劉輝

摘要：社會(huì)公共工程也就是在政府的支持或是主導(dǎo)下的各種建設(shè)項(xiàng)目，主要包括公路建設(shè)、水利建設(shè)等，屬于國家財(cái)政政策中的一個(gè)主要構(gòu)成部分。就我國而言，當(dāng)前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段中，在社會(huì)公共工程的供應(yīng)上，存在著總量不足、結(jié)構(gòu)失衡、效率低下等分配不均的問題，這些問題的存在嚴(yán)重影響著社會(huì)公共工程的健康發(fā)展。在此背景下，本文經(jīng)由對社會(huì)公共工程方面在近年來所常見的問題進(jìn)行分析，提出社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)應(yīng)該作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理的主要內(nèi)容理論。同時(shí)，基于對社會(huì)公共工程自身屬性的探究，提出適合于社會(huì)公共工程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)模型架構(gòu)。

關(guān)鍵詞：社會(huì)公共工程；會(huì)計(jì)模式；架構(gòu)

就我國當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，基于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型以及其他客觀因素的影響，導(dǎo)致社會(huì)公共工程方面呈現(xiàn)出結(jié)構(gòu)失衡、資源浪費(fèi)、分配不公平等問題。部分地區(qū)政府或是具體管理人員，在進(jìn)行決策時(shí)比較容易受到利益的誘惑，導(dǎo)致其在社會(huì)公共工程的供給內(nèi)容以及投資方向等各方面出現(xiàn)不合理或是不公平的決策。在此種背景下，各種不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的工程以及壞賬得以出現(xiàn)?；谶@些問題的存在，政府方面需要選擇合理的制度，將非核心性的活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)樗接薪Y(jié)構(gòu)，也就是說，我國社會(huì)公共工程的主體可以是政府，但也可以是符合標(biāo)準(zhǔn)的民間組織或是個(gè)人。但是，在此轉(zhuǎn)變過程中也呈現(xiàn)出民間組織信息不充分等多種問題，而這些問題的出現(xiàn)可以歸結(jié)為，構(gòu)造社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)的理由，為此，有必要開展社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)模式架構(gòu)合理性的研究。

一、社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)構(gòu)造

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)的主體與企業(yè)會(huì)計(jì)主體存在著一定的差別，其主要差異表現(xiàn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)主體較為明確，但社會(huì)公共工程物品存在著一定的非排他性與非競爭性等特征，不能夠基于產(chǎn)權(quán)來明確會(huì)計(jì)主體[1]。就社會(huì)公共工程物品的供給方面來分析，此類物品的主體存在著高度的不確定性，可能是政府但也可能是各種民間組織或者是個(gè)人，不能夠?qū)⑵鋾?huì)計(jì)主體認(rèn)定為特定的供給主體。針對此，借鑒于西方國家基金會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)主體假設(shè)內(nèi)容，可將社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)的主體假設(shè)為基金。此種主體明確方式能夠合理的進(jìn)行核算空間范圍與界限的明確，同時(shí)也能夠區(qū)別社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體之間的利益劃分。另外，應(yīng)用此種會(huì)計(jì)主體界定方式，也能夠客觀的顯示出在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的明確立場以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中所具備的各種條件。

（二）可持續(xù)發(fā)展假設(shè)

普遍基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要持續(xù)性的投入大量資金，且資金回收的時(shí)間周期較長，基于這一點(diǎn)來考慮，政府方面選擇優(yōu)先關(guān)注GDP排名的提升，由此會(huì)默認(rèn)減價(jià)服務(wù)價(jià)格，由此致使各種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金支持缺失，或是投資成本有所增長[2]。職能監(jiān)控所指向的是對職責(zé)范圍內(nèi)義務(wù)的履行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，作為社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容處在，基于其重要性考慮，應(yīng)該在會(huì)計(jì)假設(shè)選擇期間做出全面的顯示?；谝陨铣霈F(xiàn)了會(huì)計(jì)假設(shè)理論的另外一個(gè)理論，也就是可持續(xù)發(fā)展，這其中所提到的可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營方面的可持續(xù)發(fā)展存在著實(shí)質(zhì)上的差異，其主要差異便是建立基礎(chǔ)的不同。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是基于企業(yè)價(jià)值最大化原則上所提出的，而可持續(xù)發(fā)展假設(shè)則是基于社會(huì)公共工程社會(huì)效益最大化原則上所提出的。兩者之間的差異性核心內(nèi)涵是組織發(fā)展目標(biāo)的差異，企業(yè)所追求的是自身利益的最大化，而社會(huì)公共工程所關(guān)注的則是社會(huì)效益的最大化。

（三）會(huì)計(jì)周期假設(shè)

社會(huì)公共工程與社會(huì)企業(yè)組織的周期假設(shè)存在著明顯的差異性，企業(yè)方面，會(huì)計(jì)周期假設(shè)提出的基礎(chǔ)條件是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，所采用的方式包括預(yù)提、待攤等。而從社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)方面來看，其周期假設(shè)與所生產(chǎn)產(chǎn)品的周期存在著一定的相互關(guān)系[3]。所涉及到的環(huán)節(jié)包括產(chǎn)品生產(chǎn)可行性的審查、項(xiàng)目開展資金籌集、產(chǎn)品生產(chǎn)過程、后期產(chǎn)品的營銷等，若人為的進(jìn)行會(huì)計(jì)分期的劃分，則會(huì)難于進(jìn)行各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算或是監(jiān)督工作，同時(shí)對會(huì)計(jì)信息的可靠傳遞也會(huì)造成不良影響。會(huì)計(jì)周期假設(shè)一方面有助于改善職責(zé)混亂問題，另一個(gè)方面還能夠?qū)?xiàng)目開展期間的資金與材料實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)督。

（四）貨幣計(jì)量假設(shè)

社會(huì)公共工程與其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)組織而言不具有競爭關(guān)系，也正是由于此特點(diǎn)，促使其變成了一種較為罕見的資源。同時(shí)，與經(jīng)濟(jì)組織也就是各企業(yè)進(jìn)行對比，社會(huì)公共工程所生產(chǎn)的產(chǎn)品缺失市場靈活性，其產(chǎn)品價(jià)值在長時(shí)間內(nèi)都不會(huì)有明顯的波動(dòng)，此特點(diǎn)導(dǎo)致其符合了貨幣假設(shè)下所形成的自假設(shè)，而這種假設(shè)理論便是貨幣穩(wěn)定不變。另外，就可加總性而言，僅有貨幣才符合其標(biāo)準(zhǔn)，也只有貨幣才可以將多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的顯示[4]。

二、社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)計(jì)量模式及原則

（一）社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)計(jì)量模式

社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)模式主要選擇是三維會(huì)計(jì)，其原因在于，社會(huì)公共工程的開展需要大量資金的支持，常規(guī)情況下，作為主要代表任務(wù)的政府會(huì)經(jīng)由稅收形成籌資實(shí)現(xiàn)資金支持，同時(shí)還會(huì)交付到各地方政府進(jìn)行管理?；谶@一點(diǎn)來看，可以理解社會(huì)公共工程投資的主體是人民，但人民不會(huì)作為資金的提供者實(shí)現(xiàn)對政府或是工程開展過程的監(jiān)督[5]。三維會(huì)計(jì)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)等同于權(quán)益這種會(huì)計(jì)形式做出了轉(zhuǎn)變，其所采用的會(huì)計(jì)等式為資產(chǎn)等同于行為且等同于權(quán)益。就價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程來分析，行為是價(jià)值變化的唯一動(dòng)因，人力資源則是價(jià)值的源泉。若缺少一個(gè)完善的監(jiān)督與管理機(jī)制，或是資源的權(quán)利在主體缺失環(huán)境下，作為會(huì)計(jì)自身所具備的監(jiān)督與控制職能，需要承擔(dān)起權(quán)利主體的職能。

（二）會(huì)計(jì)行為確認(rèn)與計(jì)量的一般原則

第一，行為與價(jià)值正相關(guān)性原則?；趧趧?dòng)創(chuàng)造價(jià)值這一理論進(jìn)行分析，能夠明確的是行為是價(jià)值的唯一動(dòng)因，在三維會(huì)計(jì)中所有關(guān)于行為價(jià)值的會(huì)計(jì)信息都應(yīng)該作為首位存在，其變動(dòng)將會(huì)直接導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的浮動(dòng)。第二，及時(shí)反饋原則。人本資源屬于價(jià)值的源泉，其中人的行為是價(jià)值變動(dòng)的核心原因，只有都對行為的變化進(jìn)行及時(shí)的掌控，才能夠促使自己的行為及時(shí)的得以調(diào)整。第三，可操作性原則。針對行為的明確與計(jì)量，三維會(huì)計(jì)的機(jī)制與方法較為復(fù)雜，需要與實(shí)際操作人員進(jìn)行結(jié)合，進(jìn)行價(jià)值的評估[6]。endprint

（三）會(huì)計(jì)行為確認(rèn)與計(jì)量的附加原則

第一，立體動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)思維原則。社會(huì)公共工程的三維會(huì)計(jì)所關(guān)注的是以人為本思想的會(huì)計(jì)。從傳統(tǒng)中將物品自身作為主導(dǎo)地位逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀藶楸咀鳛橹鲗?dǎo)地位的會(huì)計(jì)信息供給機(jī)制與規(guī)則。此種轉(zhuǎn)變能夠促使會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)可靠的計(jì)量，并能夠及時(shí)的進(jìn)行反應(yīng)，基于這一點(diǎn)來考慮，需要將社會(huì)為本的主要思維作為會(huì)計(jì)信息反應(yīng)的內(nèi)涵，才能夠在空間上顯示出經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的會(huì)計(jì)本質(zhì)問題。第二，增值與減值匹配原則。三維會(huì)計(jì)將增值與減值之間的匹配原則代替原有會(huì)計(jì)的匹配原則。

三、社會(huì)公共工程三維會(huì)計(jì)核算

第一，記賬符號(hào)設(shè)置。在三維會(huì)計(jì)中，行為是全新出現(xiàn)的基礎(chǔ)要求，其性質(zhì)與傳統(tǒng)兩個(gè)要素之間存在著明顯的差異，單純的行為變動(dòng)，不會(huì)影響到其他兩個(gè)因素的變動(dòng)。基于這一點(diǎn)考慮，需要進(jìn)行記賬符號(hào)的設(shè)定，可用增-減=正-負(fù)=收-支來顯示資產(chǎn)要素的變動(dòng)。第二，社會(huì)公共工程三維會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置。在社會(huì)公共工程中，基于投資的物理資產(chǎn)與最終權(quán)益的變動(dòng)較少，可應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目，但是記賬符號(hào)需要結(jié)合三維會(huì)計(jì)中的全新標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)變動(dòng)與權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行記錄。

四、結(jié)論

全文基于社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施管理的實(shí)際需求分析，闡述了社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)模式架構(gòu)，經(jīng)由全文的分析能夠明確的是，三維會(huì)計(jì)是當(dāng)前社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)的主要選擇模式。在常規(guī)掌握的處理方面，需要遵循三維會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)要求以及三維會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行。

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（作者單位：昆明地鐵建設(shè)管理有限公司）endprint