(廣西民族師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，廣西 崇左 532200)

一、引言

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化高速發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)在成本管理當(dāng)中遇到了不少問題。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)范圍開始由單個(gè)企業(yè)擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)容也由價(jià)格戰(zhàn)演變成價(jià)值戰(zhàn)，產(chǎn)品的生產(chǎn)商、供應(yīng)商以及消費(fèi)者之間在價(jià)值產(chǎn)生和轉(zhuǎn)換上彼此之間相互聯(lián)系。傳統(tǒng)成本管理模式已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代環(huán)境下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要，那么企業(yè)要想獲得生存、發(fā)展和持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就需要突破傳統(tǒng)成本管理模式，由原來簡單地追求企業(yè)自身利益最大化，逐漸轉(zhuǎn)移到追求企業(yè)整體價(jià)值最大化。

在這種背景之下，成本管理系統(tǒng)就需要有更高的標(biāo)準(zhǔn)來加強(qiáng)企業(yè)成本管理，所以采用價(jià)值鏈的成本管理不僅可以全面分析企業(yè)的成本行為，而且也可以提高企業(yè)在整個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。不僅可以支持單個(gè)企業(yè)而且也可以支持企業(yè)間的計(jì)劃、組織、決策和控制的需要，并且有助于整個(gè)價(jià)值鏈進(jìn)行全面分析和評(píng)價(jià)[1]。因此，價(jià)值鏈成本管理儼然成為熱點(diǎn)話題，該理論對(duì)于降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，提高核心能力，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有極其重要的意義。

二、傳統(tǒng)成本管理的不足

傳統(tǒng)成本管理是基于財(cái)務(wù)報(bào)告之上，而對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的約束限制，因此傳統(tǒng)成本提供的財(cái)務(wù)信息更多是服務(wù)于外部使用者。尤其在管理領(lǐng)域，一般只是針對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本進(jìn)行核算分析，并沒有延伸到流通領(lǐng)域，企業(yè)更是忽視外部價(jià)值鏈的管理。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)成本核算管理已經(jīng)不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，具體不足表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)過分注重絕對(duì)成本降低

傳統(tǒng)成本管理更多是重視絕對(duì)成本降低，忽視相對(duì)成本降低，其主要目標(biāo)就是追求生產(chǎn)成本的降低。大部分的精力都集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并使生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本盡可能最小化[2]。沒有考慮到企業(yè)其實(shí)就是一個(gè)整體，每一個(gè)環(huán)節(jié)彼此都是緊密聯(lián)系的。而實(shí)踐已經(jīng)證明，過分地壓縮生產(chǎn)成本，就有可能直接導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下滑、效益下跌；也有可能導(dǎo)致企業(yè)與上下游價(jià)值鏈之間在利益分配上產(chǎn)生激烈的矛盾，從而激化價(jià)值鏈上企業(yè)為了自身利益而進(jìn)行激烈競(jìng)爭(zhēng)。

(二)過分追求企業(yè)短期利益

追求利潤最大化為目標(biāo)的傳統(tǒng)成本管理方式，雖然能夠促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和管理，但是并沒有考慮到企業(yè)今后長期發(fā)展利益，這不符合現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理追求的理念。因?yàn)?，為追求利潤最大化，企業(yè)會(huì)傾向于少提折舊、少攤費(fèi)用或是不攤費(fèi)用、少提減值損失，甚至利用它進(jìn)行利潤操縱等，這種結(jié)果會(huì)加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，長此以往必將減弱企業(yè)未來發(fā)展能力。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大背景之下，追求相關(guān)者利益最大化才是財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)追求的目標(biāo)，傳統(tǒng)成本管理過分地追求短期利益無法滿足企業(yè)真正的需要。

(三)過分關(guān)注有形成本

傳統(tǒng)成本管理只是關(guān)注有形成本，比如：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。對(duì)企業(yè)無形成本的關(guān)注較少，比如：企業(yè)地理位置的選擇、產(chǎn)品設(shè)計(jì)的過程、品牌產(chǎn)生的效應(yīng)、人力資源的規(guī)劃、企業(yè)的組織文化等等。由此可以看出，傳統(tǒng)成本管理并沒有考慮無形因素對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生的重大影響，原因是大部分企業(yè)對(duì)于無形成本在日常財(cái)務(wù)成本管理中并沒有專門反映，再加上這些無形成本發(fā)生動(dòng)因也不容易發(fā)現(xiàn)。比如：企業(yè)因人才流失所帶來的損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于人工成本降低所產(chǎn)生的利潤；企業(yè)也可能因?yàn)閼?zhàn)略決策選擇出現(xiàn)失誤，而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此可以說；“有形成本或許決定企業(yè)的盈虧，然而無形成本卻有可能決定企業(yè)的成敗。”

三、價(jià)值鏈成本管理理念

(一)價(jià)值鏈成本管理內(nèi)涵

價(jià)值鏈成本管理可以從兩個(gè)方面來理解：一是成本管理能夠優(yōu)化價(jià)值鏈。這要求企業(yè)既要關(guān)注本身利益，也要關(guān)注價(jià)值鏈上相關(guān)企業(yè)，比如：供應(yīng)商、經(jīng)銷商等；二是要與價(jià)值鏈上的企業(yè)建立共享平臺(tái)[3]。因此，價(jià)值鏈成本管理就是在價(jià)值鏈管理和成本管理共同指引下，以價(jià)值鏈分析為主要工具，對(duì)于價(jià)值鏈里面各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息進(jìn)行分析，以期提高成本合理利用，進(jìn)而優(yōu)化各個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，最終提高企業(yè)長遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。

可知，價(jià)值鏈成本管理首先拓寬成本管理的空間領(lǐng)域，由企業(yè)本身擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，并高度重視處于價(jià)值鏈環(huán)節(jié)當(dāng)中的供應(yīng)商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，以此來擬定成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，使企業(yè)占有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。其次，價(jià)值鏈成本管理還拓寬成本管理的時(shí)間領(lǐng)域，先向前擴(kuò)展到研究開發(fā)成本，再向后擴(kuò)展到售后服務(wù)成本等。最后，價(jià)值鏈成本管理從戰(zhàn)略高度來考慮企業(yè)成本，以消除那些不會(huì)帶來增加值的價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，從而提高企業(yè)長遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。

(二)價(jià)值鏈成本管理模式

對(duì)于企業(yè)來說，價(jià)值鏈成本管理模式是一種“多維度”信息系統(tǒng)，即從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)拓展到現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)。或者也可以說是一個(gè)控制系統(tǒng)，它要求財(cái)務(wù)人員不僅要提供貨幣化信息而且要提供非貨幣化的財(cái)務(wù)信息。因此，價(jià)值鏈成本管理模式一般包括三個(gè)維度，具體來說主要包括三個(gè)方面內(nèi)容：戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)、時(shí)間和空間這三個(gè)維度[4]，其價(jià)值鏈成本管理模型如圖1所示：

圖1 價(jià)值鏈成本管理模型圖

1.戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度

從戰(zhàn)略角度來看，企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈成本管理追求的財(cái)務(wù)目標(biāo)是“企業(yè)價(jià)值最大化”。因此，作為企業(yè)不僅要重視企業(yè)內(nèi)部長久規(guī)劃和整體目標(biāo)，還要重視外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本狀況。只有真正了解企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，才能確定自己競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，進(jìn)而采取不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來增強(qiáng)自己核心能力。從戰(zhàn)略層面看企業(yè)價(jià)值鏈成本管理需要具有前瞻性管理思想，其重點(diǎn)并不在于成本管理戰(zhàn)略如何實(shí)施，而在于如何做出正確決策。換句話說，就是要以戰(zhàn)略決策方法為主，并借鑒戰(zhàn)略管理等相關(guān)學(xué)科分析工具，形成了由價(jià)值鏈管理、成本管理、戰(zhàn)略管理等方法體系的結(jié)合。

從戰(zhàn)術(shù)角度來看，企業(yè)可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行管理。作業(yè)成本法從本質(zhì)上來說是以作業(yè)流為根基，通過對(duì)作業(yè)流的分析來支持業(yè)務(wù)流達(dá)到改進(jìn)成本流，從而為企業(yè)進(jìn)行成本管理提供更加準(zhǔn)確的信息。因此，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行作業(yè)管理其實(shí)就是對(duì)業(yè)務(wù)流程的營運(yùn)狀況進(jìn)行有效運(yùn)作。由于每完成一項(xiàng)作業(yè)必然涉及到資源的投入與產(chǎn)出，而每一個(gè)作業(yè)的產(chǎn)生又會(huì)形成一定價(jià)值，這個(gè)價(jià)值最終反映到產(chǎn)品中去并銷售給消費(fèi)者?？梢哉f，企業(yè)在生產(chǎn)過程當(dāng)中，其實(shí)就是作業(yè)消耗資源而后產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程，與此同時(shí)也是企業(yè)價(jià)值增值過程。當(dāng)然，并不是所有作業(yè)都能帶來企業(yè)價(jià)值增值，因此作業(yè)成本法的目標(biāo)就是要盡可能地消除那些不會(huì)增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提高那些會(huì)增加價(jià)值的作業(yè)，從而提高企業(yè)運(yùn)作效率，盡可能地減少資源無謂消耗，從而最終達(dá)到節(jié)約成本的目的。

2.時(shí)間維度

首先，企業(yè)需要分析價(jià)值鏈成本管理事前控制。也就是說，企業(yè)需要分析消費(fèi)者以及相關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，真正了解消費(fèi)者需求和自身所處的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位，確定相關(guān)成本戰(zhàn)略決策，并制定相關(guān)成本管理計(jì)劃，保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

其次，企業(yè)需要分析價(jià)值鏈成本管理事中控制。也就是說，企業(yè)需要對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、售后等價(jià)值鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，可以運(yùn)用作業(yè)成本法作為工具，并深入到價(jià)值鏈的各項(xiàng)基礎(chǔ)活動(dòng)和輔助活動(dòng)，如表1所示。同時(shí)，制定相應(yīng)的作業(yè)鏈成本控制指標(biāo)，做到將價(jià)值鏈分析與作業(yè)成本法相互結(jié)合，進(jìn)而細(xì)化到每一項(xiàng)具體作業(yè)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的控制。

表1 價(jià)值鏈活動(dòng)

最后，企業(yè)需要完成事后階段的成本控制。也就是說，企業(yè)需要分析最終的成本情況，并制定相應(yīng)成本核算報(bào)告，將實(shí)際價(jià)值鏈的成本分析情況與戰(zhàn)略目標(biāo)成本進(jìn)行比較，并將信息反饋到事前階段進(jìn)行分析考評(píng)，然后采取相應(yīng)措施進(jìn)行改善，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的不斷優(yōu)化循環(huán)。

3.空間維度

成本空間范疇要求企業(yè)不應(yīng)當(dāng)僅限于分析核心企業(yè)，而是要從整個(gè)價(jià)值鏈出發(fā)研究企業(yè)成本情況，并基于價(jià)值鏈分析角度研究成本管理的事前、事中、事后各階段，相應(yīng)要充分考慮企業(yè)外部環(huán)境的成本狀況。即企業(yè)利用價(jià)值鏈成本管理不僅要向前延伸到采購供應(yīng)環(huán)節(jié)，甚至要延伸到研究開發(fā)環(huán)節(jié)，而且還要向后延伸到售后服務(wù)環(huán)節(jié)。也就是說，既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也要關(guān)注與下游經(jīng)銷商、分銷商的聯(lián)系，甚至是消費(fèi)者和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等各個(gè)環(huán)節(jié)。總的來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將成本管理納入到整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中進(jìn)行全面深入考察，并采取相應(yīng)的控制措施。

四、價(jià)值鏈成本管理優(yōu)勢(shì)分析

由于企業(yè)存在是以盈利為目的，所以成本管理最終目標(biāo)就是要獲得低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，從而取得成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)[5]。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要具備各種各樣的作業(yè)活動(dòng)，而這一系列作業(yè)活動(dòng)也就構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈。即作業(yè)鏈不僅僅是形成價(jià)值活動(dòng)的過程，而且也是耗費(fèi)資源的過程。與此同時(shí)，可以說作業(yè)鏈也是形成戰(zhàn)略價(jià)值鏈的組成部分。因此，運(yùn)用價(jià)值鏈分析法來分析企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)以及它們之間的相互關(guān)系，并盡可能去除那些不會(huì)帶來價(jià)值增值的作業(yè)。與此同時(shí)，降低那些可能帶來價(jià)值增值作業(yè)的資源消耗，這樣就可以更全面地分析企業(yè)成本情況，進(jìn)而避免企業(yè)陷入傳統(tǒng)成本管理的不足之處。那么，基于價(jià)值鏈的成本管理具有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)如下。

(一)更多關(guān)注企業(yè)相對(duì)成本的降低

在傳統(tǒng)成本管理當(dāng)中，企業(yè)主要是通過降低成本來節(jié)約資金。按經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)，成本一般可以分為絕對(duì)成本和相對(duì)成本。絕對(duì)成本降低更多側(cè)重于成本發(fā)生額比標(biāo)準(zhǔn)成本低；而相對(duì)成本降低更多要考慮作業(yè)質(zhì)量、企業(yè)效益等，即不只是追求絕對(duì)成本額的降低，更多是追求企業(yè)成本效益的增加。因此，可以說價(jià)值鏈成本管理真正目的是：“以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而賺取更多的利潤”[6]，并以此來實(shí)現(xiàn)成本效益原則。

當(dāng)然，至于企業(yè)到底采用什么樣的成本戰(zhàn)略目標(biāo)，取決于企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，因?yàn)閮r(jià)值鏈成本管理最終目標(biāo)是為整體經(jīng)營管理服務(wù)。比如：行業(yè)中生產(chǎn)同一產(chǎn)品，此時(shí)需要考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，并同本企業(yè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行比較，以明確其相對(duì)成本地位。即企業(yè)要將自身同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行比較，找到自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)所在，然后尋求改進(jìn)劣勢(shì)、發(fā)揮優(yōu)勢(shì)的措施，以創(chuàng)造最佳成本優(yōu)勢(shì)。因?yàn)?，只有充分了解?jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況，才能準(zhǔn)確評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈情況，從而對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)進(jìn)行準(zhǔn)確定位，最終做出良好的經(jīng)營戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

(二)擴(kuò)展了傳統(tǒng)成本管理的分析范圍

價(jià)值鏈成本管理在分析成本管理問題時(shí)，不僅要分析獲取企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的日常成本信息[7]。比如：生產(chǎn)作業(yè)和非生產(chǎn)作業(yè)方面的信息、基本作業(yè)活動(dòng)和輔助作業(yè)活動(dòng)方面的信息，而且也要分析獲取包括上游供應(yīng)商、下游經(jīng)銷商、消費(fèi)者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，甚至是政府和金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)信息。比如：企業(yè)往往處于行業(yè)價(jià)值鏈的某一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，在整個(gè)價(jià)值鏈中有上游和下游企業(yè)。上游企業(yè)通常是指供應(yīng)商，通過對(duì)供應(yīng)商的生產(chǎn)成本構(gòu)成進(jìn)行分析，評(píng)估供應(yīng)商的價(jià)值鏈，發(fā)現(xiàn)其與企業(yè)價(jià)值鏈有哪些價(jià)值活動(dòng)不利于成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成。然后通過談判降低采購價(jià)格，并與供應(yīng)商建立友好的戰(zhàn)略聯(lián)盟，從而降低企業(yè)采購成本，以增強(qiáng)企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

另外，下游企業(yè)通常是指經(jīng)銷商，通過對(duì)經(jīng)銷商的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，掌握最終顧客的購買需求和購買能力。與此同時(shí)要對(duì)經(jīng)銷商財(cái)務(wù)實(shí)力和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)經(jīng)銷商與企業(yè)的價(jià)值鏈有哪些價(jià)值活動(dòng)不利于企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成，然后通過對(duì)經(jīng)銷商營運(yùn)成本進(jìn)行優(yōu)化，從而降低最終顧客的購買成本，擴(kuò)展企業(yè)的市場(chǎng)份額，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。因此，基于價(jià)值鏈的成本管理不僅能提供財(cái)務(wù)成本方面信息，還能提供非財(cái)務(wù)方面信息，從而更加廣泛地尋求提高企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效途徑[8]。

(三)強(qiáng)調(diào)對(duì)成本驅(qū)動(dòng)因素的全面分析

價(jià)值鏈成本管理主要是對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的層層分析，將成本管理分析的重點(diǎn)深入到作業(yè)各個(gè)層面，將預(yù)算指標(biāo)以及責(zé)任、權(quán)利、利益分配到每一個(gè)工作崗位，這樣就有利于企業(yè)進(jìn)行績效考評(píng)。同時(shí)利用價(jià)值鏈分析法把資源分配給有利于增加企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的作業(yè)，以提高作業(yè)效益和資源利用效益從而體現(xiàn)價(jià)值鏈管理優(yōu)勢(shì)。由于影響產(chǎn)品成本的因素較多，但具體可以歸納為兩大因素：企業(yè)內(nèi)部因素和外部因素。一般企業(yè)內(nèi)部因素包括：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)能力、員工能力、財(cái)務(wù)狀況等，企業(yè)外部因素一般包括：宏觀環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等。或者說，大多數(shù)企業(yè)成本都是受到產(chǎn)品多樣性、復(fù)雜性以及其它驅(qū)動(dòng)因素的影響，其成本動(dòng)因就是多樣化、多層次。

因此，在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)量和分析時(shí)，就不可以直接用人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為影響成本發(fā)生的惟一驅(qū)動(dòng)因素，而應(yīng)當(dāng)是從更加廣泛的角度去分析問題。比如：一個(gè)企業(yè)在選擇成本驅(qū)動(dòng)因素，不僅要滿足作業(yè)層分析的要求，而且也能為控制層以及戰(zhàn)略層提供成本信息的需要。在現(xiàn)實(shí)操作當(dāng)中，往往需要對(duì)成本鏈上每一個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的成本信息進(jìn)行匯總。通過對(duì)成本庫的劃分、成本驅(qū)動(dòng)因素的分類和選擇，來為成本合理分配奠定基礎(chǔ)，盡可能增加直接成本的追溯方式，以提高成本核算準(zhǔn)確性[9]。從某種程度上來說，價(jià)值鏈成本管理改善了傳統(tǒng)成本管理模式的核算范圍，提高了成本核算準(zhǔn)確度，并對(duì)成本習(xí)性和成本動(dòng)因有了重新認(rèn)識(shí)。

五、結(jié)語

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代到來使得經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理模式已經(jīng)無法滿足企業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的需要。本文利用價(jià)值鏈成本管理模式，從時(shí)空和戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度出發(fā)，并圍繞企業(yè)價(jià)值鏈的所有價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行研究。不僅分析上下游企業(yè)價(jià)值增值活動(dòng)，而且分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本和價(jià)值鏈情況，與此同時(shí)還分析消費(fèi)者的需求情況。其目的是盡可能準(zhǔn)確評(píng)估各個(gè)價(jià)值鏈的情況，為企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位提供更加精準(zhǔn)的信息，從而改善成本管理的精確度，提高企業(yè)長遠(yuǎn)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。