一、引言

2014年10月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》明確提出將對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施的落實(shí)情況開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)（簡(jiǎn)稱“穩(wěn)增長(zhǎng)惠民生政策審計(jì)”），可見(jiàn)政策跟蹤審計(jì)將成為審計(jì)機(jī)關(guān)今后的重要工作內(nèi)容之一。從本質(zhì)上來(lái)看，政策跟蹤審計(jì)是政府績(jī)效審計(jì)的表現(xiàn)形式之一，其考評(píng)對(duì)象為國(guó)家政策執(zhí)行。但由于考評(píng)對(duì)象的復(fù)雜性和特殊性，使審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作難以有效開(kāi)展。因此，如何有效衡量政策跟蹤審計(jì)績(jī)效現(xiàn)狀成為當(dāng)下學(xué)者研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。而平衡計(jì)分卡作為已被實(shí)踐證明的一種績(jī)效評(píng)價(jià)工具，注重因果關(guān)系和結(jié)果導(dǎo)向，通過(guò)目標(biāo)分解構(gòu)建量化考評(píng)指標(biāo)，有效提高了組織目標(biāo)績(jī)效評(píng)價(jià)的可實(shí)施性?；诖耍疚慕梃b平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)思路，以“穩(wěn)增長(zhǎng)惠民生政策審計(jì)”為例，構(gòu)建了一個(gè)以政策落實(shí)維度、項(xiàng)目建設(shè)維度、財(cái)政資金維度、審計(jì)整改維度為準(zhǔn)則層的政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并利用層次分析法確定各指標(biāo)權(quán)重，以有效評(píng)價(jià)審計(jì)在政策跟蹤中發(fā)揮的作用，為我國(guó)“十三五”期間大規(guī)模評(píng)價(jià)政策執(zhí)行效果提供一個(gè)可操作性的方法。

二、政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

1.政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)維度構(gòu)建。通過(guò)對(duì)審計(jì)署披露的穩(wěn)增長(zhǎng)惠民生政策審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容的梳理發(fā)現(xiàn)，其主要從政策落實(shí)、項(xiàng)目建設(shè)、財(cái)政資金使用、審計(jì)整改四個(gè)方面進(jìn)行具體披露，因此本文構(gòu)建的評(píng)價(jià)維度也基于上述審計(jì)內(nèi)容，具體分析如下：

（1）政策落實(shí)情況。本次跟蹤審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注了簡(jiǎn)政放權(quán)政策、醫(yī)療改革政策、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新政策、養(yǎng)老服務(wù)政策、社會(huì)保障和就業(yè)服務(wù)政策、生態(tài)環(huán)境恢復(fù)與保護(hù)政策等內(nèi)容。由于政策落實(shí)是跟蹤審計(jì)的起點(diǎn)和重要內(nèi)容，且相關(guān)政策落實(shí)情況直接關(guān)系到政策預(yù)期效果，并最終影響政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，因此，本文針對(duì)性地設(shè)置了政策落實(shí)維度。通過(guò)審計(jì)跟蹤監(jiān)督與反饋，總結(jié)穩(wěn)增長(zhǎng)惠民生政策在執(zhí)行過(guò)程中的偏差情況，以及有多少地區(qū)或單位沒(méi)有落實(shí)具體政策等，根據(jù)披露的結(jié)果對(duì)政策落實(shí)情況進(jìn)行具體績(jī)效評(píng)價(jià)。

（2）項(xiàng)目建設(shè)情況。穩(wěn)增長(zhǎng)惠民生政策審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注了鐵路與公路建設(shè)項(xiàng)目、重大水利工程項(xiàng)目、保障性住房建設(shè)項(xiàng)目、“一帶一路”項(xiàng)目等內(nèi)容。鑒于項(xiàng)目建設(shè)涉及資金多、持續(xù)周期長(zhǎng)、影響廣泛等特點(diǎn)，本文也將其視為政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)需要重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象之一，具體設(shè)置了項(xiàng)目建設(shè)維度。通過(guò)審計(jì)的跟蹤反饋，查明具體項(xiàng)目施工進(jìn)度、資金使用和完工情況，通過(guò)項(xiàng)目建設(shè)推進(jìn)的具體情況對(duì)政策執(zhí)行的效率和效果做出客觀評(píng)價(jià)。

（3）財(cái)政資金使用情況。政策落實(shí)和項(xiàng)目建設(shè)都需要財(cái)政資金同步跟進(jìn)，如何有效開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，不可避免地要對(duì)資金使用情況進(jìn)行考核：核查資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果，是否存在資金沉淀，是否存在閑置資金挪作他用，專項(xiàng)資金的使用是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)等方面都需要審計(jì)及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)督。為此，本文設(shè)置了財(cái)政資金維度，將資金使用情況當(dāng)作績(jī)效評(píng)價(jià)中的財(cái)務(wù)目標(biāo)，用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具體量化，以評(píng)價(jià)政策在過(guò)去時(shí)段的執(zhí)行績(jī)效。

（4）審計(jì)整改情況。政策跟蹤審計(jì)不僅要關(guān)注查處的問(wèn)題，還要針對(duì)后期整改情況進(jìn)行跟蹤反饋，形成“事前-事中-事后”的監(jiān)督循環(huán)。政策落實(shí)、項(xiàng)目推進(jìn)與資金使用體現(xiàn)在事前與事中，三者都反映過(guò)去時(shí)點(diǎn)的績(jī)效考核。而審計(jì)整改情況則是事后評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)匯總前三個(gè)維度整改情況以反映未來(lái)審計(jì)的重點(diǎn)和方向。因此，本文設(shè)置了審計(jì)整改維度，充分發(fā)揮審計(jì)全覆蓋的監(jiān)督需求。

2.平衡計(jì)分卡下政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)維度的內(nèi)在聯(lián)系。平衡記分卡包括財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度。其中內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程與顧客維度是其重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)容，而評(píng)價(jià)基點(diǎn)立足于財(cái)務(wù)維度，這三個(gè)維度都是對(duì)過(guò)去業(yè)績(jī)的考核，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度則反映評(píng)價(jià)對(duì)象未來(lái)成長(zhǎng)性。因此，本文借鑒上述評(píng)價(jià)思路（詳見(jiàn)右圖），將財(cái)政資金維度作為評(píng)價(jià)基點(diǎn)對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)維度，反映政策落實(shí)和項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中資金的使用情況。而政策落實(shí)是起點(diǎn)，項(xiàng)目建設(shè)是過(guò)程，二者是政策跟蹤審計(jì)的兩大重要內(nèi)容。因此將政策落實(shí)維度對(duì)應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程維度，反映的是“政策制定-傳達(dá)-執(zhí)行-反饋”。項(xiàng)目建設(shè)維度對(duì)應(yīng)顧客維度，反映政策落實(shí)伴隨項(xiàng)目推進(jìn)，而項(xiàng)目建設(shè)又是政策執(zhí)行的直接產(chǎn)物。上述三個(gè)維度均是對(duì)政策執(zhí)行過(guò)去情況的績(jī)效評(píng)價(jià)。而審計(jì)整改維度對(duì)應(yīng)的是學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，反映通過(guò)審計(jì)監(jiān)督對(duì)政策執(zhí)行效果改進(jìn)情況的反饋，為后期考核評(píng)價(jià)提供方向，以保證政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的完整性和持續(xù)性，反映政策執(zhí)行效果的未來(lái)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

3.政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)。本文以國(guó)家審計(jì)署2015年5～12月每個(gè)月披露的《穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生防風(fēng)險(xiǎn)政策措施貫徹落實(shí)跟蹤審計(jì)結(jié)果》中的相關(guān)內(nèi)容和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系以上文四個(gè)維度為基礎(chǔ)進(jìn)行縱向細(xì)化。具體如表1所示，分析如下。

平衡計(jì)分卡下政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系維度構(gòu)建思路

表1 政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

（1）本文將政策落實(shí)維度分解為政策執(zhí)行偏差率、政策執(zhí)行缺失率和政策執(zhí)行違規(guī)資金占比三個(gè)具體指標(biāo)。其中：政策執(zhí)行偏差率反映政策執(zhí)行主體在政策落實(shí)過(guò)程中未能完全按照預(yù)期軌跡執(zhí)行政策而產(chǎn)生的結(jié)果偏差，體現(xiàn)的是政策落實(shí)未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果；政策執(zhí)行缺失率是指相關(guān)單位和區(qū)域完全沒(méi)有執(zhí)行國(guó)家既定政策，導(dǎo)致政策執(zhí)行存在空白的區(qū)域范圍，該指標(biāo)主要反映政策缺失的范圍大??；政策執(zhí)行違規(guī)資金占比反映相關(guān)單位在落實(shí)具體政策過(guò)程中存在問(wèn)題的貨幣量化性指標(biāo)，側(cè)面反映了政策執(zhí)行的效果和效率。三者分別從審計(jì)查出的問(wèn)題數(shù)量、政策落實(shí)的范圍覆蓋和政策落實(shí)過(guò)程中違規(guī)資金來(lái)量化評(píng)價(jià)政策跟蹤審計(jì)在政策落實(shí)方面的績(jī)效成果。

（2）將項(xiàng)目建設(shè)維度細(xì)化為項(xiàng)目建設(shè)滯后率、項(xiàng)目建設(shè)缺失率和項(xiàng)目建設(shè)資金缺失率三個(gè)具體指標(biāo)。其中：項(xiàng)目建設(shè)滯后率是指晚于規(guī)定期限開(kāi)工或完工的項(xiàng)目建設(shè)占比；項(xiàng)目建設(shè)缺失率是指已超過(guò)規(guī)定開(kāi)工期限且截至審計(jì)日仍未開(kāi)工建設(shè)的項(xiàng)目占比；項(xiàng)目建設(shè)資金缺失率則指項(xiàng)目建設(shè)未到位資金占投資總額的比例，側(cè)面反映了由于資金缺失導(dǎo)致項(xiàng)目滯后或未施工情況，是項(xiàng)目建設(shè)推進(jìn)情況的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（3）在財(cái)政資金維度上選擇資金盤(pán)存率、資金挪用率和資金違規(guī)率三個(gè)具體指標(biāo)，以評(píng)價(jià)資金使用效果。其中：資金盤(pán)存率是指財(cái)政資金已撥付但資金管理者未按照財(cái)政預(yù)算合理使用而導(dǎo)致的閑置資金占撥付資金總額的比例，該指標(biāo)也是政策落實(shí)和項(xiàng)目推進(jìn)滯后的側(cè)面反映；資金挪用率反映資金管理者將指定用途資金挪作他用或?qū)ｍ?xiàng)資金使用超出既定范圍的資金占比；資金違規(guī)率是指審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)資金總額占審計(jì)抽查總金額的比例，反映了政策落實(shí)和項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中資金使用總體的合法、合規(guī)性，是政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。

（4）將審計(jì)整改維度細(xì)化為政策調(diào)整率、項(xiàng)目推進(jìn)增長(zhǎng)率和資金盤(pán)活率三個(gè)量化指標(biāo)，以評(píng)價(jià)審計(jì)在政策執(zhí)行過(guò)程中發(fā)揮的效力和重要性。其中：政策調(diào)整率是被審計(jì)單位對(duì)查出問(wèn)題進(jìn)行主動(dòng)調(diào)整的數(shù)量占比；項(xiàng)目推進(jìn)增長(zhǎng)率表示審計(jì)反饋后，項(xiàng)目建設(shè)推進(jìn)較審計(jì)前增長(zhǎng)情況的量化反映；資金盤(pán)活率表示審計(jì)查出盤(pán)存資金后，相關(guān)部門(mén)積極盤(pán)活資金，推進(jìn)政策落實(shí)和項(xiàng)目建設(shè)的量化反饋。三者都是審計(jì)在政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的量化反映。

三、政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的實(shí)證分析

1.AHP指標(biāo)權(quán)重確定。為了計(jì)算表1內(nèi)各指標(biāo)權(quán)重，本文利用了層次分析法構(gòu)造判斷矩陣，并邀請(qǐng)專業(yè)學(xué)者和政策執(zhí)行部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行重要性標(biāo)度。具體而言，就是用九級(jí)分制表示各分指標(biāo)之間的差異，再利用各分指標(biāo)的相對(duì)重要程度來(lái)確定權(quán)重。

在上述研究步驟下，本文采用和積法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重。根據(jù)專家的打分反饋，整理計(jì)算出各層級(jí)指標(biāo)的權(quán)重（如表2）。研究發(fā)現(xiàn)：在準(zhǔn)則層指標(biāo)中，政策落實(shí)維度權(quán)重最高，項(xiàng)目建設(shè)維度次之，審計(jì)整改維度權(quán)重最小。這說(shuō)明大多數(shù)專家認(rèn)為影響政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要因素集中在政策執(zhí)行效果、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展和資金使用情況方面。即政策執(zhí)行偏差越小，項(xiàng)目建設(shè)按期推進(jìn)，資金合理跟進(jìn)，政策跟蹤審計(jì)的效果越好。而審計(jì)整改維度權(quán)重最小反映出政策執(zhí)行只重當(dāng)前，不重視后期整改。具體而言，在政策落實(shí)維度中A1的權(quán)重最大，可能是因?yàn)楫?dāng)前政策的執(zhí)行普遍存在上傳與下行偏差；在項(xiàng)目建設(shè)維度中B1的權(quán)重占比最大，可能是因?yàn)楹芏嗝裆こ探ㄔO(shè)周期長(zhǎng)、影響廣泛、審批手續(xù)復(fù)雜等，即使資金已經(jīng)到位仍易出現(xiàn)項(xiàng)目滯后問(wèn)題，反映出項(xiàng)目建設(shè)在政策執(zhí)行過(guò)程中的重要地位；在財(cái)政資金維度中C1的權(quán)重最大，可能是由于政策執(zhí)行偏差和項(xiàng)目建設(shè)滯后直接導(dǎo)致大量財(cái)政資金閑置、使用效率低下，這也揭示出政策落實(shí)和項(xiàng)目滯后的主要原因不是資金問(wèn)題；在審計(jì)整改維度中D1占比遠(yuǎn)大于D2和D3，這主要是由于政策調(diào)整直接影響到項(xiàng)目建設(shè)推進(jìn)和資金使用，同時(shí)政策調(diào)整產(chǎn)生的影響也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后兩者。

表2 基于AHP政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)各指標(biāo)相對(duì)權(quán)重

2.一致性檢驗(yàn)。為了驗(yàn)證專家反饋的評(píng)價(jià)結(jié)果與審計(jì)實(shí)際的內(nèi)在一致性，本文又對(duì)上文構(gòu)造的判斷矩陣進(jìn)行了一致性檢驗(yàn)。如表3所示，上述5組判斷矩陣的C.R.值都小于0.1且λmax均稍大于判斷矩陣維度，說(shuō)明依據(jù)專家打分得出的各指標(biāo)權(quán)重符合邏輯，判斷矩陣符合一致性要求。因此，可以根據(jù)表2中的指標(biāo)權(quán)重與披露數(shù)據(jù)結(jié)合對(duì)政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)開(kāi)展具體應(yīng)用。

表3 政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)一致性檢驗(yàn)

四、政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)具體應(yīng)用

1.數(shù)據(jù)來(lái)源及分析。本文的原始數(shù)據(jù)全部來(lái)自于國(guó)家審計(jì)署2015年5～12月披露的8份《穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生防風(fēng)險(xiǎn)政策措施貫徹落實(shí)跟蹤審計(jì)結(jié)果》。由于5月和12月相關(guān)信息未披露，因此本文在統(tǒng)計(jì)時(shí)，剔除了這兩個(gè)月份的相關(guān)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，選擇2015年6～11月的審計(jì)公告內(nèi)容和數(shù)據(jù)作為研究重點(diǎn)?？偨Y(jié)可知，政策跟蹤審計(jì)范圍、審計(jì)單位數(shù)量、審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量都在不斷擴(kuò)大；在審計(jì)金額上，由于每期審計(jì)內(nèi)容的差異性，其涉及金額也存在巨大差異；當(dāng)前政策跟蹤審計(jì)的“力度”和“廣度”也在不斷加強(qiáng)與加深。

2.描述性統(tǒng)計(jì)分析。具體數(shù)據(jù)如表4所示。

表4 描述性統(tǒng)計(jì)分析

（1）政策落實(shí)維度。政策執(zhí)行偏差率（A1）的均值最大，但波動(dòng)幅度極小。這說(shuō)明影響政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵因素取決于政策執(zhí)行偏差率，另外也揭示了在政策執(zhí)行方面出現(xiàn)的偏差情況比較嚴(yán)重，急需審計(jì)跟蹤監(jiān)督及時(shí)糾偏。而政策執(zhí)行缺失率（A2）和政策執(zhí)行違規(guī)資金占比（A3）在各月的分布差異較大，說(shuō)明不同月份政策執(zhí)行效果和政策執(zhí)行資金使用效果存在顯著差異，主要是由于在不同的時(shí)間段審計(jì)關(guān)注的政策內(nèi)容和涉及的資金不同，因此執(zhí)行效果也存在較大波動(dòng)。

（2）項(xiàng)目建設(shè)維度。項(xiàng)目建設(shè)滯后率（B1）的均值高于項(xiàng)目建設(shè)缺失率（B2）和項(xiàng)目建設(shè)資金缺失率（B3）的均值，這可能是因?yàn)闇箜?xiàng)目投資金額巨大、影響廣泛，且很多都是關(guān)系民生的基礎(chǔ)工程，因此審計(jì)越加重視，查處的問(wèn)題越多；另外，通過(guò)項(xiàng)目建設(shè)資金缺失率（B3）可知，項(xiàng)目建設(shè)滯后及缺失不是因?yàn)橘Y金問(wèn)題，而是資金以外的其他原因。例如可行性分析、審批、部門(mén)之間協(xié)調(diào)不暢等因素導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)滯后或無(wú)法開(kāi)工。

（3）財(cái)政資金維度。主要問(wèn)題集中反映在違規(guī)資金的使用方面，資金違規(guī)率（C3）的均值高達(dá)0.242。雖然資金違規(guī)率（C3）的均值最大，但是違規(guī)資金包括政策執(zhí)行違規(guī)資金、盤(pán)存資金、挪作他用資金等，計(jì)算發(fā)現(xiàn)盤(pán)存資金占違規(guī)資金的87.19%，說(shuō)明資金閑置問(wèn)題突出，相關(guān)責(zé)任主體未能將資金投入到運(yùn)作階段。另外，項(xiàng)目建設(shè)滯后率（B1）和項(xiàng)目建設(shè)缺失率（B2）的均值也能側(cè)面反映出資金閑置問(wèn)題。

（4）審計(jì)整改維度。項(xiàng)目推進(jìn)增長(zhǎng)率（D2）和資金盤(pán)活率（D3）反映出審計(jì)結(jié)果整改情況顯著，被審計(jì)單位通過(guò)審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決，有效推動(dòng)了項(xiàng)目建設(shè)及存量資金盤(pán)活；然而政策調(diào)整率（D1）各月份存在顯著差異，突出月份調(diào)整率接近一半，但總體看來(lái)卻不到18%的調(diào)整率，該指標(biāo)揭示了政策調(diào)整周期長(zhǎng)、短期內(nèi)政策調(diào)整效果難以顯現(xiàn)，因此更需要審計(jì)持續(xù)不斷地跟蹤反饋。

3.評(píng)價(jià)指標(biāo)排序及綜合得分計(jì)算。由于不同月份政策跟蹤審計(jì)內(nèi)容具有差異性，即使在相同績(jī)效考評(píng)指標(biāo)中，各月份審計(jì)績(jī)效也不具有可比性。為了解決這一難題，本文采用評(píng)分法，按照數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果的差異性進(jìn)行高低排序，具體結(jié)果如表5所示。其中，政策落實(shí)維度、項(xiàng)目建設(shè)維度和財(cái)政資金維度指標(biāo)計(jì)算結(jié)果越小，反映違規(guī)現(xiàn)象越少，則得分越高；而審計(jì)整改維度細(xì)化指標(biāo)計(jì)算結(jié)果越大，反映整改越及時(shí)、審計(jì)監(jiān)督效果越好，因而得分越高。對(duì)其指標(biāo)進(jìn)行高低排序以后，乘以各指標(biāo)在表2對(duì)應(yīng)的綜合權(quán)重，就可計(jì)算得出該指標(biāo)對(duì)應(yīng)的綜合得分。采用該種處理方法可以使各月份績(jī)效評(píng)價(jià)效果具有可比性。

表5 各月份具體指標(biāo)排序及綜合得分

4.實(shí)證結(jié)果與分析。首先，政策跟蹤審計(jì)績(jī)效綜合得分呈現(xiàn)顯著遞增趨勢(shì)，反映了政策執(zhí)行效果越來(lái)越好。尤其是從7月以后，績(jī)效綜合得分由2.474增長(zhǎng)到11月的4.619，增幅高達(dá)86.7%，很好地體現(xiàn)出在審計(jì)“力度”和“廣度”加強(qiáng)的情況下，政策執(zhí)行效果越來(lái)越理想。其次，每個(gè)月的得分顯著提高，從側(cè)面反映了審計(jì)的強(qiáng)勢(shì)介入讓政策執(zhí)行違規(guī)現(xiàn)象越來(lái)越少（詳見(jiàn)表6）。其次，從各考評(píng)維度可知，除了7月，其他月份綜合得分的高低取決于政策落實(shí)情況的好壞，即政策落實(shí)情況越好，綜合得分越高。該結(jié)論與表5中政策執(zhí)行偏差率（A1）顯示的結(jié)論一致。表明當(dāng)前政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注政策落實(shí)情況，尤其是政策執(zhí)行偏差方面。最后，進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金維度得分也呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，表明隨著審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)，資金使用更加規(guī)范合理；而審計(jì)整改維度的得分出現(xiàn)較大波動(dòng)，說(shuō)明政策調(diào)整的難度大，短期內(nèi)效果難以顯現(xiàn)。

五、研究結(jié)論

本文將平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)用到穩(wěn)增長(zhǎng)惠民生政策跟蹤審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)中，構(gòu)建了4個(gè)評(píng)價(jià)維度和12個(gè)細(xì)化考評(píng)指標(biāo)，隨后對(duì)每個(gè)考評(píng)指標(biāo)進(jìn)行量化并使用評(píng)分法計(jì)算其對(duì)應(yīng)的綜合得分，從而得出不同月份下政策跟蹤審計(jì)績(jī)效現(xiàn)狀。研究發(fā)現(xiàn)：

1.政策落實(shí)情況是政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的決定性因素。政策落實(shí)情況的得分高低直接決定了該月政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的綜合得分。而在政策貫徹落實(shí)情況中，政策執(zhí)行偏差率又是關(guān)鍵因素，其反映了地方執(zhí)行國(guó)家政策的效果，即是否按照國(guó)家政策的既定軌跡執(zhí)行，這為后期政策跟蹤審計(jì)指明了審計(jì)重點(diǎn)和方向。

2.隨著審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)，地方在政策落實(shí)、項(xiàng)目推進(jìn)和財(cái)政資金使用方面的問(wèn)題顯著減少。審計(jì)的強(qiáng)勢(shì)介入，讓當(dāng)期越來(lái)越多問(wèn)題暴露的同時(shí)，也對(duì)后期產(chǎn)生積極影響，即審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的督促整改能夠?qū)笃谡邎?zhí)行、項(xiàng)目推進(jìn)和資金使用起到規(guī)范作用。

3.審計(jì)后期整改效果不佳。在審計(jì)內(nèi)容、范圍和金額不斷“擴(kuò)張”的情況下，審計(jì)的績(jī)效得分依然不斷增長(zhǎng)，說(shuō)明隨著審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的不斷延伸，其作用和威力也是與日俱增。但是，審計(jì)整改維度綜合得分出現(xiàn)較大波動(dòng)揭示出當(dāng)前政策跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的整改效果不佳，政策調(diào)整的難度大、短期內(nèi)效果難以顯現(xiàn)等問(wèn)題需要審計(jì)機(jī)關(guān)予以持續(xù)跟蹤監(jiān)督。

表6 政策跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)綜合得分

國(guó)務(wù)院.關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作方案的通知.國(guó)辦發(fā)明電［2014］16號(hào)，2014-08-24.

申志東.運(yùn)用層次分析法構(gòu)建國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系［J］.審計(jì)研究，2013（2）.

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