅收入應(yīng)采取目前國際上相對完善的管理模式，即將環(huán)境稅收入全部作為環(huán)保的專項資金，實行專款專用制度。該制度具有兩方面的意義，一方面可以籌集到環(huán)保資金，另一方面，?？顚Ｓ每梢允辜{稅人以減少其它類型的稅收，或者補貼、補償?shù)姆绞将@得與其所支付的環(huán)境保護稅等值的款項，從而保持稅收的中性原則。但隨著環(huán)境保護稅的發(fā)展和完善，部分經(jīng)濟學(xué)家認為如果環(huán)境已經(jīng)得到改善，說明政策目標已經(jīng)完成，那么稅收效率可能會因為稅收剛性而降低。因此，我們在環(huán)境保護稅征管過程中要完善相關(guān)的激勵機制。這不但可以激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，而且能夠淘汰高能耗低產(chǎn)能，鼓勵新技術(shù)新能源.政府部門還要建立健全工作評價體系，不能僅以稅款征收額作為考察工作人員工作能力的指標，這容易引起工作人員之間的惡性競爭等不良影響。所以政府相關(guān)部門應(yīng)該設(shè)立一套較為完善的綜合評價系統(tǒng)，獎罰制度公開透明。讓環(huán)境保護稅能夠真正起到治理環(huán)境的作用，為人類長遠發(fā)展做出貢獻。