涂薈喙

摘 要：管理會(huì)計(jì)最早起源于泰勒的管理學(xué)說。當(dāng)企業(yè)開展標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)踐活動(dòng)時(shí)，管理會(huì)計(jì)在工商企業(yè)中得以進(jìn)一步發(fā)展，而商業(yè)銀行之所以引進(jìn)管理會(huì)計(jì)，就是為滿足利率市場(chǎng)化的基本要求，因而極大的豐富了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，當(dāng)然，也積累了非常重要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。以下主要是站在中小商業(yè)銀行的角度上如何推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，并對(duì)其進(jìn)行了合理化分析。

關(guān)鍵詞：中小商業(yè)銀行；管理會(huì)計(jì)；實(shí)踐探討；分析

一、我國(guó)中小商業(yè)銀行面臨的主要問題

1.利率市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快

當(dāng)前階段，自從央行允許存款利率上浮以來，國(guó)內(nèi)利率市場(chǎng)化已進(jìn)入百米沖刺階段。正是在這樣一種時(shí)代背景下，各地銀行的資產(chǎn)擴(kuò)張規(guī)模逐步減慢，銀行凈息差面臨較大壓力，致使銀行不得不通過交易途徑來減少負(fù)債成本，并以此來提高資產(chǎn)端的定價(jià)能力。

2.金融脫媒

最近幾年來，由于資本市場(chǎng)的日益健全，現(xiàn)代化企業(yè)的融資渠道越來越多元化，當(dāng)然，越來越多具有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)已不再滿足間接融資，而是期望銀行提供更加強(qiáng)全面的金融服務(wù)。尤其是在信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，商業(yè)銀行不斷受到“影子銀行”的沖擊，進(jìn)而給貸款業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)帶來不利影響。針對(duì)上述現(xiàn)象，中小商業(yè)銀行就應(yīng)盡快從傳統(tǒng)資金中介轉(zhuǎn)化為服務(wù)型中介，及時(shí)創(chuàng)建綜合化服務(wù)體系。

3.資本約束日益增強(qiáng)

相關(guān)文件已明確對(duì)以下方面提出嚴(yán)格要求，比如，杠桿率、資本充足率、非固定性比率、資本的基本內(nèi)涵等。其中，資本是銀行最關(guān)鍵的資源，現(xiàn)如今，我國(guó)大多數(shù)中小商業(yè)銀行都在努力探討如何實(shí)現(xiàn)資本的優(yōu)化配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資本回報(bào)率的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

面對(duì)上述情況，中小型商業(yè)銀行必須積極面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)創(chuàng)建以客戶為主要對(duì)象的組織體系。在中小商業(yè)銀行的內(nèi)部管理過程中，必須對(duì)客戶、產(chǎn)品等引起重視，同時(shí)還應(yīng)對(duì)效益和規(guī)模進(jìn)行計(jì)量。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具不光符合中小商業(yè)銀行開展預(yù)算、考核、評(píng)價(jià)等活動(dòng)的要求，而且，還能努力提升自己的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，特別是對(duì)于那些管理基礎(chǔ)比較薄弱的商業(yè)銀行來說，更應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用引起關(guān)注，為盡快適應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流。

二、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用現(xiàn)狀

1.創(chuàng)建內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制

國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行持續(xù)引入FTP（內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理），借助分割利差的方法處理銀行多維度盈利核算問題。當(dāng)前階段，我國(guó)大多數(shù)大型商業(yè)銀行都采用了全額資金計(jì)價(jià)模式，目的是為對(duì)不同機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)，與此同時(shí)，還可以將其拓展到資源配置方面。例如，工商銀行已將計(jì)價(jià)結(jié)果納入到績(jī)效考核體系中，在此期間，還將上述體系引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理中。然而，部分中小商業(yè)銀行仍舊還沒有將全資產(chǎn)負(fù)債定價(jià)落實(shí)到位，難以做到公平考核。

2.資本與風(fēng)險(xiǎn)約束

從《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》實(shí)施以來，我國(guó)商業(yè)銀行都在努力進(jìn)行探索，如何實(shí)現(xiàn)資本配置。最近幾年來，多數(shù)中小商業(yè)銀行都將經(jīng)濟(jì)資本運(yùn)用于績(jī)效考核，依照風(fēng)險(xiǎn)偏好策略，適當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的業(yè)務(wù)。此外，對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化配置，科學(xué)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資本進(jìn)行計(jì)量，目的是為改善客戶結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而在一定程度上提高中小銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.定價(jià)能力

在貸款定價(jià)方面，由于定期存款利率浮動(dòng)上限的放開，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行付息負(fù)債成本持續(xù)增加，也就是說，如果想要提高利差水平，就需要提高資產(chǎn)收益水平，不斷對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)高收益資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化配置，以便可以在一定程度上提高銀行風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)的能力。現(xiàn)階段，中型銀行已開發(fā)出貸款定價(jià)模型，比如，EVA、RAROC等。然而，這對(duì)于小型商業(yè)銀行來說，卻加大了難度。眾所周知，小型商業(yè)銀行的管理方法與技術(shù)都比較落后，因而，難以對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)。

在存款定價(jià)方面，大型銀行會(huì)依照資產(chǎn)負(fù)債匹配原則，采用量化定價(jià)模型，測(cè)算出存款定價(jià)底線。相比小型商業(yè)銀行來說，其負(fù)債定價(jià)能力比較薄弱，基于此，人民銀行印發(fā)《中小金融機(jī)構(gòu)存款利率定價(jià)模板》，專門用來指導(dǎo)中小金融機(jī)構(gòu)依照市場(chǎng)化原則，參照經(jīng)營(yíng)管理存款成本與收益，明確存款利率定價(jià)，毫無疑問，要求中小商業(yè)銀行必須對(duì)資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品進(jìn)行精細(xì)化核算。

三、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)處理上述問題的措施

1.統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)思想

現(xiàn)如今，大部分中小商業(yè)銀行依舊還沒有創(chuàng)建一個(gè)合理、有效、科學(xué)的價(jià)值評(píng)價(jià)體系，尤其是在日常的實(shí)踐中，大多都是應(yīng)用評(píng)價(jià)工具，比如，考核利潤(rùn)、報(bào)表利潤(rùn)等。此外，部分中小商業(yè)銀行所實(shí)施的多維度盈利核算，主要是將經(jīng)濟(jì)增加值作為關(guān)鍵點(diǎn)，并統(tǒng)一好價(jià)值評(píng)價(jià)體系，因而，就需要深入對(duì)管理會(huì)計(jì)展開研究，并統(tǒng)一好工作人員的思想。

具體做法如下：首先，中小商業(yè)銀行必須事先明確戰(zhàn)略制定的重要性；其次，認(rèn)真將頂層設(shè)計(jì)工作做好，并嚴(yán)格依照路線圖實(shí)施。在戰(zhàn)術(shù)實(shí)施方面，就應(yīng)從建設(shè)隊(duì)伍、開展培訓(xùn)活動(dòng)等著手，尤其是管理會(huì)計(jì)實(shí)施的初期，就更應(yīng)創(chuàng)建兩條干線，分別為業(yè)務(wù)條線與分行級(jí)計(jì)財(cái)條線，目的是為壯大管理會(huì)計(jì)的人才隊(duì)伍。在此過程中，計(jì)財(cái)部門必須將自身的職責(zé)履行好。

2.不斷健全管理會(huì)計(jì)的多項(xiàng)途徑

在多維度盈利分析過程中，不光包括多項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)量非常大。對(duì)于數(shù)據(jù)的質(zhì)量來說，因?yàn)橹行∩虡I(yè)銀行設(shè)計(jì)的系統(tǒng)還不科學(xué)，致使交易信息失真，甚至還無法掌握客戶的基本情況，更不可能對(duì)客戶進(jìn)行細(xì)分。在建設(shè)工具端方面，部分中小商業(yè)銀行仍舊沒有創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)成本與資本成本的數(shù)據(jù)失真；此外，雖然有些商業(yè)銀行沒有完全實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)，然而，已計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)卻依舊受到其他因素的影響，難以順利進(jìn)行拆分。

針對(duì)上述問題，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)就應(yīng)將內(nèi)部分析管理系統(tǒng)作為支撐，并同時(shí)將核算數(shù)據(jù)作為前提，依照管理要求，靈活應(yīng)用多種管理分析工具，全面對(duì)多種維度盈利數(shù)據(jù)展開分析，進(jìn)而為管理層提供參考依據(jù)。除此之外，還必須采用模擬測(cè)算分析工具，為進(jìn)一步拓寬多維度盈利核算的細(xì)度。

3.簡(jiǎn)化成本分?jǐn)偭鞒?/p>

成本精細(xì)化核算是全成本管理的前提，同樣是明確成本承擔(dān)與實(shí)施成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)。一般來說，成本核算途徑會(huì)涉及以下兩個(gè)方面，分別為直接核算、間接分?jǐn)?。在多維度成本核算過程中，可以通過成本直接核算與分割核算來提高相關(guān)部門維度成本的比例。針對(duì)所消耗的間接成本來說，就應(yīng)采取成本分?jǐn)偟姆椒ㄌ幚?。在成本分?jǐn)偟某跗陔A段，就應(yīng)采用成本分?jǐn)偟姆绞綄?shí)施，等過一段時(shí)間以后，就可以創(chuàng)建中后臺(tái)部門，并為其提供斷支持性服務(wù)，比如，運(yùn)營(yíng)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)等。當(dāng)然，成本分?jǐn)偛皇亲罱K目的。在此期間，分?jǐn)偡绞奖仨毢?jiǎn)單、明了、容易接受，以便進(jìn)一步激發(fā)管理成本的能動(dòng)性。

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